馬雙雙

（西安翻譯學院國際商學院，陜西 西安 710000）

引言

受大數(shù)據(jù)、人工智能等全新技術發(fā)展的影響，審計方面利用人工智能技術來參與工作也得以實現(xiàn)[1]。一方面，傳統(tǒng)審計方法由于受到時間成本與人工費用方面的限制，也正是因為此原因，所以選擇抽樣審計法。為了使審計的風險降至最低，皮革企業(yè)內部審計通常使用增加樣本量的方法，毋庸置疑，此方法需要更多的時間成本來詳細分析，時間與人工的成本都會不斷增加，抽樣審計的局限性也越來越明顯。此外，皮革企業(yè)內部審計是一個整體的過程，在這個過程當中有許多簡單、煩瑣以及重復的工作，需要人工去完成[2]。利用人工智能技術去審核和收集數(shù)量更多的審計證據(jù)，可將總體樣本始終立足于審計檢查之中。

1 風險導向審計與人工智能的概念

1.1 風險導向審計

風險導向審計是指注冊會計師期間將審計風險模型當做基礎實施的審計，此模型使大部分審計資源分配問題得到了解決。為防止注冊會計師將審計資源分配至最為容易出現(xiàn)錯報財務的領域，風險導向審計將系統(tǒng)觀思想與戰(zhàn)略觀整體融入貫徹至審計流程當中，有效評估與指導錯報風險。此外，風險評估作為風險導向審計的重要環(huán)節(jié)，分析性復核的力度也在不斷增強[3]。同時注冊會計師對于風險水平不同人群來說，應合理分析以后才規(guī)定實施不同的審計程序，避免所有被審計單位全部實施一樣的審計程序，應視情況而定。作為目前的主流審計模式，在風險導向審計模式下，審計人員應從始至終將風險評估作為工作的中心，始終將審計重點放至審計單位戰(zhàn)略風險以及企業(yè)經(jīng)營風險上，從影響審計的多種因素方面來考慮問題，使風險水平盡可能地平量化，便于來定位風險集中的所存領域[4]。

1.2 人工智能

從人工智能技術發(fā)展史中可以得出，人工智能技術的發(fā)展歷程可以劃分為三個節(jié)點。人工智能技術的相關概念最早在19 世紀被提出，直到20 世紀七八十年代尼爾遜教授提出了專家系統(tǒng)，而專家系統(tǒng)所使用的人工神經(jīng)網(wǎng)絡算法使人工智能計算成本得到了降低。至此，進入21 世紀后，人工智能時代才正式開啟，深度學習應運而生。如今的人工智能技術受互聯(lián)技術的發(fā)展的影響，人工智能得到了非常普遍的應用，也逐漸轉換至商業(yè)商品[5]。

人工智能技術所涉及的體系范圍十分廣闊，包含了NLP、語言識別、圖像識別以及專家系統(tǒng)等。而本文所研究的財務報表智能審計是指審計流程中人工技能技術的應用，由于財務審計流程中含有大量的非結構化與結構化的相關資料，自然語言處理技術可以將大量的非結構文本數(shù)據(jù)進行有效處理，使審查數(shù)據(jù)源分析能力得到提升，在審計期間，人工智能可以代替人類去做煩瑣的文本閱讀以及提取信息等相關工作，全量核查得以實現(xiàn)，審計工作標準化更高、更智能且效率更高[6]。

2 風險導向審計融入人工智能技術的可行性與必要性

2.1 可行性

審計工作的開展包含以下特征：疑點長存，線索明確，以紙質為載體，現(xiàn)有的主體公章、簽名等證明文件都是有利的證據(jù)。人工智能技術融入審計工作的過程中，這些傳統(tǒng)審計工作所含的各種條件將沒有任何優(yōu)勢，所取代的便是由人工智能技術所總結書來的數(shù)據(jù)報告單、憑證以及賬套等，人工智能歷史會自動收集、篩選然后存儲至計算機儲存模塊當中。

2.2 必要性

對審計行業(yè)而言，注冊會計師可以利用人工智能技術更便捷地獲取審計信息，再加上大人工智能對企業(yè)內部信息的分析，注冊會計師可以快速發(fā)現(xiàn)其中的異常情況，并可以根據(jù)此及時制定出解決方案，對風險進行精準評估與應對。我國信息化建設發(fā)展的不斷成熟，審計行業(yè)也運用人工智能技術來輔助注冊會計師工作，即使在條件非常簡陋的情況下，其工作效率也十分高效，而且人工智能技術可以解決審計工作中眾多實時性的問題。此外，物流、機械制造、零售以及國家政府等各行各業(yè)均開始使用人工智能技術來輔助其中煩瑣的工作，目前人工智能技術已經(jīng)成為當代發(fā)展的主要趨勢以及大環(huán)境，為風險導向審計提供了可行性。

3 皮革企業(yè)內部審計與人工智能技術融合應用

3.1 審計流程

如圖1，皮革企業(yè)現(xiàn)存的財務報表審計主要由5 個環(huán)節(jié)組成，分別為：①注冊會計師在受到皮革企業(yè)委托以后，往往會事先調查一下初步業(yè)務活動，后對皮革企業(yè)做整體評估，從而確定是否接受此企業(yè)的委托；②注冊會計師在接任委托后，對皮革企業(yè)以及所在環(huán)境進行整體評估、識別所存在的重大錯報風險過程中，主要通過詢問、觀察等程序來開展；③設計總體在采用措施應對財務報表表面所存在的錯報風險期間，也會通過實施下一步審計計劃來使表面錯報風險降至最低并根據(jù)所收集的審計針具進行評價；④注冊會計師還會對于皮革企業(yè)的具體情況開展具體分析，此過程中財務報表可能會受到十分嚴重的期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力等審計程序，以此來保證審計結果更加精準；⑤審計工作完成，出具體報告。

圖1 審計流程

3.2 初步業(yè)務融入人工智能技術

在針對皮革企業(yè)內部情況調查期間，注冊會計師為了更快速地了解皮革企業(yè)，通常會將要審計的目標、范圍以及報告等與皮革企業(yè)進行細談。而在此過程當中，需要團隊其他人員來全程記錄談話內容，并整理成詳細的文檔來便于皮革企業(yè)內部審計工作的一部分，這對于記錄人員來說，更為迅速的打字速度使他們必備的技能，就算如此，訪談過程仍有很多要點無法精準的記錄，在整個整理流程中難免會出現(xiàn)紕漏，這就導致審計效率大幅度下降[7，8]。而利用人工智能技術來記錄整個會議中的談話內容，并自動轉化至問題來作為審計證據(jù)，不但精準且效率高，使審計工作的開展的效率得到了很大的提升。

3.3 風險評估程序融入人工智能技術

財務報表審計作為風險導向型審計，為此，風險評估程序開展十分重要。首先，以深入了解后的皮革企業(yè)單位以及大環(huán)境為主要基礎，來進行評估和識別財務報表層次中所含的重大錯報風險，面對所評估出的重大錯報風險來開啟下一步應對方案。采用數(shù)據(jù)挖掘技術來對皮革企業(yè)內部的情況進行大數(shù)據(jù)篩查，全方位了解皮革企業(yè)內部所處的行業(yè)現(xiàn)狀以及監(jiān)管環(huán)境等其他因素，評價并分析皮革企業(yè)內部對會計政策的抉擇是否符合標準以及經(jīng)營風險等方面[9，10]，如圖2。

圖2 風險評估圖

從圖2 中可以看出，風險評估看似步驟十分簡單，但在實際操作中需要相關人員化花費大量的時間來對此去收集、處理以及整理，雖說如此，但此部分的工作完全可以由人工智能技術來代替，不但工作效率與工作質量都會得到上升，而且人工操作出錯與人為干預的現(xiàn)象也得到了有效避免[11]。過去針對皮革企業(yè)內部審計財務報表分析過程中，由于數(shù)據(jù)量十分龐大，所要計算的項目也十分煩瑣，不僅耗費了大量的人力以及時間成本，而且還有一部分數(shù)據(jù)在短時間內無法給予最精準的判斷，而人工智能技術的應用，大量的財務指標計算都可以在很短的時間內統(tǒng)一完成，并且可以對所計算的數(shù)據(jù)進行二次核對，如果出現(xiàn)異常，可及時協(xié)助注冊會計師發(fā)現(xiàn)問題并查出原因[12]。

3.4 內部控制測試融入人工智能技術

內部控制測試通常應用在業(yè)務循環(huán)審計環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)檢測方式會消耗大量的時間成本，此外，人工檢測對內部測試還有一定的偶然性，假如皮革企業(yè)中有員工故意隱瞞事實，審計工作將會很難開展，而且隨著現(xiàn)代化信息技術的不斷發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)全部采用信息系統(tǒng)來進行工作，這導致皮革企業(yè)內部審計工作開展比較困難。而利用人工智能技術對內部控制審計以及信息系統(tǒng)等方面進行全面測試，所測試的結果準確率極高且真實有效，有效避免了人為干擾[13]。

采用人工智能技術對內部控制測試的過程中，可在皮革企業(yè)處于靜態(tài)、動態(tài)時來開展測試操作，此外，也可以從信息系統(tǒng)調取相關信息進行測試，只有這樣皮革企業(yè)財務報表中所存在的漏洞才可以及時發(fā)現(xiàn)并生成異常報告，注冊會計師可通過分析異常報告來進行專業(yè)判斷，評估審計風險，以此為基礎來規(guī)劃制定審計計劃來應對所檢測出來的風險。除此，檢測并生成的檢測報告也可以被皮革企業(yè)來使用，以此為參考目標來彌補皮革企業(yè)內部所存的漏洞，使控制活動達到預期的控制目標[14]。

3.5 細節(jié)測試融入人工智能技術

細節(jié)測試是針對企業(yè)的各種交易、余額等詳細細節(jié)進行測試，其最終目的就是發(fā)現(xiàn)認定層次中所含的重大錯報。在皮革企業(yè)內部審計中，基本大多數(shù)工作都是細節(jié)測試，尤其是注冊會計師在不適用審計內部控制時，會選擇使用細節(jié)測試且使用十分頻繁，這也是皮革企業(yè)內部財務報表審計工作中耗費時間成本最長的工作，如圖3。

圖3 細節(jié)測試程序圖

人工智能技術在細節(jié)檢測應用的過程中，可迅速定位交易期間所存在文件記錄，如收支發(fā)票、發(fā)貨單以及收貨單等，利用圖像識別技術來有效辨識發(fā)票真假；將財務報表中含有的財務數(shù)據(jù)全部重新計算也是細節(jié)檢測中十分重要的環(huán)節(jié)，此過程需要注冊會計師耗損大量的時間成本，由于現(xiàn)有的皮革企業(yè)規(guī)模都比較大且數(shù)據(jù)較為復雜，如果僅靠人力核實，數(shù)據(jù)核對的真實性無法得到保障[15]。如果將人工智能技術與審計工作融合，將此由人工智能來接替計算與核對，可以將其中的異常點快速發(fā)現(xiàn)并精準定位，及時反饋出來；利用人工智能技術，在進行數(shù)據(jù)全面計算與核對的過程中，不再是抽取其中部分數(shù)據(jù)查看，而是從頭到尾全部檢測，這樣一來審計風險也會因此降低，審計質量得到提升。

4 結語

人工智能技術發(fā)展飛速，推動了皮革企業(yè)信息化發(fā)展的規(guī)劃，也加快新技術在皮革企業(yè)的適應速度，使皮革企業(yè)內部審計風險得到降低、審計效率得到提升、審計流程得到優(yōu)化，目前皮革企業(yè)內部審計正逐漸朝信息化、智能化方向發(fā)展。在不久的將來，我堅信人工智能技術水平肯定會更加完善，將人工智能技術應用至風險導向審計工作當中，審計數(shù)據(jù)平臺的發(fā)展肯定會如虎添翼，審計質量也會得到大幅度的提升。