劉亦晴 許雅琴

(1.江西理工大學礦業(yè)發(fā)展研究中心,江西 贛州 341000;2.中南大學商學院,湖南 長沙 410000)

資源稅歷經(jīng)了“按超額利潤征收”“從量計征”“從價計征”幾個階段,對推進我國能源結構優(yōu)化、促進資源有償使用、經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調發(fā)展具有重大意義。2020年9月《中華人民共和國資源稅法》正式實施,“稅收法定”時代來臨。

凌濟湘[1]提出征收資源稅建議,以及稅率如何核準等問題,開啟了國內資源稅學術研究。30多年間學者們針對資源稅的研究成果越來越多。延續(xù)西方資源稅研究熱點和方向,國內資源稅研究主要集中在3個方面:?資源稅制改革,包括稅制分類、稅制問題、稅率制定等;?資源稅改革效應研究,包括效應理論研究、效應模型分析、稅率制定與計征、效果驗證等;?稅收的差異研究,集中在稅類差異、經(jīng)濟差異、財政收入差異等方面。

經(jīng)統(tǒng)計,可發(fā)現(xiàn)學者們多涉獵資源稅領域某一方面,較少有學者采用文獻計量方法對其研究進行系統(tǒng)梳理,基于此,本文以Citespace可視化工具對資源稅研究成果進行回顧,從宏觀視角理清資源稅的研究歷程、熱點和趨勢。

1 研究方法與數(shù)據(jù)來源

Citespace是由華人學者陳超美基于蘊含潛在知識,在科學計量學、數(shù)據(jù)可視化背景下開發(fā)的一款引文可視化分析軟件,是文獻信息分析領域比較有影響力的分析工具之一。本文運用Citespace軟件,對國內資源稅領域發(fā)文數(shù)量、文獻作者、所屬機構、文獻關鍵詞等進行可視化圖譜分析。

本文以CSSCI數(shù)據(jù)庫為信息源,文獻跨度為2000—2020年,以“資源稅”為主題詞,進行中英文擴展后檢索,剔除書評、新聞、會議(行業(yè))綜述,最終篩選出學術文獻973篇進行研究。

2 文獻可視化分析

2.1 文獻分布與趨勢

為從整體上把握資源稅研究的發(fā)文數(shù)量變化情況和時序規(guī)律,本文進行了年發(fā)文數(shù)量對比,見圖1。

2000—2002年為發(fā)展期(年均發(fā)文數(shù)量不超過5篇),資源稅開征后存在資源稅定位不清,征收范圍、征收方式不確定等問題,從1984—2002年的18年間僅有2部立法,期間資源稅改革無重大變化,因此學術界發(fā)文量較少。

2003—2013年為波動上升期。中國經(jīng)濟高速增長伴隨環(huán)境生態(tài)不斷惡化,資源枯竭嚴重。在此期間30多部國家法規(guī)、政策密集推出,不斷對資源稅進行調整,以實現(xiàn)對資源開采業(yè)的規(guī)制,補償資源外部性成本。因此針對資源枯竭成本研究、資源稅改革、資源稅效應研究成果增多。

2014年至今為發(fā)展穩(wěn)定期。十八大以來,生態(tài)文明戰(zhàn)略上升為國家戰(zhàn)略,《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》、環(huán)保督察等環(huán)境政策相繼推出,環(huán)境政策成為學者關注熱點,相比較下資源稅的關注減少,因此研究成果也相應呈下降趨勢。

總之,資源稅研究具有跟隨國家政策的階段性特點,領域發(fā)展呈動態(tài)波動過程,融合供給側改革提高能源價格,發(fā)揮資源稅節(jié)能效應等是未來持續(xù)關注點。

2.2 發(fā)文作者及機構分析

2.2.1 作者、研究機構分析

作者共現(xiàn)可識別出學科核心作者、合作強度和互引關系,分析發(fā)現(xiàn)作者共現(xiàn)網(wǎng)絡節(jié)點數(shù)為335個,連線數(shù)為189個,網(wǎng)絡密度為0.0034,盡管作者共現(xiàn)圖譜中節(jié)點和連線較多,但作者合作密度較低,資源稅研究作者共現(xiàn)網(wǎng)絡見圖2。

圖2 資源稅研究作者共現(xiàn)網(wǎng)絡

資源稅研究高產(chǎn)作者主要有李國平、徐曉亮、賈康、周志波等。研究團體一是西安交通大學李國平合作團體,合作者為張海瑩(合作4篇)、華曉龍(合作3篇)、李恒偉(合作2篇);團體二由財政部劉尚希、武永義、陳龍、施文潑、朱長才等學者組成,該團隊學者多但沒有出現(xiàn)中心作者。此外西南大學周志波和劉建徽(合作5篇)、四川大學程宏偉和彭茜(合作2篇)、財政部賈康和劉克崮(合作2篇)等也形成合作團隊,但多屬一個機構,表明外部合作密度較低。

2.2.2 作者影響力研究

論文發(fā)表數(shù)、論文被引數(shù)、論文下載數(shù)常用來識別學術影響,本文采用普賴斯定律[2]分別計算高產(chǎn)作者、高被引作者和高關注度作者值。

式中:mq為高產(chǎn)作者遴選閾值;qmax為高產(chǎn)作者論文累計值;mc為高被引作者遴選閾值;cmax為高被引作者引次累計值;md為高關注度作者遴選閾值;dmax為高關注度作者論文下載數(shù)累計值。

以論文發(fā)表數(shù)大于等于4篇、論文被引次數(shù)大于等于17次、論文被下載次數(shù)大于等于92次為條件,對950條檢索記錄遴選關鍵作者,統(tǒng)計結果見表1。

表1 關鍵作者統(tǒng)計結果

續(xù)表

17位關鍵作者共發(fā)表資源稅領域論文130篇,論文被引次數(shù)3023次,論文下載次數(shù)108969次。從作者所屬機構看,第一類主要是985高校,具備良好的科研資源、環(huán)境和研究團隊;第二類是財政稅務部門或科研院所,多針對資源稅從國家和政策方面進行研究;第三類是財經(jīng)類高校,主要針對資源稅研究學科特點。

2.2.3 關鍵作者突發(fā)性檢測

作者發(fā)文突發(fā)性檢測可反映其學術活躍度[3],表2顯示了關鍵作者發(fā)文突發(fā)性變化情況。李國平20篇論文分布在2008—2013年,周志波8篇論文分布在2014—2019年,兩者學術活躍度比較長;張海瑩和徐曉亮的論文均在4年內發(fā)表;而其他學者的突發(fā)性都出現(xiàn)了中斷現(xiàn)象,表明學者們對資源稅關注度呈現(xiàn)波動狀態(tài)。

表2 關鍵作者發(fā)文突發(fā)性檢測

2.3 關鍵詞分析

2.3.1 關鍵詞共現(xiàn)

共現(xiàn)網(wǎng)絡可清晰展示數(shù)據(jù)集中的學科結構,經(jīng)尋徑剪枝優(yōu)化和關鍵詞合并后,資源稅關鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡共現(xiàn)節(jié)點為439個,連線數(shù)量為606個,節(jié)點數(shù)和連線數(shù)較多,但結構網(wǎng)絡密度僅為0.0063,表明資源稅領域關鍵詞聯(lián)系程度偏低,主要是因為資源稅稅種多且交叉較少,因此應采用關鍵詞頻次和中心性進行分析。中心性是測度節(jié)點在網(wǎng)絡中重要性的一個指標,主要衡量該節(jié)點在整個網(wǎng)絡結構中起到橋梁作用的價值[2],關鍵詞中心性大于等于0.1的節(jié)點在結構演變中扮演特定角色。資源稅關鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡見圖3。

圖3 資源稅關鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡

由表3可知,資源稅領域關鍵詞頻次與中心性并未呈現(xiàn)正向關系,如中心性最高的“稅收制度”,其頻次卻比較偏后;而頻次最高的“資源稅”,其中心性相對松散。綜合關鍵詞頻次和中心性分析,資源稅領域的研究集中在資源稅、環(huán)境稅、水資源稅等資源稅稅種討論和稅收政策、稅制改革、資源稅改革等制度政策兩方面。

表3 資源稅研究關鍵詞頻次和中心性

2.3.2 關鍵詞聚類

關鍵詞聚類一般從兩個指標來判斷:?模塊性Modularity Q,衡量網(wǎng)絡劃分成獨立模塊程度,值越大類間耦合越小,網(wǎng)絡結構越好;?平均輪廓Mean Silhouette(MS),可推斷網(wǎng)絡同質性程度,取值范圍為[-1,1],值越大同質程度越高,主題越清晰。資源稅研究關鍵詞聚類見圖4。關鍵詞聚類Q=0.885(大于臨界值0.300),表明聚類網(wǎng)絡模塊度相關性緊密,總體MS=0.967(大于臨界值0.500),說明聚類是高效且令人信服的。

圖4 資源稅研究關鍵詞聚類

資源稅關鍵詞聚類結果見表4。由表4可知,12個聚類MS值均大于0.900,說明聚類內部同質性較高,形成了內容相似性高可供分析的聚類。12個聚類分為資源稅理論、資源稅制度以及資源稅稅種研究3個大類。征稅范圍、可持續(xù)發(fā)展、稅收優(yōu)惠政策等平均年份集中在2004—2008年;資源稅改革、地方稅、使用者成本平均年份集中在2011—2013年;水資源稅平均年份為2016年,是十九大前后的研究熱點。

表4 資源稅關鍵詞聚類結果

突發(fā)性檢測是洞悉研究前沿的主要依據(jù),CitespaceV使用紅色實心節(jié)點標注突發(fā)性強的節(jié)點,突現(xiàn)詞研究在于發(fā)現(xiàn)資源稅研究領域的熱點和前沿問題。資源稅研究關鍵詞突發(fā)性結果見表5,涉及10個研究前沿。從突發(fā)時間看,級差收入是最早出現(xiàn)的關鍵詞,級差收入和環(huán)境保護突發(fā)持續(xù)性最強;從突發(fā)強度看,地方稅體系和水資源稅位列前二,且水資源稅從2016年至今仍為突現(xiàn)詞,這表明水資源稅是未來研究趨勢。

表5 資源稅研究關鍵詞突發(fā)性檢測結果

綜合以上分析可知,水資源稅從關鍵詞聚類來看是當前研究熱點,從關鍵詞突發(fā)檢測來看是未來研究趨勢,因此水資源稅是學者應重點關注的研究領域。

3 展 望

水資源作為基礎性和戰(zhàn)略性資源,對經(jīng)濟發(fā)展、生態(tài)文明建設和人民美好生活具有重要影響[4],體現(xiàn)資源有償使用是生態(tài)文明改革的重要內容,征收稅費是水資源有償使用的重要途徑。當前水資源稅研究集中在國外經(jīng)驗借鑒、用水效率以及河北試點稅改成效3方面[5-7],存在兩點不足:缺乏從制度層面上探討水資源稅立法目的和評判依據(jù);稅改效應研究缺乏社會效應、經(jīng)濟效應和環(huán)境效應3方面綜合考量。

a.水資源稅成為最新前沿研究熱點,是因為水資源關系國計民生,水資源稅改革如何實現(xiàn)最優(yōu),關系民生、區(qū)際公平和城鄉(xiāng)公平,更好地提升水資源稅改革公平效應不僅是國家政策落地點,也應成為學術關注點。

b.《中華人民共和國資源稅法》的出臺實現(xiàn)了資源稅真正意義上的稅收法定,表明全面推進水資源“費改稅”是必然趨勢,但如何從規(guī)范層面探討水資源稅立法的制度邏輯,繼而為水資源費改稅問題提供評判依據(jù),是學術界亟須解決的問題。

c.當前稅改效應研究多探討水資源稅的節(jié)水效益,即環(huán)境效應,未來可對環(huán)境效應、經(jīng)濟效應、社會效應3方面進行綜合考量?！?/p>