陳天勇（副教授）

一、引言

自然資源是提高生產(chǎn)與生活水平的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)具有深遠(yuǎn)影響。雖然我國城鎮(zhèn)化建設(shè)加速推進(jìn)，人民生活質(zhì)量大幅提升，但自然資源過度消耗引發(fā)的生態(tài)環(huán)境問題也日漸凸顯。兼顧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)雙向引導(dǎo)，化解生態(tài)環(huán)境持續(xù)惡化困局已刻不容緩。黨的十九大報(bào)告首次提出“兩山理論”，對(duì)自然資源保護(hù)的重要性做出明確闡述，并強(qiáng)調(diào)加速推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程中的生態(tài)資源保護(hù)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展融合。2022年全國兩會(huì)指出，自然資源領(lǐng)域是“十四五”時(shí)期科技創(chuàng)新的主戰(zhàn)場，后續(xù)將持續(xù)深化落實(shí)自然資源資產(chǎn)所有者職能?？梢?，驅(qū)動(dòng)自然資源領(lǐng)域體制變革、加速推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)以化解日益嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境問題已成為當(dāng)務(wù)之急。而全面開展自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)正是客觀評(píng)估自然資源應(yīng)用情況、落實(shí)多項(xiàng)修復(fù)舉措的關(guān)鍵所在。

自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)可以視為我國生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管控的有力防線，能顯著增強(qiáng)各地區(qū)協(xié)調(diào)資源環(huán)境破壞與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展矛盾的能力，對(duì)國家推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)意義重大。為最大限度地發(fā)揮自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)功能，審計(jì)機(jī)關(guān)長期致力于完善自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革，在保證數(shù)據(jù)有效性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性的同時(shí)，做好各層級(jí)生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞及對(duì)外公示。但隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，數(shù)據(jù)信息量爆炸式上漲，為審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有業(yè)務(wù)運(yùn)行模式帶來一定挑戰(zhàn)。智能財(cái)務(wù)體系是大數(shù)據(jù)與人工智能在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的有機(jī)結(jié)合，從管理模式、流程、數(shù)據(jù)三個(gè)維度實(shí)現(xiàn)了真正意義上的業(yè)財(cái)融合與價(jià)值創(chuàng)造。憑借智能決策、智能預(yù)測、智能分析功能，智能財(cái)務(wù)體系對(duì)自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)具有技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)作用，可大大推動(dòng)其在技能需求、思維、管理、財(cái)務(wù)等多個(gè)層面實(shí)現(xiàn)變革。綜上所述，本文重點(diǎn)梳理自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)理論框架，并對(duì)智能財(cái)務(wù)體系應(yīng)用于自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)的可行性展開深層次探討。立足于此，對(duì)自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并提出應(yīng)用與推廣建議，希冀強(qiáng)化該范疇審計(jì)職能、輔助審計(jì)決策。

二、自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)的理論框架

依據(jù)審計(jì)署的劃分標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)可分為財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)及涉外審計(jì)。自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)是資源環(huán)境審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的延伸與交叉，具有實(shí)施特殊性。自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)從擬訂具體審計(jì)方案開始，歷經(jīng)組建審計(jì)小組、審計(jì)工作開展、審計(jì)報(bào)告完善、審計(jì)對(duì)象意見征求流程，最終形成審計(jì)報(bào)告（詳見圖1）。該審計(jì)理論框架主要以審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)為邏輯起點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)界定審計(jì)內(nèi)容，依據(jù)受托責(zé)任理論確認(rèn)審計(jì)主體，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有序開展。

圖1 自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)流程

1. 審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)。審計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)審計(jì)工作開展的重要指南，通常表示審查審計(jì)對(duì)象期望達(dá)到的目的。由于自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)誕生于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和環(huán)境破壞大背景下，旨在促進(jìn)自然資源節(jié)約集約利用與生態(tài)環(huán)境安全[1]，故可將其細(xì)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。其中，總體目標(biāo)為考察有關(guān)部門管轄范圍內(nèi)文化、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等方面的發(fā)展，以及環(huán)境資源保護(hù)工作是否做到位。在此基礎(chǔ)上，可建立生態(tài)環(huán)境損害終身追究制，將各層級(jí)權(quán)責(zé)進(jìn)一步明確和落實(shí)。具體目標(biāo)設(shè)置包括三個(gè)階段，即審計(jì)試點(diǎn)階段、審計(jì)初期階段、審計(jì)常規(guī)化階段。試點(diǎn)階段奠定了自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)基礎(chǔ)，用以確定審計(jì)范圍與實(shí)際存量。通過展開試點(diǎn)審計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)初步收集，了解不同地區(qū)對(duì)自然資源資產(chǎn)的監(jiān)管、使用、保護(hù)情況及重點(diǎn)問題。審計(jì)初期階段側(cè)重于核查審計(jì)過程中存在的不足，考量審計(jì)是否合理、科學(xué)、全面，是否適合長期使用，以及是否與社會(huì)發(fā)展需求相匹配，為后續(xù)進(jìn)一步完善提供理論支撐。同時(shí)，將初步審計(jì)結(jié)果錄入各地相關(guān)部門政績考核范圍，為我國從事自然資源資產(chǎn)保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部政績考評(píng)體系完善提供助力。審計(jì)常規(guī)化階段旨在全方位檢驗(yàn)審計(jì)實(shí)施效果，確立并形成完備的自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)制度。這一階段著重探查現(xiàn)實(shí)情況與預(yù)期總體目標(biāo)的出入，包括政策執(zhí)行和措施實(shí)施程度、人民群眾滿意度。

2. 審計(jì)內(nèi)容界定。自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)的內(nèi)容較為豐富（詳見圖2）。其中：海洋、林業(yè)、礦產(chǎn)、土地領(lǐng)域都重點(diǎn)圍繞資源保護(hù)、利用、開發(fā)、政策落實(shí)等情況進(jìn)行審計(jì)；水資源、大氣則圍繞管理、資源投入、污染防治計(jì)劃執(zhí)行、環(huán)境治理成效等方面進(jìn)行審計(jì)。具體而言，土地資源特殊性審計(jì)強(qiáng)調(diào)建設(shè)用地使用效率和耕地保護(hù)，著重關(guān)注耕地占補(bǔ)均衡、基本農(nóng)田、三線劃定、規(guī)劃銜接性、土地整理項(xiàng)目建設(shè)成效等內(nèi)容；礦產(chǎn)資源特殊性審計(jì)圍繞礦山治理和開發(fā)展開，包括退耕還林工程、公益林保護(hù)情況、森林覆蓋率、地方自然保護(hù)區(qū)管護(hù)情況、森林占用情況等內(nèi)容；海洋資源特殊性審計(jì)囊括海洋保護(hù)區(qū)、海水養(yǎng)殖、海洋水質(zhì)、岸線保育、圍海造地、海洋功能分區(qū)利用等內(nèi)容；草地資源特殊性審計(jì)側(cè)重于保護(hù)和治理，注重“三化”治理、草原征占用、退耕還草工程、國家基本草原保護(hù)等內(nèi)容；水資源流動(dòng)性較強(qiáng)，屬于跨尺度立體空間，其特殊性審計(jì)著重強(qiáng)調(diào)防污和截污情況治理，重點(diǎn)關(guān)注飲用水源地保護(hù)、水質(zhì)情況、湖泊治理、城市污水管網(wǎng)覆蓋率、入河排污口設(shè)置等內(nèi)容；大氣資源對(duì)人的身心健康具有顯著影響，其特殊性審計(jì)著重關(guān)注空氣質(zhì)量和檢測，包括大氣污染物防治等內(nèi)容。

圖2 自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)內(nèi)容

3. 審計(jì)主體確認(rèn)。一直以來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)都是我國自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)的主體部門。隨著社會(huì)公眾認(rèn)知程度的不斷提高，資源環(huán)境承載壓力日益加大，政府部門追責(zé)范圍進(jìn)一步擴(kuò)展。隨之，自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)主體便逐漸拓寬。自然資源資產(chǎn)審計(jì)主體包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三個(gè)層面。這三方有其存在的理論意義與現(xiàn)實(shí)必然，但也面臨著一定的桎梏。政府審計(jì)機(jī)關(guān)以法律法規(guī)為依據(jù)對(duì)自然資源資產(chǎn)特殊性進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)，可最大限度地呈現(xiàn)人民群眾意向，客觀且公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象保護(hù)自然資源資產(chǎn)特殊性責(zé)任履行實(shí)際情況。但政府審計(jì)機(jī)關(guān)審查范圍較為有限，主要集中于審計(jì)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)人具體職能履行情況[2]。社會(huì)審計(jì)以社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)為獨(dú)立第三方，對(duì)自然資源資產(chǎn)特殊性展開審計(jì)工作。通過接受委托人申請(qǐng)，社會(huì)審計(jì)可以對(duì)被審計(jì)對(duì)象職能履行效果做出客觀且專業(yè)鑒定，使信息使用者能夠充分了解和監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象行為與決策。但社會(huì)審計(jì)行為呈強(qiáng)烈被動(dòng)性特征，無法對(duì)自然資源資產(chǎn)特殊性展開實(shí)時(shí)監(jiān)控[3]。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)規(guī)定，組織內(nèi)部相關(guān)工作人員或委托外部專門中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)本身履行公共受托責(zé)任或作為社會(huì)市場參與主體的必然要求，有助于督促相關(guān)負(fù)責(zé)人合理做出決策。但通常情況下，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公正性有所欠缺，難以被廣大信息使用者接受。

三、智能財(cái)務(wù)應(yīng)用于自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)的可行性

至今，學(xué)術(shù)界對(duì)于智能財(cái)務(wù)概念并沒有達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)知。結(jié)合智能制造定義與業(yè)界一般理論，可將智能財(cái)務(wù)初步理解為一種基于先進(jìn)財(cái)務(wù)管理工具、理論和方法的新型財(cái)務(wù)管理模式，亦是依托于智能機(jī)器與財(cái)務(wù)專家融合而成的人機(jī)混合智能化系統(tǒng)，能夠幫助企業(yè)高效完成復(fù)雜財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)運(yùn)作效率?；仡欂?cái)務(wù)體系發(fā)展歷程，可將其具體劃分為三個(gè)變革階段，即財(cái)務(wù)電算化、財(cái)務(wù)信息化與財(cái)務(wù)智能化。財(cái)務(wù)電算化主要側(cè)重于處理審計(jì)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)信息化更注重處理審計(jì)信息，而最新階段的財(cái)務(wù)智能化則重點(diǎn)集中于處理智能知識(shí)，即對(duì)審計(jì)知識(shí)的運(yùn)用與管理[4]。當(dāng)前關(guān)于智能財(cái)務(wù)體系應(yīng)用于各項(xiàng)審計(jì)工作的研究基本處于空白狀態(tài)，但基于上述智能財(cái)務(wù)體系相關(guān)概念，對(duì)自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)展開進(jìn)一步分析后可以發(fā)現(xiàn)，二者融合應(yīng)用存在一定的內(nèi)在邏輯。

1. 以智能化技術(shù)賦能為支撐。2019 年4 月14日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于統(tǒng)籌推進(jìn)自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的指導(dǎo)意見》，針對(duì)健全產(chǎn)權(quán)體系、明確主體、開展統(tǒng)一調(diào)查監(jiān)測評(píng)價(jià)等九項(xiàng)自然資源資產(chǎn)相關(guān)任務(wù)做出明確指示。然而在實(shí)際落實(shí)過程中，由于自然資源資產(chǎn)具有變化周期長、天然排他性、經(jīng)營效果社會(huì)外部性、市場經(jīng)營行為不純粹等特殊性，自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)體制改革遲遲難以大規(guī)模推進(jìn)。而智能財(cái)務(wù)體系是在人工智能、大數(shù)據(jù)及云計(jì)算等新興技術(shù)基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)和創(chuàng)新發(fā)展實(shí)踐衍生的新形態(tài)。將智能財(cái)務(wù)體系應(yīng)用于自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)可為改革工作開展提供技術(shù)賦能，以智能化高效方式將審計(jì)流程簡單化，擴(kuò)大審計(jì)范圍。特別是將智能財(cái)務(wù)體系應(yīng)用于自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)之中，可形成智能管理會(huì)計(jì)平臺(tái)，為審計(jì)工作開展提供必要的信息平臺(tái)支撐，提高審計(jì)業(yè)務(wù)便捷性，為體制改革深度賦能。

2. 以定性與定量數(shù)據(jù)分析為引擎。自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)可通過運(yùn)用政府職能部門管理成果，突出開發(fā)者保護(hù)、利用者補(bǔ)償、破壞者恢復(fù)、領(lǐng)導(dǎo)者管理責(zé)任，將自然資源資產(chǎn)特殊性進(jìn)行具體劃分，使其從抽象工作變?yōu)榫呦蟊磉_(dá)。在具體自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)開展過程中，除推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)、深化生態(tài)文明體制改革這些必然要求之外，自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的順利推進(jìn)也是一大重要前提。但在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表缺乏、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)操作規(guī)范尚未出臺(tái)等弊端的存在，致使審計(jì)工作中定性與定量數(shù)據(jù)分析難以充分結(jié)合起來，財(cái)務(wù)信息指標(biāo)核算存在較大漏洞，最終影響審計(jì)效果。這種情況下，傳統(tǒng)審計(jì)模式已無法滿足相關(guān)信息處理需求，亟需引進(jìn)新興智能財(cái)務(wù)處理方式，提高審計(jì)效率。而智能財(cái)務(wù)借助全面化數(shù)據(jù)處理方式、按規(guī)追究責(zé)任、尋找差錯(cuò)線索、研判處理邏輯，能夠自動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)展開定性、定量分析，并配套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與合規(guī)審查。這有利于夯實(shí)自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)信息基礎(chǔ)，為審計(jì)報(bào)告的出具提供便捷化途徑。

3. 以數(shù)據(jù)全鏈路整合為動(dòng)力。自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)具有點(diǎn)多面廣特征，涵蓋大氣、土壤、礦產(chǎn)、水與環(huán)保等多方面內(nèi)容，短時(shí)間內(nèi)按照現(xiàn)有審計(jì)力量開展審計(jì)工作存在覆蓋面窄、質(zhì)量不高等問題。加之審計(jì)數(shù)據(jù)涉及質(zhì)量、數(shù)量、權(quán)屬、分布等多個(gè)方面，審計(jì)人員需要在短時(shí)間內(nèi)說明數(shù)據(jù)分布情況并對(duì)信息進(jìn)行分析與整理。但不同審計(jì)數(shù)據(jù)分布在各職能部門，不同資源信息采集、管理與維護(hù)存在較大差異，極大地降低了審計(jì)工作開展的規(guī)范性。而智能財(cái)務(wù)體系通過運(yùn)用RPA、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、專家系統(tǒng)、模式識(shí)別等現(xiàn)代化技術(shù)，可連續(xù)、精確、快速、自動(dòng)地處理審計(jì)過程中的財(cái)務(wù)管理工作，提升了審計(jì)工作的靈活性，擴(kuò)充了審計(jì)范疇。將智能財(cái)務(wù)體系應(yīng)用于自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)整合、審計(jì)成果共享、審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)化、審計(jì)資源配置優(yōu)化，推動(dòng)各主體部門協(xié)同開展工作，構(gòu)建全流程審計(jì)鏈條。借助智能財(cái)務(wù)體系的顯著優(yōu)勢(shì)，審計(jì)機(jī)關(guān)可實(shí)現(xiàn)對(duì)自然資源資產(chǎn)特殊性數(shù)據(jù)的采集、分析、規(guī)劃。有助于相關(guān)人員編制詳細(xì)方案和計(jì)劃，建成可比對(duì)分析、可查詢共享、打破數(shù)據(jù)鴻溝的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，為跨層次、跨地域、跨部門開展自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)，形成數(shù)據(jù)全鏈路動(dòng)能。

四、基于智能財(cái)務(wù)體系的自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)模式重構(gòu)

近年來，我國自然災(zāi)害頻發(fā)，全球化、城鎮(zhèn)化和工業(yè)化等發(fā)展趨勢(shì)疊加引致綜合性環(huán)境問題進(jìn)一步加劇。自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)有助于強(qiáng)化生態(tài)體系建設(shè)，緩解綜合性環(huán)境問題，但其所涉區(qū)域及范圍不斷拓展，導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)方法和流程已不再適用。將智能財(cái)務(wù)體系引入自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)，審計(jì)主體可借助其蘊(yùn)含的新興技術(shù)提高審計(jì)資源利用率、強(qiáng)化信息共享和交換、擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，并以此有效調(diào)整審計(jì)流程。在智能財(cái)務(wù)體系深度應(yīng)用背景下，自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)模式重構(gòu)也是審計(jì)信息化轉(zhuǎn)型的實(shí)現(xiàn)過程，且信息共享將成為必然。這一融合過程中，審計(jì)業(yè)務(wù)將實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一處理，對(duì)數(shù)據(jù)資源集中整合和分析的要求會(huì)更高。由此勢(shì)必會(huì)引致自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)思路、組織方式與審計(jì)內(nèi)容變革，最終形成相匹配的管理方法。鑒于此，可基于智能財(cái)務(wù)體系嘗試重構(gòu)自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)模式（詳見圖3）。該模式以智慧財(cái)務(wù)為技術(shù)支持，將自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)與前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)智慧財(cái)務(wù)相結(jié)合，形成“業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)+審計(jì)”一體化運(yùn)作體系。該模式旨在發(fā)揮智能財(cái)務(wù)技術(shù)賦能、定性與定量數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)全鏈路整合功能，契合審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)主體，推動(dòng)審計(jì)模式共享化、及時(shí)化與智能化。

圖3 基于智能財(cái)務(wù)體系的自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)模式

1. 前臺(tái)數(shù)據(jù)“集成+處理”。自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)模式借助新興智能技術(shù)，可將業(yè)務(wù)系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)中心、實(shí)地采集數(shù)據(jù)、共享數(shù)據(jù)與資料收集數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，然后經(jīng)過數(shù)據(jù)整理、處理、分析、集成、清洗、編輯、檢查后，完成入庫環(huán)節(jié)。一般而言，數(shù)據(jù)入庫涵蓋基本數(shù)據(jù)池、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫與審計(jì)信息倉三個(gè)遞進(jìn)平臺(tái)，在該平臺(tái)內(nèi)部涵蓋多元化自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)數(shù)據(jù)。在具體進(jìn)行數(shù)據(jù)集成與處理時(shí)，通過深入分析數(shù)字化平臺(tái)數(shù)據(jù)，逐步將審計(jì)數(shù)據(jù)因果分析轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)聯(lián)分析。從本質(zhì)上看，基于智能財(cái)務(wù)體系重構(gòu)自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)前臺(tái)數(shù)據(jù)“集成+處理”，就是圍繞審計(jì)實(shí)務(wù)構(gòu)建層次化和立體化分析模型；按照從面到塊、從塊到點(diǎn)的思維框架系統(tǒng)采集關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。具體來看，其不僅涵蓋財(cái)務(wù)、綠化造林目標(biāo)完成情況數(shù)據(jù)，還包括耕地和永久性基本農(nóng)田保護(hù)目標(biāo)完成情況等相關(guān)數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)采集完成后，審計(jì)主體經(jīng)過數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與管理，便進(jìn)入數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)處理的關(guān)鍵在于借助大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與AQL 查詢等方法，智能化分類處理關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，繼而向相關(guān)部門呈現(xiàn)數(shù)據(jù)處理結(jié)果。若在可視化處理過程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，則可返回重新進(jìn)行審計(jì)取證與分散核實(shí)過程，若未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)則進(jìn)入數(shù)據(jù)分析過程（詳見圖4）。基于智能財(cái)務(wù)的自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)模式數(shù)據(jù)“集成+處理”，為審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋夯實(shí)數(shù)據(jù)資源基礎(chǔ)。借助于此，審計(jì)主體可通過數(shù)據(jù)勾稽分析，精準(zhǔn)定位審計(jì)疑點(diǎn)，明確后續(xù)主攻方向。審計(jì)機(jī)關(guān)還可以從智能財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的稅務(wù)數(shù)據(jù)中劃分出納稅數(shù)據(jù)表和企業(yè)基本數(shù)據(jù)表，并對(duì)其展開實(shí)時(shí)清理。然后將其作為基本分析數(shù)據(jù)，運(yùn)用多維分析法、數(shù)據(jù)驗(yàn)證法等數(shù)據(jù)審計(jì)法，檢驗(yàn)海量數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。依據(jù)所得分析結(jié)果，到稅務(wù)、工商等管理部門進(jìn)行數(shù)據(jù)核實(shí)和數(shù)據(jù)延伸，從而發(fā)現(xiàn)違規(guī)業(yè)務(wù)行為。

圖4 前臺(tái)數(shù)據(jù)“集成+處理”流程

2. 中臺(tái)數(shù)據(jù)“分析+輸出”。在完成數(shù)據(jù)集成、處理之后，審計(jì)便可進(jìn)入分析階段。在智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)的加持下，審計(jì)數(shù)據(jù)分析相比數(shù)據(jù)“集成+處理”更加流程化、簡單化。數(shù)據(jù)分析涵蓋數(shù)據(jù)表繪制、分析、匹配與輸出四個(gè)階段。數(shù)據(jù)分析除了要保證有效數(shù)據(jù)合理化適配，還需要遵循審計(jì)關(guān)聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)、增加必要審計(jì)成本與勞動(dòng)人員，最終核實(shí)得到具體審計(jì)信息。在此工作環(huán)境下，審計(jì)主體為適應(yīng)各種新型智能財(cái)務(wù)技術(shù)帶來的數(shù)據(jù)管理與存儲(chǔ)變化，不斷提高履職效能，并致力于調(diào)整和優(yōu)化人力資源、數(shù)據(jù)應(yīng)用渠道與外部關(guān)系。第一，統(tǒng)籌調(diào)配人力資源，形成專項(xiàng)數(shù)據(jù)分析小組。結(jié)合自然資源資產(chǎn)特殊性具體審計(jì)數(shù)據(jù)特征，在數(shù)據(jù)分析時(shí)需對(duì)人力資源進(jìn)行合理分配，強(qiáng)化各人力資源在數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)的適配性，促使審計(jì)人員形成合力。第二，暢通數(shù)據(jù)共享渠道，強(qiáng)化內(nèi)部互聯(lián)互通。基于前面環(huán)節(jié)所積累的數(shù)據(jù)資源以及搭建的數(shù)據(jù)平臺(tái)，審計(jì)主體在數(shù)據(jù)分析過程中充分利用智能交互平臺(tái)，使數(shù)據(jù)資源在各層級(jí)實(shí)現(xiàn)共享和應(yīng)用，做到數(shù)據(jù)公開透明化。第三，妥當(dāng)處理外部關(guān)系。信息化時(shí)代背景下，智能財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源流動(dòng)性和共享性顯著增強(qiáng)。為有效獲取內(nèi)外部數(shù)據(jù)資源并確保數(shù)據(jù)分析的正確性，審計(jì)主體需在該環(huán)節(jié)注重強(qiáng)化與業(yè)務(wù)部門和服務(wù)對(duì)象之間的聯(lián)系，保證數(shù)據(jù)分析除了智能化輸出，還囊括人員客觀分析。在數(shù)據(jù)分析完成之后，便進(jìn)入數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)輸出遵循“系統(tǒng)、分散、客觀”原則，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)共享與流動(dòng)性。其中，系統(tǒng)亟需確保審計(jì)數(shù)據(jù)形成全鏈條閉環(huán)，保證各類數(shù)據(jù)有跡可循。分析強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)分類擴(kuò)散性，避免大量數(shù)據(jù)冗余輸出；保證數(shù)據(jù)真實(shí)性，提高審計(jì)工作規(guī)范性。總之，在數(shù)據(jù)“分析+輸出”環(huán)節(jié)按照“系統(tǒng)研究、分散核查、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、總體分析”智慧處理方式，最終可實(shí)現(xiàn)將各類虛擬數(shù)據(jù)嵌入實(shí)際審計(jì)過程，促使審計(jì)工作流程化、順暢化、便捷化。

3. 后臺(tái)數(shù)據(jù)“服務(wù)+共創(chuàng)”。在數(shù)據(jù)處理基礎(chǔ)上完成最終審計(jì)決策，并且為長久服務(wù)審計(jì)工作，該環(huán)節(jié)注重審計(jì)案例分享，為后續(xù)審計(jì)工作形成經(jīng)驗(yàn)積累，整體提升審計(jì)準(zhǔn)確性。具體來看，后臺(tái)數(shù)據(jù)“服務(wù)+共創(chuàng)”主要包括審計(jì)報(bào)告出具、數(shù)據(jù)服務(wù)與案例分享三大板塊（詳見圖5）。就審計(jì)報(bào)告出具而言，在完成審計(jì)數(shù)據(jù)分析之后，必須將數(shù)據(jù)分析結(jié)果套入審計(jì)報(bào)告模板之中，以完成具體結(jié)果輸出。審計(jì)報(bào)告的出具關(guān)鍵在于判斷自然資源資產(chǎn)保護(hù)情況，依據(jù)國家政策法規(guī)，核查相關(guān)主體對(duì)于各類自然資源資產(chǎn)的保護(hù)與開發(fā)是否合規(guī)合法。數(shù)據(jù)服務(wù)旨在圍繞審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，就各類數(shù)據(jù)信息做出客觀評(píng)斷，并結(jié)合實(shí)際情況，完成審計(jì)監(jiān)督工作。深入來看，審計(jì)主體通過建設(shè)自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)考核指標(biāo)與體系，充分考慮生態(tài)因素，量化評(píng)估自然資源資產(chǎn)，并出具關(guān)聯(lián)報(bào)告報(bào)送上級(jí)政府部門。立足于自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)取證難、評(píng)價(jià)難與定責(zé)難問題，將本次審計(jì)工作執(zhí)行結(jié)果在公開數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行案例分享，為關(guān)聯(lián)審計(jì)工作開展提供必要參考。此過程中，借助智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)，以自然資源資產(chǎn)核算體系為支撐，面向各審計(jì)主體進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，為后續(xù)審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。

圖5 后臺(tái)數(shù)據(jù)“服務(wù)+共創(chuàng)”流程

五、基于智能財(cái)務(wù)體系的自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)結(jié)果應(yīng)用及推廣

持續(xù)強(qiáng)化智能財(cái)務(wù)體系建設(shè)，推動(dòng)自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)信息化轉(zhuǎn)型，促使審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用及推廣至關(guān)重要。為此，基于智能財(cái)務(wù)的自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)模式，應(yīng)充分發(fā)揮智能財(cái)務(wù)體系分析平臺(tái)中的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)優(yōu)勢(shì)，加速自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)結(jié)果應(yīng)用與推廣。

1. 驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)化平臺(tái)搭建。第一，大力貫徹國家關(guān)于使用自主信息化設(shè)施要求，運(yùn)用先進(jìn)智能財(cái)務(wù)技術(shù)，完善審計(jì)管理綜合系統(tǒng)功能，最大限度地滿足自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)機(jī)構(gòu)各項(xiàng)審計(jì)管理與業(yè)務(wù)需要。對(duì)現(xiàn)有智能財(cái)務(wù)體系支撐平臺(tái)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將審計(jì)管理系統(tǒng)向國產(chǎn)化方向建設(shè)與改造，促使審計(jì)法規(guī)庫、審計(jì)決策支持、線上審理等功能得到進(jìn)一步拓展。第二，在優(yōu)化智能財(cái)務(wù)體系審計(jì)分析平臺(tái)基礎(chǔ)上，升級(jí)現(xiàn)有自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)分析系統(tǒng)，探索以財(cái)政資本賬戶交易數(shù)據(jù)為核心載體的分析模型，構(gòu)建財(cái)政分析系統(tǒng)。如此，財(cái)政數(shù)據(jù)與銀行數(shù)據(jù)便可實(shí)現(xiàn)對(duì)接，為審計(jì)主體分析預(yù)算資金流向合理性與合規(guī)性提供支撐。與此同時(shí)，還應(yīng)逐漸延展住房公積金、社保等環(huán)節(jié)分析系統(tǒng)，為自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)預(yù)算資金投向、非正常資金來源與支出重點(diǎn)核查指明方向。第三，建立自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)會(huì)商系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn)視頻通訊技術(shù)，依托智能財(cái)務(wù)體系蘊(yùn)含的政務(wù)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)遠(yuǎn)程會(huì)商系統(tǒng)的改造和升級(jí)。在此基礎(chǔ)上，各層級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)間的網(wǎng)絡(luò)視頻會(huì)議、現(xiàn)場互動(dòng)交流將會(huì)逐步增強(qiáng)，從而提升自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)效率。第四，積極推廣審計(jì)信息化系統(tǒng)深度應(yīng)用，借助多種渠道深化“金審工程”建設(shè)成果應(yīng)用。長此以往，自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)便會(huì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋、全流程與全業(yè)務(wù)，且智能財(cái)務(wù)體系與審計(jì)業(yè)務(wù)融合度也會(huì)進(jìn)一步提高，有助于審計(jì)結(jié)果應(yīng)用成效的充分發(fā)揮。

2. 構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化安全體系。第一，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際需要構(gòu)筑網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)專網(wǎng)，建立與智能財(cái)務(wù)體系相適配的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)配套設(shè)施。具體應(yīng)以實(shí)現(xiàn)各層級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)互聯(lián)互通、延展網(wǎng)絡(luò)覆蓋面為基本目標(biāo)，配備網(wǎng)絡(luò)化有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施。根據(jù)市政府和省審計(jì)廳的統(tǒng)一部署，借助智能財(cái)務(wù)體系中的電子政務(wù)外網(wǎng)推動(dòng)審計(jì)專網(wǎng)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)，為各層級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)移動(dòng)辦公、資源共享與業(yè)務(wù)協(xié)同奠定網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)保障。第二，學(xué)習(xí)其他機(jī)關(guān)移動(dòng)辦公成功經(jīng)驗(yàn)，全力推行以智能財(cái)務(wù)體系為內(nèi)核的手機(jī)辦公模式，提高審計(jì)主體工作效率。對(duì)審計(jì)信息安全交互技術(shù)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行整理后，結(jié)合智能財(cái)務(wù)技術(shù)與審計(jì)署CA 認(rèn)證體系，優(yōu)化審計(jì)安全客戶端系統(tǒng)。然后對(duì)審計(jì)管理系統(tǒng)適應(yīng)性進(jìn)行初步改造，搭建起支持遠(yuǎn)程辦公、信息共享、安全可靠的移動(dòng)辦公系統(tǒng)，滿足智能財(cái)務(wù)技術(shù)與審計(jì)管理決策融合需求。如此，自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)便能夠?qū)崿F(xiàn)靈活指揮與扁平化管理。另外，在充分考慮各層級(jí)審計(jì)主體需求基礎(chǔ)上，利用云技術(shù)“云”化改造現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施體系，將海量數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)于云端，以此提高審計(jì)主體現(xiàn)場處理數(shù)據(jù)能力。通過延展現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施體系審計(jì)功能，智能財(cái)務(wù)體系計(jì)算能力與存儲(chǔ)能力會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，從而反哺審計(jì)信息資源數(shù)據(jù)獲取，為審計(jì)作業(yè)提供更強(qiáng)有力的支持，加速移動(dòng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)步伐。第三，將審計(jì)信息系統(tǒng)平穩(wěn)持續(xù)運(yùn)行作為重要目標(biāo)，強(qiáng)化相關(guān)運(yùn)行維護(hù)工作，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)及系統(tǒng)安全管理。審計(jì)主體可充分運(yùn)用服務(wù)外包手段，逐步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的核查與考評(píng)，搭建智能服務(wù)保障系統(tǒng)，保障整個(gè)智能財(cái)務(wù)體系安全運(yùn)行和數(shù)據(jù)完整、各層級(jí)審計(jì)體系對(duì)突發(fā)事件能及時(shí)響應(yīng)。參照國家有關(guān)于信息系統(tǒng)分等級(jí)保護(hù)及不同等級(jí)保護(hù)要求，推行信息系統(tǒng)與安全保障建設(shè)同步實(shí)施。具體采取重點(diǎn)防控、分級(jí)負(fù)責(zé)、依法管理等舉措，運(yùn)用先進(jìn)智能財(cái)務(wù)技術(shù)手段，保證自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)信息可控與可用，提高審計(jì)信息系統(tǒng)安全度。還應(yīng)高度重視有關(guān)審計(jì)信息化建設(shè)的保密工作，完善保密機(jī)構(gòu)機(jī)制，加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)安全體系建設(shè)，明確保密責(zé)任主體。

3. 提高專業(yè)化勝任能力。審計(jì)主體專業(yè)能力持續(xù)提升是自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)信息化建設(shè)的有力前提。伴隨著信息化進(jìn)程的快速推進(jìn)，各界對(duì)自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)主體的信息化知識(shí)要求愈加多樣化。審計(jì)主體不僅需要具備采集與分析大型數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的能力，還要掌握信息系統(tǒng)審計(jì)能力。因此，在智能財(cái)務(wù)體系深度融合背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)著重培育復(fù)合型審計(jì)人才，從主觀層面打破傳統(tǒng)審計(jì)思維定式，不斷提高審計(jì)工作人員的參與度。第一，優(yōu)化審計(jì)信息化人才引進(jìn)、培育、應(yīng)用及交流機(jī)制，建立基于智能財(cái)務(wù)體系的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才數(shù)據(jù)庫，長期致力于培養(yǎng)可適配審計(jì)信息化發(fā)展需求的高素質(zhì)人才。在這一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)尤為注重引進(jìn)兼具審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)和智能財(cái)務(wù)相關(guān)審計(jì)技能的綜合性人才，強(qiáng)調(diào)在實(shí)踐工作中挖掘、培育與應(yīng)用人才。第二，深入展開智能財(cái)務(wù)理論、審計(jì)方法及智能財(cái)務(wù)技術(shù)應(yīng)用的研究。審計(jì)機(jī)關(guān)可主動(dòng)加強(qiáng)與高等院校、學(xué)術(shù)團(tuán)體及科研院所有關(guān)課題合作，總結(jié)和整理審計(jì)信息化建設(shè)、智能財(cái)務(wù)技術(shù)應(yīng)用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，逐步探索并建立智能審計(jì)工作機(jī)制。立足于此，為自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)與智能財(cái)務(wù)體系融合逐漸向系統(tǒng)化發(fā)展提供助益。第三，大力倡導(dǎo)專業(yè)人員在審計(jì)實(shí)踐進(jìn)程中提高自身智能財(cái)務(wù)技術(shù)能力和水平。通過對(duì)接院?；?qū)ｉT審計(jì)人才培育院所，批量化輸送復(fù)合型人才參與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)智能化審計(jì)項(xiàng)目，促使其在實(shí)踐中獲得能力提升。在系統(tǒng)范圍內(nèi)搭建開放式、定期的數(shù)據(jù)信息交流共享平臺(tái)，大力推廣組合型、改進(jìn)型、原創(chuàng)型智能財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，驅(qū)動(dòng)審計(jì)新思路持續(xù)迸發(fā)。針對(duì)一些特殊性較強(qiáng)的自然資源資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容，可適當(dāng)創(chuàng)新智能財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，進(jìn)行統(tǒng)一研發(fā)與部署，并提前集聚專業(yè)人才展開分析和討論，最終推動(dòng)創(chuàng)新成果的共享與應(yīng)用。

六、結(jié)語

相較于其他行業(yè)，審計(jì)接觸數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)、依賴數(shù)據(jù)的程度都較高，其中自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)更是如此。在大數(shù)據(jù)及信息化浪潮席卷下，自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)主體應(yīng)充分融入當(dāng)下時(shí)代背景，致力于驅(qū)動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)工作模式向智能化方向升級(jí)。智能財(cái)務(wù)體系包含數(shù)據(jù)倉庫管理、多維數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)抽取工具、信息發(fā)布等多項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)，可最大限度滿足自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)信息化與智能化建設(shè)需求。本文基于自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)理論框架，探討了智能財(cái)務(wù)體系應(yīng)用的可行性，并對(duì)自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)模式重構(gòu)、審計(jì)結(jié)果推廣及應(yīng)用展開進(jìn)一步剖析。由于自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)具有一定的不確定性和復(fù)雜性，上述理論應(yīng)用于實(shí)踐過程難免會(huì)出現(xiàn)一些新問題。為此，需不斷歸納總結(jié)國外自然資源資產(chǎn)特殊性審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為我國相關(guān)審計(jì)理論及方法完善提供理論支撐，促使國家整體治理水平逐漸提高。