◆董斯成/武穴市審計局

隨著財政財務管理制度越來越完善，相關監(jiān)管機制越來越完善，被審計單位內(nèi)部管理日趨規(guī)范，審計工作面臨查證難、處理難、整改難的問題，如何做到依法審計，運用正確的審計手段和審計方法對審計項目查深審透，提升審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計職能作用，應引起廣大審計工作者高度重視和認真思考。筆者結(jié)合多年審計實踐，提出從以下五個方面下功夫來打造精品審計項目，與廣大審計同仁交流探討。

一、備足備好審計清單，做實做優(yōu)審前準備

（一）做實做好審前調(diào)查，備好審計資料清單。審前調(diào)查和審前準備是開展項目審計的首要環(huán)節(jié)，備好審查調(diào)研方案和審前資料清單就能有目的地開展項目審計。一方面，做足審前調(diào)查。在實施審計項目前，制定好調(diào)研座談提綱，通過調(diào)研座談、走訪察看等，對審計對象的單位性質(zhì)、經(jīng)營狀況、資金使用、項目建設、重大事項決策及財務制度建設、財務管理和干部職工的意見建議等情況進行調(diào)查摸底，分析其財務監(jiān)管中缺失、薄弱環(huán)節(jié)，確定審計方向和重點，做到心中有底。另一方面，備好資料清單。審計資料清單是建立在對審計對象各項監(jiān)管情況充分了解的基礎上，再對癥下藥、精準核實的過程。備好審計資料清單，能有效節(jié)約人力物力和審計時間，還可促進審計對象對其監(jiān)管事項進行全方位梳理和整理。

（二）分析核實具體情況，細化審計實施方案。一方面，分析核實具體情況。根據(jù)審前調(diào)研情況和審計對象按審計資料清單提供的相關材料，對其財務監(jiān)管、執(zhí)行財經(jīng)政策、集體決策、項目建設、資金使用等情況進行綜合分析和判斷，初步梳理出審計重難點和審計實施項目清單。另一方面，細化審計實施方案。根據(jù)分析判斷形成的項目實施清單，對相關審計事項進行分析研判，制訂和完善審計實施方案，確定審計方向和重點，做好審計人員、審計時間和具體審計事項合理配置，選定合適的審計方式方法，做到有計劃、有重點、有步驟、有秩序地開展項目審計工作，并結(jié)合實際審計情況，及時調(diào)整和細化審計實施方案，確保精準審計。

二、分析單位監(jiān)管特點，有的放矢查找疑點

（一）分析財務監(jiān)管情況，查找財務管理上的缺失。一方面，查看制訂和完善制度是否存在缺失，執(zhí)行財務監(jiān)管制度是否存在偏差，財務核算和管理是否存在問題，執(zhí)行財經(jīng)政策和財經(jīng)紀律是否存在違規(guī)違法行為，執(zhí)行預決算是否存在超預算收支行為，收支結(jié)余情況是否真實合理，是否存在違規(guī)使用資金行為等。另一方面，梳理調(diào)查座談、意見箱、問卷調(diào)查反饋的疑點、問題和線索，查找財務監(jiān)管上的缺失。對調(diào)查座談中干部職工反映的情況和提出的意見建議進行梳理，形成項目清單，并對相關情況進行分析、核實，查找其財務管理中存在的問題和不足；對意見箱和問卷調(diào)查反饋的問題和線索進行梳理，形成問題清單，并逐一核實，舉一反三地查找財務管理中的缺失。

（二）梳理重大決策事項，查找經(jīng)濟決策執(zhí)行中的不足。一是核實相關的黨組（黨委）會議記錄，梳理出有關執(zhí)行財務制度、財經(jīng)法規(guī)和重大決策事項，對涉及有重大資金支出、重大項目建設、重要財務監(jiān)管事項等，梳理出明細清單，對應核查是否存在決策失誤，是否存在違規(guī)違紀問題。二是核實相關的合同協(xié)議，梳理和核實重要合同（協(xié)議）所列的明細事項，查看合同協(xié)議是否符合法律法規(guī)規(guī)定，合同協(xié)議內(nèi)容、金額、事項是否清晰完整，查找是否存在虛假合同、虛假事項或合同內(nèi)容不完整等問題。三是核實相關的年度總結(jié)、述職報告、巡視巡察報告、各類經(jīng)濟活動信訪件處理、重大經(jīng)濟事項和問題整改情況資料等相關的文件資料，梳理出經(jīng)濟活動收支和重大決策等事項清單，查找是否存在內(nèi)容不實或違規(guī)違紀問題，核查相關的問題是否整改到位。四是核實制訂和執(zhí)行的各項制度，起草和下發(fā)的有關經(jīng)濟活動方面的文件、報告，執(zhí)行和落實上級單位和行業(yè)部門的文件、規(guī)定規(guī)范等，查找制定和執(zhí)行中是否存在漏洞和問題。

（三）結(jié)合財務監(jiān)管特點，分析和查找審計疑點。一是聚焦預算編制和執(zhí)行，查找預算執(zhí)行中存在的疑點和問題。核實審查對象所屬期間收支和結(jié)余情況，特別是上級專項資金收入、未列入預算的上級補助收入、重大項目建設資金的撥付使用情況，核實各項資金結(jié)余情況，核查財務收支是否合規(guī)合法。二是聚焦資產(chǎn)資源監(jiān)管，查找資產(chǎn)資源監(jiān)管中存在的疑點和問題。核實涉及資產(chǎn)監(jiān)管中的決策、核算、購置、處置等相關事項，查找是否存在違規(guī)購置和處置資產(chǎn)，是否存在資產(chǎn)管理決策失誤問題，資產(chǎn)監(jiān)管制度是否健全，資產(chǎn)核算是否合規(guī)等。核實資源使用和管理是否符合程序，是否存在違規(guī)違法行為。三是聚焦應收、應付等債權(quán)債務，查找經(jīng)濟往來中存在的疑點和問題。查找是否存在違規(guī)掛賬行為，是否存在長期掛賬行為，是否存在上下級單位間違規(guī)往來掛賬問題，是否存在支付工程建設款項掛賬問題等。對存在工程建設款支付掛賬行為的，倒查工程建設項目，查看工程建設項目是否存在違規(guī)行為。四是聚焦項目建設，查找項目建設中存在的疑點和問題。通過核實建設程序、資金支付、集體決策、入賬核算等，審查項目建設是否進行政府采購行為，是否實行招標和投標程序，審查工程施工單位是否具有工程建設資質(zhì)，審查工程項目建設各項合同及其相關的附件資料、項目建設物資投入明細資料、項目建設監(jiān)理記錄的明細資料是否完整，審查工程建設進度情況以及完工情況，審查項目建設各項資金支付和使用情況，審查資金支付和使用明細資料并進行核對核實，審查項目資金的籌集和資金投入情況，審查是否有截留、挪用、侵占、浪費資金等行為，審查決策是否恰當、核算是否規(guī)范、是否有效益或有預期的效益等，對所有審查的情況進行全面核對，綜合分析，查找是否存在違規(guī)違紀違法問題。五是聚焦日記賬、銀行流水賬，查找日常資金監(jiān)管存在的疑點和問題。核查對發(fā)生的收支事項不按相關規(guī)定登記相應的日記賬，核查日記賬時間前后是否一致、內(nèi)容與事實是否相符；核查日記賬的內(nèi)容、摘要與收支事項是否一致，是否存在變換摘要內(nèi)容，改變收支事項；核查月末、季末、年末日記賬的余額與財務賬上的余額是否一致，是否存在長期不對賬、不核查，造成結(jié)余差，是否產(chǎn)生套取和挪用資金行為；核查日記賬登記余額、時間等是否連續(xù)，是否出現(xiàn)“斷頭賬”等，查找資金進出中存在的疑點和問題。銀行流水賬是對資金進出最客觀、最直接的記錄，核查資金進出是否全部入賬核算，核查大額資金的進出對象和用途，核實資金使用手續(xù)和程序，核查資金進出的序時記錄和進出頻次等，查找資金運用中存在的問題。六是聚焦制度建設、制度執(zhí)行和內(nèi)控規(guī)范，查找制度監(jiān)管中存在的疑點和問題。核查財務管理制度、預決算管理制度、現(xiàn)金和賬戶管理制度、財務管理流程和財務審批制度、政府采購管理制度、重大事項集中討論制度、資產(chǎn)購置審批制度、落實“八項規(guī)定”精神要求、財務報銷、財務檔案管理、項目建設和資產(chǎn)管理、往來款項結(jié)算和融資投資管理制度建設和執(zhí)行情況，查找財務監(jiān)管中的不足。核查財務監(jiān)管的責任制度、內(nèi)控制度、公示公開制度等，查找財務監(jiān)管中的弱點和疑點。核查制度運行的考評機制，查找制度執(zhí)行中存在的問題。核查內(nèi)控監(jiān)管制度和其他相關制度，查找其管理中存在的不足和問題。

三、創(chuàng)新工作方式方法，夯實審計查證工作

（一）反向思維法。一是從相反角度查看該項經(jīng)濟活動是否缺少相應的依據(jù)支撐，核實其真實性。二是從相反角度查看經(jīng)濟活動中邏輯關系是否前后一致、相互對稱，核實其合規(guī)性、合法性。三是從相反角度查看經(jīng)濟活動的數(shù)量、金額是否與實際情況相吻合，核實其發(fā)生額是否合理合法。四是從剖析的相關案例中相似性來查找該項經(jīng)活動是否也存在共同的問題。

（二）調(diào)研座談法。對應審計的相關事項進行調(diào)研和座談，捕捉相關信息，取得初步的核查材料和有價值的審查信息。通過調(diào)研座談，梳理出審計對象各項經(jīng)濟活動的監(jiān)管情況，準確把握審查工作方向；全面核實經(jīng)濟活動事項的真實性、完整性，深入查找經(jīng)濟活動事項問題和不足，核實經(jīng)濟活動事項的準確性、合法性。

（三）梳理清單法。一方面，將審計對象提供的相關資料按照一定的項目和類別標準進行分類梳理，形成相應的工作清單，并按要求進行分類備注和說明，快速查找和比對出相關經(jīng)濟活動存在的問題。另一方面，對查找和比對出的疑點和問題進行再梳理，形成相應的問題清單，對問題類別、問題性質(zhì)、處理意見等進行說明和備注，然后再核實，最終形成討論處理的意見。

（四）綜合比對法。在審計過程中，既有數(shù)據(jù)的比對，也有事項、疑點、問題、類別的比對。通過掌握的相關情況及梳理的各種清單，對各項應核查或核實的事項、疑點或問題，按一定性質(zhì)、類別進行分類匯總和綜合分析，有目的、有針對性、有重點地進行綜合比對，進一步查找應關注的疑點和問題，有利于較好較快地找到審計切入點和突破口。

（五）重點核查法。通過綜合比對和分析出相應的審查方向和重點，形成審計清單，有目的有方向地開展深入調(diào)查、比對、核實、核查，抓住審計查證中的主要矛盾，使審計工作更好地縱深推進。

（六）深入核查法。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的缺失、疑點和重點問題，采取查詢、查核、協(xié)查、外調(diào)，以及與相關單位協(xié)作等審計手段，進行深入跟蹤核實，將每一個細節(jié)、每一道環(huán)節(jié)、每一項疑點都全面核查清楚，形成完整、真實、準確的審計證據(jù)，最終鎖定問題。

（七）案例借鑒法。通過借鑒相似的成熟的經(jīng)典的審計案例所采用審查方法、容易出問題的環(huán)節(jié)和審計處理方式等，來對照所進行的相似的審計項目或?qū)徲嫮h(huán)節(jié)，達到準確判斷出問題疑點，查找出存在的問題，取得事半功倍的效果。

（八）集中研討法。對審計發(fā)現(xiàn)的問題疑點、數(shù)據(jù)疑點等，通過審前分析會、審中討論會、審后匯報會等研討方式進行討論和分析，達成共識，形成處理和落實的意見建議。集中研討既有利于取長補短，快速地達到審計目的，又能充分合理地運用法律法規(guī)進行審計處理。

（九）舉一反三法。對相同性質(zhì)或相同事項的審計，可以利用一個突破口、一個切入點來分析和查找，歸納出幾個點、幾個突破口等。這種以點帶面的審計方法重點在于分析和運用，學會走一步看三步，有利于很好地查找同類性質(zhì)、同類事項的問題。

四、周密防控審計風險，層層壓實審計責任

（一）嚴格遵守審計紀律，嚴控廉政風險點。一是準確把握是與非的風險點，堅持準確定位。要堅持正確的政治導向，把準政治屬性，準確定位，確保貫徹執(zhí)行黨和國家的重大政策路線不偏離方向、不打折扣。二是準確把握深與淺的風險點，堅持查深查透。審計查出違紀違規(guī)問題的深淺直接關系到審計工作的成效，要查實查透，挖掘深層次問題。三是準確把握有與無的風險點，堅持客觀研判。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題不能私自消化，不能把大問題變小，把小問題變無，要堅持集體討論決定，確保審計取證全面、客觀。四是準確把握實與虛的風險點，堅持實事求是。堅持按審計程序?qū)嵤徲?，不搞虛假審計，把審計事項查實，使證據(jù)確鑿，真實可信。堅持定性和處理依據(jù)充分，切忌定性不準、依據(jù)不充分、審計結(jié)論模棱兩可。五是準確把握廉與腐的風險點，堅持清正廉潔。審計工作具有特殊性、獨立性，隨時存在著風險和誘惑，要堅持依法審計、文明審計，切實做到廉潔從審。

（二）嚴格執(zhí)行審計程序，嚴把審計質(zhì)量關。一是嚴格執(zhí)行審計程序。審計程序涉及審計雙方，查核問題取證要完整、證據(jù)要充分、程序要到位、文書簽收手續(xù)要完備等，要嚴格遵守程序要求，決不能因?qū)徲嫵绦蜻`法導致審計結(jié)果違法，更不能出現(xiàn)審計訴訟事件。二是嚴把審核復核審理關。審計證據(jù)、工作底稿、審計文書的編制與審核、復核、審理要相互獨立，互不兼容，各崗位人員必須具備相應的專業(yè)能力，嚴格履行各自責任，決不能因相關人員對規(guī)定不執(zhí)行或執(zhí)行不到位，失去應有的控制作用。三是嚴查審計質(zhì)量事故責任。出現(xiàn)審計質(zhì)量事故，要認真查明事故原因，分清各崗位人員應負的責任，嚴肅處理，確保審計質(zhì)量事故責任追究落到實處。

五、加強審計成果開發(fā)利用，全面提升審計質(zhì)效

（一）做好審計整改“后半篇文章”，發(fā)揮審計規(guī)范性作用。審計查出問題、提出處理意見和建議，只完成項目審計的“前半篇文章”，還要督促被審計單位做好及時糾正審計查出相關問題、執(zhí)行審計處理處罰意見、采納審計建議等審計整改“后半篇文章”。審計整改未完成或打了折扣，審計就會失去規(guī)范性作用。要建立健全審計整改清單銷號、與相關監(jiān)督部門協(xié)作配合、整體聯(lián)動、追責問責機制，實行一個問題一個臺賬的銷號管理，對審計整改不到位或?qū)覍弻曳傅膯挝缓椭饕撠熑?，要進行通報曝光或追責問責處理；對審計整改落實情況進行不定期回訪、督查、約談，確保整改落到實處。

（二）突出重大案件線索移交，發(fā)揮審計震懾性作用。切實加大審計查出問題線索的移送力度，對審計發(fā)現(xiàn)的嚴重違紀違規(guī)問題、重要問題線索，要依法依規(guī)移送紀檢監(jiān)察機關和有關部門調(diào)查處理。移送案件線索要切實做好保密工作，嚴控案情的知曉范圍。對重大問題線索要迅速移送，決不能因移送遲緩或移送不當，造成財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、證據(jù)滅失、被篡改等不可控情況。應及時跟蹤紀檢監(jiān)察機關和有關部門對審計移送的案件線索立案查處進度和結(jié)果情況，強化審計權(quán)威，確保有效發(fā)揮審計職能作用。

（三）加強審計成果開發(fā)利用，發(fā)揮審計建設性作用。審計除了向被審計單位提出合理化建議，促進審計整改和改進工作外，還要根據(jù)審計情況以專門載體向黨委、政府報告有價值的審計信息，供領導決策參考，發(fā)揮審計建設性作用。高質(zhì)量的審計信息建立在精準的審計綜合分析基礎上，要抽絲剝繭，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，對審計發(fā)現(xiàn)的突出問題、重大風險隱患，要深入分析原因，從維護國家經(jīng)濟社會安全運行、促進加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、維護民生利益和社會和諧穩(wěn)定、確保國有資產(chǎn)安全、推動反腐倡廉建設等角度，提出審計意見和建議。審計建議要結(jié)合當?shù)貙嶋H，有針對性和可操作性，有利于促進制度機制的建立和完善，推動現(xiàn)實問題得到及時有效解決。

[圖片新聞] TUPIANXINWEN

咸豐縣審計局在部門預算執(zhí)行審計中，聚焦與民生福祉相關的政府購買服務項目實施情況，切實維護人民群眾根本利益。圖為審計人員現(xiàn)場勘察垃圾處理服務項目實施情況。

（鄧耀輝 攝影報道）