□文/王登麗

（首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué) 北京）

［提要］ 在電商直播行業(yè)稅務(wù)監(jiān)管力度加大的情形下，稅收籌劃成為主流趨勢。作為電商直播行業(yè)的從業(yè)者，稅收籌劃不僅是其作為納稅人應(yīng)有的權(quán)利之一，合理的稅收籌劃也能夠促進該行業(yè)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。電商主播在具備應(yīng)有的納稅意識后，更應(yīng)該端正納稅態(tài)度，通過咨詢專業(yè)的稅務(wù)人員，選擇高效的稅收籌劃方式，以獲取合法的稅收利益。

隨著線上購物逐漸替代線下銷售模式，新一輪的購物模式變革又悄然來臨。鑒于電商直播的產(chǎn)品可視特性，人們的消費方式也被新型的產(chǎn)品推銷方式所影響，電商直播行業(yè)發(fā)展勢頭大好。對于新興的事物法律總是具有一定的滯后性，于是出現(xiàn)大批電商直播行業(yè)主播及其所在企業(yè)逃稅甚至偷稅事件的發(fā)生。怎樣在獲取收入的同時保證合法納稅、保障自身的稅收利益成為了電商直播行業(yè)考慮的問題。

一、關(guān)于電商直播行業(yè)稅收籌劃的界定

（一）電商直播的范圍界定。電商直播是電商平臺的主播通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以直播的形式向消費者展示商品的全貌并進行交易的購物模式。電商直播以網(wǎng)絡(luò)用戶為中心，將線下的店鋪場景全方位展示在視頻直播中，通過對產(chǎn)品的親身體驗來宣傳產(chǎn)品效果，以抓住網(wǎng)絡(luò)用戶的眼球。以此來搶奪受眾的注意力，并通過不斷地互動介紹與共情渲染來占據(jù)心理從而達到誘導(dǎo)消費的目的。所以，在電商直播間，首要任務(wù)是吸引消費者的注意力以此加大促進消費的機會。

由此可見，電商直播在形式上、銷售方式上以及針對主體上大不同于以往的傳統(tǒng)零售店。如表1 所示：其在形式上主要依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，相比于傳統(tǒng)的實體店面更加節(jié)約經(jīng)濟成本；在銷售方式上通過線上直播實現(xiàn)產(chǎn)品的推銷和售出，以往的售貨方式更多是等待顧客的被動選擇以及通過廣告宣傳的方式；傳統(tǒng)的銷售所針對的群體具有地域限制，以店面周邊為主，電商直播卻可以通過互聯(lián)網(wǎng)向所有網(wǎng)絡(luò)用戶進行推廣；最后在銷售范圍上來說，電商主播可以向潛在的消費群體推銷不同種類的產(chǎn)品，傳統(tǒng)的銷售范圍往往會受到行業(yè)限制。例如，電商主播在直播帶貨時既可以推薦家電，又可以推廣食品，可以整合不同的行業(yè)產(chǎn)品，這是傳統(tǒng)銷售所做不到的。（表1）

表1 電商直播與傳統(tǒng)零售店比較一覽表

（二）稅收籌劃的定義。稅收籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)有的稅法規(guī)范內(nèi)，通過其自主選擇，對其未來即將實施的涉稅經(jīng)濟活動進行安排，從而實現(xiàn)減少稅負并獲取稅收利益的行為。納稅人作為市場經(jīng)濟中的自由經(jīng)濟體，其應(yīng)稅經(jīng)濟行為受到稅法系列法規(guī)的規(guī)范；同時基于當(dāng)事人意思自治原則，納稅人有權(quán)選擇其行為形式。因此，在稅法制度與私法制度的碰撞中出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃制度。納稅人在市場經(jīng)濟中所為的一系列涉稅行為構(gòu)成了“稅收鏈”，稅收鏈是由涉稅經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)所構(gòu)成的，稅收籌劃活動也是基于稅收鏈進行的，小到某一環(huán)節(jié)，大到稅收鏈整體，納稅人通過安排稅收鏈上經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)的變動，來達到稅收籌劃的目的。

二、電商直播行業(yè)稅收籌劃形成追因

（一）電商直播行業(yè)逃稅打擊力度的加大

1、電商主播群體基數(shù)的增加。隨著電商直播行業(yè)的興起，越來越多的人開啟了電商直播的道路。尤其是在當(dāng)下職業(yè)群體多樣化、擇業(yè)觀念自由化的場景中，大批的群體以電商直播作為其專門職業(yè)以獲取經(jīng)濟來源。相較于線下零售，電商直播的經(jīng)濟成本、場所選擇以及設(shè)備需求方面更加便捷，不需要具備相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟能力便可參與其中。主播只需要一個小型場所、簡單的電子設(shè)備加之產(chǎn)品樣品即可進行電商直播。更甚者，部分電商主播在家通過一臺手機就可以實現(xiàn)產(chǎn)品的線上銷售，尤其是單純進行直播帶貨的主播，網(wǎng)絡(luò)消費者通過線上下單后由產(chǎn)品廠家進行發(fā)貨，大大減少了主播的工作量。同時，由于市場經(jīng)濟體的逐利性特征，部分行業(yè)龍頭主播的成功吸引了大量自由職業(yè)者加入其中。

2、電商直播行業(yè)稅務(wù)問題凸顯。電商直播行業(yè)的突起在為主播帶去巨大經(jīng)濟收益的同時，也要求主播自覺履行納稅人義務(wù)，及時足額繳納稅款。但在當(dāng)前由于法律的穩(wěn)定性以及滯后性的共同作用，面對電商直播這種發(fā)展起來的新型售貨方式，稅法的規(guī)范不能夠全面完善地兼顧，這主要是源于電商直播行業(yè)主播的收入來源較之傳統(tǒng)的零售方式更加多元化。除去帶貨所產(chǎn)生的收益，還會額外產(chǎn)生觀眾的打賞；如若是存在與經(jīng)紀公司或者直播平臺簽約的主播，還會存在額外的獎勵和副業(yè)所得。由于平臺的多樣化以及收入形式的多樣化，給稅務(wù)機關(guān)在獲取主播收入信息和稅務(wù)情況監(jiān)管帶去了挑戰(zhàn)，阻礙了稅務(wù)機關(guān)在電商直播行業(yè)稅款征收的步伐。

前期對比稅收籌劃來說，逃稅的經(jīng)濟成本更低，能為其節(jié)省更多的收益；電商主播在窺察到這一情形后，開始通過逃稅手段來避開稅收以獲取更高的收益。近年來，個別電商主播逃稅被稅務(wù)監(jiān)管部門監(jiān)測到進行稅款補繳處理并予以罰款后，稅款稽征的注意力逐漸在電商直播行業(yè)增強，越來越多的電商主播因為逃稅被查處。結(jié)合新稅改背景下稅務(wù)機關(guān)稅款稽征能力的不斷提高，例如國家稅務(wù)總局的“金稅系統(tǒng)三期”在征管流程上全方位監(jiān)控，采用大數(shù)據(jù)評估系統(tǒng)的功能，使得逃稅不再具有隱秘性。因此，為了合法獲取更高的經(jīng)濟收益，納稅人將降低稅負的方向轉(zhuǎn)向了稅收籌劃。

（二）稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人通過規(guī)劃涉稅經(jīng)濟活動，自由進行經(jīng)濟行為的選擇。結(jié)合我國當(dāng)前電商直播行業(yè)發(fā)展以及新稅改背景，稅收籌劃既具有理論基礎(chǔ)也具有現(xiàn)實條件。

1、權(quán)利存在的理論基礎(chǔ)。稅收征管是行政行為，具有公法性質(zhì)；但稅收征管針對的對象是納稅人的應(yīng)稅經(jīng)濟行為，該種經(jīng)濟行為是以私法為基礎(chǔ)成立的。私主體有權(quán)利通過其自主的意思變動其經(jīng)濟活動，這也就是常說的經(jīng)濟自由權(quán)。納稅人通過意思自治在合法范圍內(nèi)調(diào)整其經(jīng)濟行為從而獲取的稅收利益是合法正當(dāng)?shù)?。同時，通過我國《稅收征管法》的多次修改成果及稅收征管大環(huán)境來看，我國當(dāng)前稅收征管在征收稅款時也注重納稅人權(quán)利的保護。稅收籌劃作為納稅人的權(quán)利之一也應(yīng)當(dāng)被保護。在電商直播行業(yè)也是如此，主播通過在稅收征管的合法范圍內(nèi)進行有效的稅收籌劃是合法合理的。

2、權(quán)利實現(xiàn)的現(xiàn)實背景。稅務(wù)問題因具有專業(yè)的涉稅性及稅種的復(fù)雜性，催生了我國經(jīng)濟市場大批稅務(wù)類事務(wù)所的誕生。電商直播行業(yè)作為大多數(shù)自由職業(yè)者的聚集領(lǐng)域，正所謂“隔行如隔山”，帶貨領(lǐng)域的佼佼者在稅務(wù)問題上也不一定具備專業(yè)性。此時，就需要專業(yè)的稅務(wù)類人員為其答疑解惑并辦理涉稅業(yè)務(wù)。加之當(dāng)下針對電商直播行業(yè)稅務(wù)問題的大力監(jiān)管，電商主播需要通過稅收籌劃來實現(xiàn)其稅收利益的最大化。在國家政策層面也需要對電商直播行業(yè)的稅收征管給予合理張力，在嚴厲打擊逃稅亂象時也要保護認可電商主播的稅收籌劃權(quán)，這樣不僅能夠促進電商直播行業(yè)的繁榮發(fā)展，更能夠起到涵養(yǎng)稅源的作用。

（三）稅收籌劃有利于電商直播的良性發(fā)展

1、稅收籌劃有利于優(yōu)化電商直播營商環(huán)境。電商直播熱潮的迅猛發(fā)展促進了電商主播群體的大批涌現(xiàn)，傳統(tǒng)銷售模式下的各行各業(yè)都成為參與者，這也為行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，尤其是在稅收征管方面。在通過電商直播途徑獲取經(jīng)濟收益的同時，電商主播在市場經(jīng)濟人趨利性的作用下，會盡力減少支出以達到收益最大化，這時就需要外部制度框架對其行為進行規(guī)范。由于電商直播行業(yè)產(chǎn)品出售方式的特殊性，電商主播的收入來源也不同于傳統(tǒng)出售人員收入的單一性；電商主播收入來源具有復(fù)雜性，除去原本貨物的售賣額還有其他例如打賞等收入來源。同時，由于電商主播之間的獨立性不同，例如部分電商主播與平臺或者經(jīng)紀公司有簽約關(guān)系，從而導(dǎo)致對于電商主播帶貨收入的定性不同，進而使得初期電商直播行業(yè)稅收監(jiān)管方面有所困難。部分電商主播劍走偏鋒，以逃稅的方式獲取利益，這也導(dǎo)致電商直播行業(yè)形成了一股不良的逃稅風(fēng)氣。隨著對該行業(yè)主播收入定性的逐漸明晰以及稅務(wù)監(jiān)管力度的加大，逃稅也逐漸無處遁形，電商主播也轉(zhuǎn)向合法的途徑來減輕稅負。當(dāng)行業(yè)內(nèi)部普遍追尋稅收籌劃來代替逃稅，電商直播行業(yè)的稅收征管環(huán)境也會隨之優(yōu)化，進一步推動電商直播行業(yè)營商環(huán)境的優(yōu)化。

2、稅收籌劃有利于推動電商直播行業(yè)繁榮。電商直播從美妝產(chǎn)品到日用品，甚至到農(nóng)產(chǎn)品、家電產(chǎn)品，逐漸遍布了人們衣食住行的方方面面，同時有研究表明，電商直播在鄉(xiāng)村振興、精準扶貧、商業(yè)推廣等領(lǐng)域有巨大的價值。我國總體經(jīng)濟發(fā)展良好的勢頭下，人們的經(jīng)濟收入平均水平不斷提高，消費水平也隨之上升；輔之以電商直播行業(yè)門檻較低及投入經(jīng)濟成本的可接受性，反過來為電商直播行業(yè)的發(fā)展提供了很好的驅(qū)動力。為了刺激經(jīng)濟的更高速發(fā)展，國家提供了各類稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃就是要通過納稅人對經(jīng)濟活動的選擇，使自己的經(jīng)濟行為符合稅收優(yōu)惠政策針對的條件，從而避免高稅負經(jīng)濟行為，這也是稅收籌劃的優(yōu)勢。電商主播通過稅收籌劃來合理規(guī)劃自己的行為，在減輕稅負的同時合法繳納稅款，既能夠保證國家稅款的征收，維護國家稅收利益，也能夠穩(wěn)定電商主播的長期從業(yè)，起到涵養(yǎng)稅源、保護納稅人權(quán)利的作用，進一步促進電商直播行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

三、電商直播行業(yè)稅收籌劃建議

在電商直播的高收益和國家稅收優(yōu)惠政策的雙重加持下，越來越多的人開始嘗試并以電商直播作為職業(yè)，電商直播行業(yè)的稅務(wù)問題逐漸凸顯，稅務(wù)部門對于電商主播逃稅現(xiàn)象重拳出擊。同時，由于稅收籌劃工作是在稅法規(guī)范的框架下進行，我國對于稅收的政策文件較多，稅務(wù)團隊在進行稅收籌劃時存在理解偏差的可能，也會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。綜合多方面條件，為了實現(xiàn)電商直播行業(yè)的長遠發(fā)展，應(yīng)當(dāng)實施正確的稅收籌劃措施。

（一）具備正確的納稅觀念

1、提高納稅意識。從我國當(dāng)前的電商直播行業(yè)發(fā)展來看，越來越多的人正在加入電商直播的行列。這不僅是由于已經(jīng)從事該行業(yè)的主播所取得的經(jīng)濟收益所影響，還有一部分原因是由于該部分群體中的從業(yè)人員尤其是獨立主播沒有穩(wěn)定的工作以及收入，需要通過電商直播來獲取生活收入，而電商直播相較于其他行業(yè)進入門檻低，對于主播來說設(shè)限較少。當(dāng)其從事電商直播獲取收益后，沒有意識到其所具有的納稅義務(wù)，也沒有經(jīng)紀公司或平臺代扣代繳；這部分群體只是單純認為其所獲取的收益屬于自己的收入，從而沒有主動進行申報納稅，無形中造成了“逃稅”的現(xiàn)象。因此，對于電商直播行業(yè)的主播應(yīng)當(dāng)進行納稅義務(wù)知識的普及，例如通過現(xiàn)有的直播平臺進行，在主播準入時，告知其相關(guān)收入要進行主動納稅申報，全面提高電商主播及其相關(guān)利益關(guān)系人的納稅意識。

2、端正納稅態(tài)度。納稅人在意識到其納稅義務(wù)后還應(yīng)當(dāng)具備正確的納稅態(tài)度。電商主播作為市場經(jīng)濟主體中的一部分，也具有市場經(jīng)濟體所具有的共性，即趨利性。在通過電商直播獲取收益后，為實現(xiàn)其利益最大化，盡管知道應(yīng)當(dāng)對其帶貨收益繳納稅款，主播也會想盡辦法少繳稅或不繳稅，企圖通過逃稅的手段來獲取稅收利益。逃稅只能獲得一時的利益，被查處后還會影響主播的直播及電商企業(yè)的正常經(jīng)營。在大數(shù)據(jù)監(jiān)管力度逐漸加大，逃稅成本過高的當(dāng)下，稅收籌劃才是電商主播合理減少稅負的適宜選擇。電商直播的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)端正其納稅態(tài)度，對于其銷售產(chǎn)品的收入如實進行納稅申報；在此基礎(chǔ)上通過相關(guān)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員在法律允許的范圍內(nèi)進行最優(yōu)方案的選擇以達到“合法納稅、合法減負”的目的。

（二）配備專業(yè)的稅務(wù)團隊

1、稅務(wù)團隊提供籌劃方案。稅款的繳納因?qū)I(yè)性及流程的復(fù)雜性使得納稅人在操作上有所困難。俗話說：“術(shù)業(yè)有專攻”。因此，從事電商直播的從業(yè)人員可以選擇咨詢專業(yè)的稅務(wù)人員對獲取的收益納稅問題進行解答，為其提供合理高效的稅收籌劃方案，以達到合法納稅，合理獲益的目標。針對涉及電商直播業(yè)務(wù)的經(jīng)紀公司或者電商平臺應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的稅務(wù)團隊，對電商直播收入的納稅業(yè)務(wù)進行處理。專業(yè)的稅務(wù)人員以及團隊也能夠為電商主播普及稅收相關(guān)法律知識，幫助提高其稅收法律意識。

2、納稅人監(jiān)督稅務(wù)團隊合法籌劃。部分電商主播及其所屬的經(jīng)紀公司給付相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的報酬是依據(jù)其所提供的稅收籌劃方案所減少的稅負額，按照一定比例支付的。因此，籌劃方案所獲得的經(jīng)濟效益就成為了籌劃人員取得報酬的基礎(chǔ)，就會出現(xiàn)稅務(wù)籌劃人員利用當(dāng)前稅收征管的漏洞，進行稅務(wù)違法行為的現(xiàn)象。經(jīng)紀公司或電商平臺應(yīng)當(dāng)定期對其內(nèi)部稅務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高其團隊的稅務(wù)處理能力，以期能夠正確應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險；對于公司的納稅情況也要進行定期的考核，監(jiān)督其稅務(wù)人員及時履責(zé)，合法履職。不能放任其稅務(wù)人員，避免出現(xiàn)為追求稅收利益，以稅收籌劃之名行逃稅之實的現(xiàn)象出現(xiàn)，使得稅收籌劃活動在法律的框架范圍內(nèi)進行。

（三）選擇有效的稅收籌劃方式

1、依據(jù)稅收籌劃的情形。稅收籌劃具有較強的技術(shù)性和可操作性。電商主播應(yīng)當(dāng)通過選擇不同的策略來籌劃直播收益的稅款繳納。稅收籌劃的情形分為三種：一是國家為了行業(yè)規(guī)劃考慮，對于某種類型的涉稅交易規(guī)定較高或者較低的稅率，以此來調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟行為，納稅人可以依據(jù)稅率的高低選擇自己的經(jīng)濟行為。二是針對國家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人從事稅收優(yōu)惠政策所包含的涉稅活動，從而使其達到減少稅負的目的。例如，上海崇明島就曾是我國的稅收洼地，可以合理利用該政策實現(xiàn)稅收籌劃。三是在經(jīng)濟實質(zhì)相同的交易安排中，納稅人選擇稅負更輕的交易活動形式。這也是基于私法意思自治的原則，納稅人有權(quán)利自由選擇交易的形式，從而選擇稅負更低的涉稅經(jīng)濟活動。電商主播通過以上不同的稅收籌劃情形選擇不同的策略可以在實現(xiàn)減負的同時規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2、依據(jù)電商主播的收入規(guī)模。電商主播在進行產(chǎn)品直播銷售時，帶貨能力不同其收入規(guī)模也有天壤之別。部分電商直播的龍頭主播僅僅單場直播銷售額就可達上千萬元，也有一些普通主播年銷售額都無法與龍頭主播的單場銷售額相比。因此，依據(jù)不同的電商主播收入規(guī)模在進行稅收籌劃時應(yīng)當(dāng)規(guī)劃不同的方案。例如，我國部分電商主播在獲取收益后成立個人獨資工作室，通過工作室納稅稅率更低。這種籌劃形式也被稱之為“納稅主體籌劃法”，通過使得納稅人身份的轉(zhuǎn)變來實現(xiàn)獲取更多稅收利益的目標。依據(jù)電商主播的銷售收入規(guī)模進行劃分，例如針對高額收入的電商主播可以考慮成立個人獨資工作室或者成立與其銷售產(chǎn)品范圍相關(guān)的上下游小型公司，當(dāng)然前提一定是要有實際合法的經(jīng)營情況。一切稅收籌劃的行為都應(yīng)當(dāng)在稅收征管相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)進行。

綜上，稅收籌劃是電商直播行業(yè)的必然選擇，這也是納稅人的權(quán)利之一。不同類型的電商直播從業(yè)者應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身情形選擇有效的稅收籌劃方案，以達到合理減負的預(yù)期目標。電商主播及其稅務(wù)團隊在進行稅收籌劃時還應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的原則，制定更加內(nèi)容詳細、可操作性強的稅收政策文件，為電商直播行業(yè)從業(yè)者稅收籌劃劃定邊界，以期達到維護納稅人權(quán)利的同時保證電商直播行業(yè)稅款的征收。