李文勇

(大秦鐵路股份有限公司審計辦公室，山西 太原 030013)

1 引言

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。此定義說明內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，為企業(yè)提出一些改進措施，促進企業(yè)整體效益提高，有效的內(nèi)部審計在企業(yè)管理中具有不可替代的重要作用。

內(nèi)部審計工作涵蓋審計計劃、審前調(diào)查、審計方案的編制、審計證據(jù)的取證、審計工作底稿及審計報告的編寫、審計復(fù)核審理等各環(huán)節(jié)。在制訂審計計劃時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當按照“圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點、合理配置審計資源”的原則，對收集的相關(guān)信息進行分析，主要考慮：一是貫徹落實國家重大政策措施以及執(zhí)行企業(yè)重大決策和措施情況的主要事項；二是考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標、重點工作，以及對企業(yè)經(jīng)營活動存在重大影響的政策、法規(guī)、計劃、合同等事項；三是考慮單位內(nèi)部控制的健全性、經(jīng)營活動的復(fù)雜性等因素；四是結(jié)合現(xiàn)有審計資源，優(yōu)先選擇涉及面廣、影響力大、管理層和職工群眾關(guān)心程度高的項目，只有確定了正確的方向，才能事半功倍。

筆者通過近些年的實踐審計工作經(jīng)驗，就如何發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，從五個方面對審計人員利用審計技巧發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題進行了詳細論述。

2 跳出賬本，關(guān)注本質(zhì)

審計工作涉及行業(yè)多，對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高，但不可能做到對每一行都駕輕就熟，所以進駐被審計單位前，要了解該單位的業(yè)務(wù)流程，抓住審計需關(guān)注重要事項，根據(jù)審計目標和審計方案，結(jié)合審計業(yè)務(wù)類型和被審計單位的實際情況，通過運用審核、盤點、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核等方法，取得與審計事項相關(guān)的線索信息，并對取得的審計線索進行鑒定，判斷取得線索的真?zhèn)魏蛯嶋H效力，確認有效的審計線索。下面是四個有關(guān)房產(chǎn)的案例。

案例一：在對某公司進行審計時，審計人員了解到該公司在清理債權(quán)時，收回多處房產(chǎn)，在實施審計時就把抵賬房產(chǎn)作為重點審計事項進行了查證。

經(jīng)對財務(wù)固定資產(chǎn)房屋臺賬、業(yè)務(wù)房屋管理臺賬房產(chǎn)證抵賬協(xié)議及購房合同等資料進行審查，發(fā)現(xiàn)存在：一是一套賬外北京豐臺房產(chǎn)。該公司業(yè)務(wù)部門房屋管理臺賬顯示，位于北京市豐臺區(qū)某號房產(chǎn)一套，房屋所有權(quán)人為該公司，建筑面積62.50平方米。經(jīng)核對固定資產(chǎn)臺賬無該套房產(chǎn)，形成賬外資產(chǎn)。二是房產(chǎn)無相關(guān)房產(chǎn)手續(xù)。該公司固定資產(chǎn)某處房產(chǎn)原值1387.78萬元，建筑面積410.84平方米。經(jīng)了解，房產(chǎn)管理部門無該房產(chǎn)的房產(chǎn)證或購房合同等房產(chǎn)證明資料。三是房產(chǎn)所有人與列賬單位不符。該公司固定資產(chǎn)上海浦東南泉路房產(chǎn)一套，建筑面積142.77平方米。經(jīng)核實，房產(chǎn)證登記權(quán)利人為另外某公司，未辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。四是部分出租房屋閑置，未能充分發(fā)揮資產(chǎn)使用效能。該公司有32套房產(chǎn)，分別位于海南、上海、北京、秦皇島、天津、呼和浩特、大同，其中出租19套，未出租13套，部分房屋長期閑置，未能取得收益發(fā)揮資產(chǎn)使用效能。

案例二：被審計單位不僅存在以物抵債清償回的房產(chǎn)，還有以前年度購置的房產(chǎn)。

筆者在審計過程中還發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)不統(tǒng)一的問題，如：某公司財務(wù)賬面“固定資產(chǎn)”科目懸掛為于上海市浦東新區(qū)房屋2幢，但房產(chǎn)證均為個人，一直未辦理過戶手續(xù)，形成潛在法律風(fēng)險。

案例三:審計人員發(fā)現(xiàn)的賬外的大家伙：某公司賬外別墅未點收入賬。

在對某公司進行審計時，審計人員先查看到該公司有房屋租賃收入，核對合同臺賬發(fā)現(xiàn)該公司將位于某度假村院內(nèi)別墅和客房、門房等房屋建筑約12500平方米出租。但核對固定資產(chǎn)臺賬時發(fā)現(xiàn)該公司固定資產(chǎn)賬面無上述別墅資產(chǎn)，形成賬外別墅未點收入賬的問題。

案例四：審計意外收獲海景房。

審計人員通過查看被審計單位職工報銷差旅費，發(fā)現(xiàn)一筆與該公司日常業(yè)務(wù)無關(guān)的報銷單據(jù)，出差事由為赴外地辦理房產(chǎn)手續(xù)。經(jīng)過與當事人了解情況，發(fā)現(xiàn)該公司存在在海濱城市購置房產(chǎn)未入賬的問題。

通過跳出賬本關(guān)注本質(zhì)，審計人員及時發(fā)現(xiàn)了被審計單位房產(chǎn)管理中存在的問題，防止了國有資產(chǎn)流失，規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營管理行為。

3 回歸賬本，關(guān)注資金

審計人員既需“跳出賬本干審計”，又必須追本溯源最終要關(guān)注被審計單位資金流向。進駐被審計單位后要全面收集企業(yè)相關(guān)職能部門和被審計單位提供的相關(guān)資料，并向同級部門溝通了解情況、問題線索，了解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險管理、財務(wù)狀況等情況。

對所收集的資料進行梳理，初步評估審計項目風(fēng)險和重要審計事項，對于涉及資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、經(jīng)營規(guī)模等事項，可按照資產(chǎn)、負債金額的一定百分比來確定重要性；對于涉及收入、成本、利潤等可按照性質(zhì)和影響嚴重程度以及金額大小確定重要性；對于“小金庫”、違反中央八項規(guī)定精神等性質(zhì)和影響特別嚴重的事項，無論金額大小均可確定為重要性較高，堅持問題導(dǎo)向，針對被審計單位存在的風(fēng)險點或管理漏洞突出重點內(nèi)容，要關(guān)注期初期末變動較大的會計事項，尤其是要分析現(xiàn)金流量表大額資金的流向。下面是跳回賬本落腳資金的案例。

案例一：對某公司的審計中，該公司每年的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為1000多萬元，同期需償還貸款本金7000多萬元，償還貸款利息1億元。經(jīng)了解，該公司現(xiàn)能產(chǎn)生經(jīng)營現(xiàn)金凈流入的業(yè)務(wù)主要包括倉儲服務(wù)、房屋租賃、場地租賃等業(yè)務(wù)，按照目前經(jīng)營狀態(tài)，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量每年為1000多萬元，但每年償還貸款本息需要1.7億元，遠遠不能滿足資金需要，仍需繼續(xù)舉債。通過以上賬面結(jié)合業(yè)務(wù)的分析，審計人員用數(shù)據(jù)說明該公司經(jīng)營現(xiàn)金凈流量不足以償還銀行借款本息，存在資金風(fēng)險，揭示了該公司的經(jīng)營現(xiàn)狀，提示企業(yè)提前做好預(yù)算防范資金風(fēng)險。

4 善于溝通，捕捉信息

在審計過程中，溝通是貫穿始終的一項重要工作，有效的溝通對于獲取相關(guān)信息、項目有序開展和成果運用轉(zhuǎn)化起著事半功倍的作用。審計人員要加強與被審計者溝通，避免充當拯救者和迫害者，精心挑選談話對象，選取心理防線差的非重點對象為主要談話對象，在談話過程中要不動聲色，自信、平靜、淡定做到善于聆聽，循循善誘，把握詢問時機抓住可疑信號，落實審計線索，做好審計取證，樹立良好審計人員形象，應(yīng)根據(jù)審計目標，事先列出談話提綱，結(jié)合被談話對象分管工作和談話風(fēng)格，靈活運用談話技巧，從中捕捉有價值的信息。下面是兩個通過有效溝通發(fā)現(xiàn)問題的案例。

案例一：在對某公司進行審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司“其他應(yīng)收款——某單位”項下結(jié)余大額資金。

如果從賬面反映只是一筆債權(quán)，但結(jié)合該公司的經(jīng)營狀況及業(yè)務(wù)特點，審計人員分析該公司屬于合資公司可以對外投資，且該公司從事業(yè)務(wù)不應(yīng)該存在如此大額債權(quán),于是通過找相關(guān)人員了解情況，獲取相關(guān)信息，對該筆業(yè)務(wù)進行了追蹤。經(jīng)過詢問取證分析該公司在未取得投資批復(fù)的情況下,以借款形式支付了投資款，資金存在嚴重風(fēng)險。通過審計人員發(fā)現(xiàn)問題進行風(fēng)險提示，該公司停止了違規(guī)做法并收回資金。

案例二: 核減服務(wù)費依據(jù)不足，損失企業(yè)既得利益。

在對某公司進行審計時發(fā)現(xiàn)：該公司與地方股東A公司簽訂的《合作協(xié)議》，約定其提供代發(fā)煤炭服務(wù)，原單價為10元/噸，合同中A公司以不參加年終利潤分配為由，核減服務(wù)費1.5元/噸。根據(jù)該公司章程約定，公司利潤分配按照股東出資比例分配。該公司歷年經(jīng)營均為虧損。經(jīng)計算，由于合同約定違背了公司章程利潤分配的條款，造成該公司少計收入40余萬元。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員要求該公司重新核實核減服務(wù)費的依據(jù)，對存在不公允行為，應(yīng)予以糾正。通過與被審計者的有效溝通，審計人員及時捕捉有效信息，對業(yè)務(wù)的實質(zhì)進行了披露，有效防范了經(jīng)營風(fēng)險。

5 熟悉規(guī)章，準確判斷

明確審計查證事項范圍，做到應(yīng)查盡查，不擅自擴大審計查證事項和范圍，遵循內(nèi)部審計準則和企業(yè)內(nèi)部審計制度要求，面對審計發(fā)現(xiàn)問題，審計人員需要熟悉各項規(guī)章制度，準確判斷違規(guī)事項的性質(zhì)定性準確。在實施現(xiàn)場審計時，審計人員首先應(yīng)確定觀察對象和取證目標，其次進行實地觀察，并對觀察結(jié)果進行整理確認，觀察過程中要適時拍照取證、固定審計證據(jù)，并由被審計單位相關(guān)人員簽字確認并提出處理意見。下面是兩個超標準超范圍案例。

案例一：某公司超范圍發(fā)放勞保用品。

經(jīng)對某公司勞保用品采購明細進行檢查，審計人員發(fā)現(xiàn)存在購買發(fā)膜、洗衣凝珠、柔順劑、威猛先生潔廁靈等進行發(fā)放的情況。上述物品不屬于勞動保護用品，造成超范圍發(fā)放勞保用品。如何判斷是否符合勞保用品范圍，就要求審計人員熟悉《勞動防護用品監(jiān)督管理實施辦法》中關(guān)于：勞動防護用品是為了預(yù)防事故傷害和職業(yè)病而采取的一項預(yù)防性安全措施，不是福利待遇的規(guī)定。

案例二: 某公司超標準發(fā)放女職工特殊勞動保護用品。

根據(jù)集團公司安全監(jiān)察室、工會保障和女工工作部《關(guān)于發(fā)放女職工特殊勞動保護用品的通知》規(guī)定的標準100元/人，某公司自行調(diào)整發(fā)放標準200元/人，超標準發(fā)放。通過以上兩個超范圍超標準的案例，要求審計人員注重平時的制度文件積累，才能做到判斷問題得心應(yīng)手游刃有余。

6 練就本領(lǐng)，慧眼識金

審計證據(jù)，是指能夠證明事項真實情況的一切事實，既包含內(nèi)部審計人員根據(jù)審計目標和審計方案通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項支持審計結(jié)論、意見和建議所取得的各種事實依據(jù)資料；又包含相關(guān)事項舉報人或其他單位提供的能夠證明事項真實情況的事實資料。

知是行之始，行是知之成。通過事上練，克己修心，長此以往，方可做到知行合一。審計人員每一次出現(xiàn)場都是很好的事上練，審計組長應(yīng)根據(jù)審計內(nèi)容，結(jié)合審計人員的專業(yè)勝任能力，對審計組成員進行合理分工，減少組內(nèi)交叉重疊，充分發(fā)揮各自特長、突出合力優(yōu)勢，確保實現(xiàn)審計目標。

審計人員要用心用腦練就慧眼識金的真實本領(lǐng)，深入現(xiàn)場檢查實物資產(chǎn)的存在、運行情況，通過“眼見為實”，取得第一手審計資料，以證實審計事項。下面是通過事上練成功打假的案例。

案例一：審計人員發(fā)現(xiàn)疑似假發(fā)票列支成本。

審計人員對某公司農(nóng)業(yè)項目取得發(fā)票，經(jīng)網(wǎng)上驗證，發(fā)現(xiàn)部分發(fā)票查驗不到，此外，部分發(fā)票還存在密碼區(qū)、金額等內(nèi)容壓線及錯格的問題，疑似假發(fā)票。第一步：審計人員在檢查時發(fā)現(xiàn)，購入活牛羊牛肉等業(yè)務(wù)占該公司日常業(yè)務(wù)比重較大，A、B兩家公司作為該公司主要合作方，業(yè)務(wù)往來數(shù)量較多、金額較大，故將其列為進一步審計的重點。第二步：抽查相關(guān)會計憑證時發(fā)現(xiàn)，對方公司開具的部分發(fā)票，票據(jù)紙張明顯發(fā)黃、發(fā)軟。發(fā)票在密碼區(qū)、金額欄內(nèi)的壓線、錯格現(xiàn)象較普遍。第三步：審計人員登錄國家稅務(wù)平臺對金額在10萬元以上的發(fā)票進行認證查詢，但無相關(guān)查詢結(jié)果，擴大查詢范圍亦無查詢結(jié)果，再次詢問財務(wù)人員，答復(fù)說明因為票據(jù)未及時上網(wǎng)絡(luò)登記才無法查詢，但審計人員對此解釋存疑，因為如果當月發(fā)生的業(yè)務(wù)可能會有類似的情況，但上述業(yè)務(wù)發(fā)生時間為以前年度，時間跨度較大。第四步：帶著上述疑問，審計人員與該公司財務(wù)人員向稅務(wù)所相關(guān)人員進行咨詢，稅務(wù)所人員解釋如當月開具的發(fā)票才可能出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)未及時登記的問題，如時間較長則應(yīng)屬于假發(fā)票，上述發(fā)票開具時間最早為2019年1月，稅務(wù)人員的解釋證明了審計人員的判斷。第五步：針對發(fā)現(xiàn)問題,審計人員要求被審計單位指派專人對相關(guān)情況進行全面清查，查明問題原因，確屬對方提供假發(fā)票的，應(yīng)要求其更換。

經(jīng)濟社會生活的復(fù)雜化、多樣化，使企業(yè)面臨的風(fēng)險也更加復(fù)雜多樣，內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要一環(huán)，審計人員要不斷提高實操技能及職業(yè)勝任能力，在對審計問題提出處理意見時，要關(guān)注以下因素：一是問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因及后果；二是法律法規(guī)、制度辦法有關(guān)處理處罰的相關(guān)規(guī)定；三是審計職權(quán)范圍，屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出具有操作性的處理意見；四是保持對同類問題處理處罰的一致性；五是審計提出問題后被審計單位進行的清查、收繳或其他整改工作情況。

7 總結(jié)

利用審計技巧發(fā)現(xiàn)深層次審計問題，不斷拓展工作領(lǐng)域和深化職能發(fā)揮是新時代黨和國家對內(nèi)部審計賦予的全新定位要求，審計人員要全面踐行“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的總要求，堅決履職盡責(zé)，始終將審計主責(zé)主業(yè)扛在肩上，促進內(nèi)部審計為組織增值目標的實現(xiàn)。