●湖北省財(cái)政廳課題組

黨的十八大以來， 財(cái)會(huì)監(jiān)督在促進(jìn)黨和國家治理能力提升、 財(cái)政經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。同時(shí)， 也要深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制體制短板和實(shí)踐上面臨的突出問題。

加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作， 充分發(fā)揮財(cái)政部門作用極為關(guān)鍵。 財(cái)會(huì)監(jiān)督是財(cái)政部門的法定職責(zé)和重要的行政職能， 也是財(cái)政管理的內(nèi)在要求和現(xiàn)代財(cái)政制度的核心組成部分， 在黨和國家監(jiān)督體系中具有基礎(chǔ)性的作用。 本項(xiàng)研究以進(jìn)一步領(lǐng)會(huì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵要義、形成“在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，財(cái)政部門居于樞紐環(huán)節(jié)， 承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)”的共識(shí)為出發(fā)點(diǎn)，總結(jié)財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)踐中的現(xiàn)實(shí)問題和困難，力圖遵從理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則，探討財(cái)政部門履行財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)的路徑。

一、 財(cái)會(huì)監(jiān)督及財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)界定

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵要義

準(zhǔn)確理解和把握新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵要義， 要站在健全國家治理體系、加強(qiáng)國家治理能力建設(shè)、完善黨和國家監(jiān)督體系的高度， 緊扣 “公共治理”主題，依據(jù)公共治理的邏輯，明確財(cái)會(huì)監(jiān)督的目標(biāo)和功能， 準(zhǔn)確界定財(cái)會(huì)監(jiān)督主體、客體、內(nèi)容、手段、成果等要素。

1、財(cái)會(huì)監(jiān)督的本質(zhì)是財(cái)經(jīng)領(lǐng)域公共治理行為。 財(cái)會(huì)監(jiān)督以規(guī)范公共權(quán)力的行使，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，增進(jìn)公共利益為目標(biāo)。一方面，財(cái)會(huì)監(jiān)督以對(duì)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域公共權(quán)力的行使和公共資金運(yùn)行監(jiān)督為重點(diǎn)， 以有效約束公共權(quán)力行使和保障公共資金合規(guī)、 高效使用為主要目標(biāo)，同時(shí)對(duì)市場(chǎng)主體和個(gè)人“涉公性”經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以規(guī)制。 另一方面，它又是公共權(quán)力運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分，是公共治理主要方式之一，本身也是公域行為。

2、 財(cái)會(huì)監(jiān)督的范圍是公共領(lǐng)域。財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行的有效性、 政府資金資產(chǎn)等公共資源的安全性和利用的績(jī)效性、財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的監(jiān)督， 也要介入與國家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行和資金運(yùn)行相關(guān)的各類經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)。無論是一級(jí)政府，還是預(yù)算單位和“公共企業(yè)”，都是公共領(lǐng)域，所有人都是“利益相關(guān)者”。而且，財(cái)政資金取用、預(yù)算單位和公共企業(yè)的治理，天然存在公私利益沖突， 是腐敗的高發(fā)領(lǐng)域，對(duì)其施加公共監(jiān)督更加重要。財(cái)會(huì)監(jiān)督的范圍延伸到市場(chǎng)主體具有外部影響、 產(chǎn)生公共關(guān)切的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，也是以存在“相關(guān)利益主體”為依據(jù)。

3、財(cái)會(huì)監(jiān)督的依據(jù)是“公法”。 所謂“公法”是指公共領(lǐng)域中具有剛性約束的法律制度規(guī)范，是公共選擇的結(jié)果，執(zhí)行上具有強(qiáng)制性，不可妥協(xié)。 政府行政監(jiān)督、中介機(jī)構(gòu)社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督都要以財(cái)經(jīng)法規(guī)政策為依據(jù)，確保財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)的合規(guī)性。

4、財(cái)會(huì)監(jiān)督成果具有公共品和公共服務(wù)的屬性。財(cái)會(huì)監(jiān)督的直接成果表現(xiàn)為財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)測(cè)監(jiān)控信息，財(cái)政活動(dòng)的績(jī)效評(píng)價(jià)，各部門和單位的會(huì)計(jì)信息，財(cái)政、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)違規(guī)違法的線索和事實(shí)證據(jù)，對(duì)監(jiān)督對(duì)象進(jìn)行問效問責(zé)等，這些成果都是實(shí)現(xiàn)公共利益所需要的，具有公共品屬性。

5、財(cái)會(huì)監(jiān)督的方向是“監(jiān)督財(cái)會(huì)”與“財(cái)會(huì)監(jiān)督”的統(tǒng)一。 一方面，財(cái)會(huì)監(jiān)督是通過監(jiān)督約束“財(cái)會(huì)界”的行為來實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)，這樣，財(cái)政部門及其財(cái)政分配行為、單位財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其行為、中介組織及其執(zhí)業(yè)行為成為監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容，是為“監(jiān)督財(cái)會(huì)”。 另一方面，財(cái)會(huì)監(jiān)督要發(fā)揮財(cái)政部門、單位財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)、中介組織監(jiān)督職能，寓監(jiān)督于財(cái)政分配和管理、微觀主體的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和中介執(zhí)業(yè)活動(dòng)之中。 此種情形之下，“財(cái)會(huì)界”又成為財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體，可以稱之為“財(cái)會(huì)監(jiān)督”。 總之，財(cái)會(huì)監(jiān)督是既要約束“財(cái)會(huì)界”行為，又要充分發(fā)揮“財(cái)會(huì)界”進(jìn)行監(jiān)督的主動(dòng)性、積極性。

6、新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督是財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)督三者的有機(jī)融合和統(tǒng)一。 新時(shí)代的財(cái)會(huì)監(jiān)督是財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)三位一體的監(jiān)督，三者相互貫通融合，互為支撐。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)督加強(qiáng)對(duì)微觀主體行為的規(guī)制；財(cái)政資源的配置和交易既有微觀規(guī)制的要求， 也有宏觀調(diào)控、宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。 只有堅(jiān)持系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)三者的融合監(jiān)督，形成可相互比對(duì)和驗(yàn)證的監(jiān)督成果，才能將黨和國家方針政策落到實(shí)處，為提高黨和國家治理能力提供基礎(chǔ)性支撐。

因此，財(cái)會(huì)監(jiān)督是以財(cái)政部門為主的相關(guān)公共權(quán)力部門、社會(huì)監(jiān)督力量、經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部控制和財(cái)會(huì)系統(tǒng)為監(jiān)督主體，以財(cái)經(jīng)法規(guī)政策等公共法律制度為依據(jù)，以公共部門和涉及公共利益、產(chǎn)生公共關(guān)切的其他各類經(jīng)濟(jì)主體為監(jiān)督對(duì)象， 以相互聯(lián)系的財(cái)政運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理與控制、會(huì)計(jì)活動(dòng)為監(jiān)督內(nèi)容，以財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)控和調(diào)查研究、財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的監(jiān)控和評(píng)價(jià)、事實(shí)證據(jù)和會(huì)計(jì)信息的供給、對(duì)監(jiān)督對(duì)象進(jìn)行激勵(lì)約束和問效問責(zé)等為手段的公共治理行為。 監(jiān)督主體與監(jiān)督對(duì)象并非恒定，監(jiān)督者同時(shí)也要接受制約和監(jiān)督，監(jiān)督和再監(jiān)督不可偏廢。

（二）財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)界定

在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，如何認(rèn)識(shí)各級(jí)財(cái)政部門作為財(cái)會(huì)監(jiān)督“主責(zé)部門”的地位？ 如何界定財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督的職能范圍？ 明確這些問題才能更好地分析財(cái)政部門履行財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)的路徑。

1、財(cái)政部門在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中主責(zé)地位的體現(xiàn)。財(cái)政部門履行財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)，就是以財(cái)政部門為監(jiān)督主體，以財(cái)政運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)活動(dòng)為監(jiān)督對(duì)象，以對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的監(jiān)控、事實(shí)證據(jù)和會(huì)計(jì)信息的供給以及以此為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制和問效問責(zé)的行政監(jiān)督行為，性質(zhì)上是一種行政監(jiān)督。 財(cái)政部門在財(cái)會(huì)監(jiān)督中處于主責(zé)地位可以從其監(jiān)督內(nèi)容的豐富性、監(jiān)督范圍的廣泛性以及在整個(gè)財(cái)會(huì)監(jiān)督中的引領(lǐng)地位、基礎(chǔ)地位、權(quán)威地位等方面來理解。

（1）財(cái)政部門承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)是履行其法定職能的條件和路徑。 財(cái)政部門是宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，也具有在權(quán)力清單和行政許可前提下的財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)規(guī)制職能，還以出資人的身份介入大量國有資本的運(yùn)營監(jiān)管，行使財(cái)政分配、單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)制、國資監(jiān)管等方面的關(guān)鍵性公共權(quán)力，這一身份決定了其在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的主責(zé)地位。 相關(guān)法律規(guī)定也體現(xiàn)了財(cái)政部門作為財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)部門的立法精神。 財(cái)政部門用好這些權(quán)力實(shí)現(xiàn)國家治理目標(biāo)，就必須運(yùn)用財(cái)會(huì)監(jiān)督手段，進(jìn)行財(cái)政分配、財(cái)政資金運(yùn)行直接監(jiān)督和對(duì)各單位、各經(jīng)濟(jì)主體、中介組織等的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督加以再監(jiān)督。

（2）財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容豐富、范圍廣泛。 財(cái)政部門作為財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)部門，要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)行政事業(yè)單位的財(cái)稅法規(guī)政策的執(zhí)行情況、預(yù)算管理、財(cái)政資金管理、資產(chǎn)管理、政府采購、內(nèi)部控制情況開展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，推動(dòng)黨和國家財(cái)經(jīng)方針政策、法規(guī)制度落地落實(shí)； 加強(qiáng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，嚴(yán)肅查處財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)信息失真等問題，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效率；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督等。 財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)容豐富，監(jiān)督范圍廣泛。 同行業(yè)主管部門相比，其覆蓋面更廣，不是單一行業(yè)內(nèi)的監(jiān)督；同紀(jì)檢監(jiān)察、司法監(jiān)督相比，其追求全過程監(jiān)督，而不只是事后監(jiān)督、終端監(jiān)督；同中介行業(yè)受托監(jiān)督、群眾“私人選擇”的監(jiān)督相比，財(cái)政部門的財(cái)會(huì)監(jiān)督是公共選擇的結(jié)果，“法定職責(zé)必須為”， 而不是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為和個(gè)人或組織的自主行為。

（3）財(cái)政部門在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 財(cái)會(huì)監(jiān)督各主體橫向協(xié)同、 中央地方縱向聯(lián)動(dòng)、與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)的工作機(jī)制中，各級(jí)財(cái)政部門發(fā)揮主導(dǎo)作用。 中央財(cái)政部門承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督的制度建設(shè)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)職能， 牽頭制定財(cái)會(huì)監(jiān)督規(guī)劃、計(jì)劃，督促、指導(dǎo)各地區(qū)各部門各單位組織實(shí)施；地方財(cái)政部門承擔(dān)本級(jí)行政性財(cái)會(huì)監(jiān)督組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的日常工作， 發(fā)揮牽頭組織和主動(dòng)溝通協(xié)調(diào)的職能，各行業(yè)主管部門、審計(jì)部門、 統(tǒng)計(jì)部門等積極配合，密切協(xié)同。財(cái)政部門直接監(jiān)督各種財(cái)政分配活動(dòng)和各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)管理、 會(huì)計(jì)行為， 并對(duì)中介機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行管理監(jiān)督、 治理整頓中介行業(yè)風(fēng)氣。 財(cái)政部門的這些職能設(shè)置， 是財(cái)政部門承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)的制度安排， 也是其在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中發(fā)揮主導(dǎo)、引領(lǐng)作用的體現(xiàn)。

（4）財(cái)政部門在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中具有基礎(chǔ)地位和中心地位，起到關(guān)鍵性、支撐性作用。財(cái)政部門在公共資金運(yùn)行中處于中心地位，應(yīng)該也能夠承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督主體職責(zé)，發(fā)揮監(jiān)督主導(dǎo)作用。 財(cái)政部門在履行宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控、財(cái)政分配、財(cái)政治理、對(duì)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)活動(dòng)再監(jiān)督、以所有者的身份對(duì)國有資產(chǎn)運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)督等職能的過程中，既生成了大量的財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)容，也產(chǎn)生了大量的“基于職權(quán)”“基于專業(yè)”“基于控制”的財(cái)政經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)經(jīng)領(lǐng)域公共權(quán)力運(yùn)行的信息，這些來自于財(cái)政部門的信息為各類監(jiān)督主體提供了監(jiān)督所依賴的主要線索、證據(jù)、數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)性、支持性條件。財(cái)政部門還負(fù)有保障單位和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之責(zé)，為“通過財(cái)會(huì)”進(jìn)行監(jiān)督奠定基礎(chǔ)。 總之，財(cái)政部門對(duì)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的公共權(quán)力運(yùn)行、公共資金和資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的了解和掌控最全面、最權(quán)威，具有專業(yè)和信息上的優(yōu)勢(shì)，是整個(gè)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的中心，對(duì)其他監(jiān)督主體職能的發(fā)揮能夠起到基礎(chǔ)性支撐作用。

圖1 表明，財(cái)政部門在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中居于中心地位、基礎(chǔ)地位、權(quán)威地位。財(cái)政部門通過預(yù)算編制與執(zhí)行、行政單位監(jiān)督、市場(chǎng)主體監(jiān)督三種方式進(jìn)行直接監(jiān)督，通過對(duì)中介行業(yè)管理、指導(dǎo)中介行業(yè)協(xié)會(huì)自治管理等方式進(jìn)行審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、代理記賬等行業(yè)的監(jiān)管，組織協(xié)同其他社會(huì)渠道和其他監(jiān)督部門落實(shí)上級(jí)政府和財(cái)政部門的財(cái)會(huì)監(jiān)督政策，并對(duì)此負(fù)責(zé)。

圖1 財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)地位示意圖

2、 財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)的界定。 根據(jù)以上分析，從公共治理的要求出發(fā)，財(cái)政部門對(duì)本級(jí)及下級(jí)財(cái)政部門、行政部門和事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的財(cái)政和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)有權(quán)實(shí)行全方位、 全覆蓋、全過程的監(jiān)控；對(duì)于一般市場(chǎng)主體和個(gè)人、中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)，從維護(hù)財(cái)政利益和財(cái)經(jīng)秩序的需要出發(fā)，財(cái)政部門對(duì)具有一定的公共關(guān)切和外部影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有權(quán)進(jìn)行直接的規(guī)制性監(jiān)督。

（1）財(cái)會(huì)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)和供給。 財(cái)政部應(yīng)利用其基于行使宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控、主導(dǎo)財(cái)政分配職權(quán)的信息優(yōu)勢(shì)和專業(yè)優(yōu)勢(shì)，參與全國性的財(cái)會(huì)監(jiān)督上位法起草、擬訂；起草財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理的法律、行政法規(guī)草案，制定部門規(guī)章和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；擬訂中央與地方、國家與企業(yè)的分配政策，完善鼓勵(lì)公益事業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策，負(fù)責(zé)組織起草稅收法律、行政法規(guī)草案及實(shí)施細(xì)則和稅收政策調(diào)整方案；組織制定國庫管理制度、國庫集中收付制度，擬訂和執(zhí)行政府國內(nèi)債務(wù)管理制度和政策。 各級(jí)財(cái)政部門、財(cái)政部門內(nèi)設(shè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)擬訂對(duì)應(yīng)的地方性法規(guī)、政策和實(shí)施辦法、方案。 這些法規(guī)、政策等一部分是財(cái)會(huì)監(jiān)督的依據(jù)，財(cái)會(huì)監(jiān)督各主體要保障這些法規(guī)政策得到落實(shí)；另一部分是直接實(shí)施財(cái)會(huì)監(jiān)督的辦法、要求，各監(jiān)督主體要據(jù)此依法履行監(jiān)督職責(zé)。

（2）財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)控。 作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控、主導(dǎo)財(cái)政分配的國家機(jī)關(guān)，開展全國和地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)控是各級(jí)財(cái)政部門重要職能。 現(xiàn)行國家機(jī)關(guān)職能設(shè)置明確規(guī)定，財(cái)政部門具有“分析預(yù)測(cè)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，參與制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策，提出運(yùn)用財(cái)稅政策實(shí)施宏觀調(diào)控和綜合平衡社會(huì)財(cái)力的建議”的職責(zé)。 各級(jí)財(cái)政部門、財(cái)政部門內(nèi)設(shè)的財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)也有類似的職責(zé)要求。

（3）對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督。 《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》對(duì)財(cái)政部門直接實(shí)施的財(cái)會(huì)監(jiān)督和再監(jiān)督職責(zé)作了較全面的規(guī)定。 其中，財(cái)政部門作為監(jiān)督的“首問責(zé)任人”對(duì)公共權(quán)力部門和單位、公共資金資產(chǎn)流轉(zhuǎn)情況、國有企事業(yè)單位財(cái)會(huì)行為的監(jiān)督屬于直接監(jiān)督職責(zé)范圍，對(duì)單位財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)、中介機(jī)構(gòu)的財(cái)會(huì)監(jiān)督進(jìn)行行政監(jiān)督，屬于再監(jiān)督范圍。

（4）財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)和考核。 “花錢必問效，無效必問責(zé)”， 這是現(xiàn)代公共治理、 現(xiàn)代財(cái)政制度的必然要求。 要使這一要求落到實(shí)處，必須對(duì)部門和單位支出進(jìn)行扎實(shí)的考評(píng)，使部門（單位）整體績(jī)效目標(biāo)、政策績(jī)效目標(biāo)和項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)達(dá)成度得以驗(yàn)證，能夠“用數(shù)據(jù)說話”。 可以說， 績(jī)效考評(píng)是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要抓手。

（5）財(cái)會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制的組織協(xié)調(diào)。 各級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)本級(jí)行政性財(cái)會(huì)監(jiān)督組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)日常工作，要起到牽頭組織和溝通協(xié)調(diào)作用， 主動(dòng)尋求綜合部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、行業(yè)主管部門、審計(jì)部門、司法部門等多方面積極配合。 強(qiáng)化財(cái)政部門與本級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政部門之間， 各級(jí)財(cái)政部門之間上下縱向聯(lián)動(dòng)，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作。 財(cái)政部門在履行財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)，注重加強(qiáng)與人大、紀(jì)檢監(jiān)察、司法、民主監(jiān)督等其他監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)，做到既各司其職，又相互協(xié)調(diào)、信息共享。

（6）執(zhí)法和問責(zé)。 財(cái)政部門在其行政許可和權(quán)力清單內(nèi)，負(fù)責(zé)管理全國會(huì)計(jì)工作，監(jiān)督和規(guī)范會(huì)計(jì)行為，進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介行業(yè)的管理、檢查和執(zhí)法。 根據(jù)有關(guān)法規(guī)和財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、整頓財(cái)經(jīng)秩序，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，拒絕、阻撓、拖延財(cái)政部門依法實(shí)施監(jiān)督的， 不如實(shí)提供有關(guān)資料的，對(duì)監(jiān)督人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的監(jiān)督對(duì)象，依法給以相應(yīng)的處罰。

此外，財(cái)政部門在加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督力量、財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)、財(cái)會(huì)監(jiān)督宣傳引導(dǎo)，營造尊重財(cái)經(jīng)法紀(jì)和講求誠信的社會(huì)環(huán)境等財(cái)會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)工作方面，要發(fā)揮重要的職能作用。

二、財(cái)政部門履行財(cái)會(huì)監(jiān)督面臨的現(xiàn)實(shí)困難

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督制度不健全和不明確，法制化程度有待提高

1、現(xiàn)行相關(guān)制度不健全和不完善，約束力不足。首先，現(xiàn)行與財(cái)會(huì)監(jiān)督有關(guān)的規(guī)定較為分散，且其中涉及的相關(guān)法條傾向于方向性、原則性的規(guī)定，目前尚未形成包含實(shí)施細(xì)則的系統(tǒng)性的財(cái)會(huì)監(jiān)督法律，從而集中全面地對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容范圍、 主體對(duì)象、職責(zé)權(quán)限和程序步驟進(jìn)行具體規(guī)定，造成財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)法規(guī)的可操作性不強(qiáng)；其次，現(xiàn)存的財(cái)會(huì)監(jiān)督辦法、處分條例等部門規(guī)章和規(guī)范性文件效力層次較低，財(cái)政監(jiān)督權(quán)沒有明確的法律保障實(shí)施，也缺乏相關(guān)規(guī)定監(jiān)督對(duì)象逃避監(jiān)督責(zé)任的法律。 財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督獨(dú)立性、權(quán)威性不足，在財(cái)會(huì)監(jiān)督執(zhí)法、對(duì)違規(guī)違法行為的處理方面， 現(xiàn)行法規(guī)對(duì)財(cái)政部門的授權(quán)顯得不足，手段也失之偏軟、偏少等問題同樣對(duì)財(cái)政部門開展財(cái)會(huì)監(jiān)督產(chǎn)生諸多困擾。

2、各部門權(quán)責(zé)不明晰，存在監(jiān)管部門職能交叉和空位的情況。 一方面，《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》《證券法》《公司法》等法律法規(guī)除了規(guī)定財(cái)政部門行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)外， 同時(shí)賦予了多個(gè)行政部門相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，但沒有對(duì)監(jiān)督權(quán)力進(jìn)行層次上的劃分與安排，客觀上形成了多頭監(jiān)督，橫向溝通和協(xié)調(diào)難度加大，容易造成重復(fù)檢查和資源浪費(fèi)，也給被監(jiān)督主體帶來了監(jiān)督空隙；另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督與證券監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、市場(chǎng)監(jiān)督等存在交叉重合之處，當(dāng)涉及資本市場(chǎng)、涉稅信息、政府審計(jì)、企業(yè)信息等事項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督往往又顯得蒼白無力。

（二）財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)職能有待更好發(fā)揮

財(cái)會(huì)監(jiān)督的一個(gè)重要功能就是充當(dāng)“探頭”，把握財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，為決策服務(wù)。 當(dāng)前，這一功能的發(fā)揮還有提升空間。一些財(cái)政部門對(duì)包括財(cái)政自給水平、顯性隱性地方債務(wù)、 一系列宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等掌握不夠全面， 還沒有及時(shí)掌握和發(fā)布財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)測(cè)系列指標(biāo)、財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)警示的自覺；在國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)方面，缺乏對(duì)政策效應(yīng)的全面調(diào)查研究，財(cái)政部門應(yīng)及時(shí)掌握類似效果方面的信息， 有針對(duì)性地提出制度創(chuàng)新的建議；在對(duì)上市公司等重點(diǎn)企業(yè)、中介市場(chǎng)的監(jiān)督中形成的監(jiān)督成果， 一些財(cái)政部門缺乏認(rèn)真細(xì)致的梳理， 有些共性問題未能得到準(zhǔn)確反映。 另外，一些地方反映，目前財(cái)政部門的監(jiān)督監(jiān)測(cè)信息僅在財(cái)政部門網(wǎng)站上公布， 難以傳遞給更高層面的部門和領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)測(cè)的成果報(bào)送渠道較窄，未能得到充分利用。

（三）財(cái)會(huì)監(jiān)督的信息技術(shù)滯后，方法欠缺

1、財(cái)會(huì)監(jiān)督的信息化建設(shè)不足，數(shù)據(jù)共享程度低。近年來，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)快速發(fā)展，但財(cái)政部門大部分監(jiān)督工作仍然采用低效的手工查賬方式進(jìn)行， 財(cái)會(huì)監(jiān)督方面缺乏統(tǒng)一專業(yè)的平臺(tái)系統(tǒng)， 數(shù)據(jù)資源呈現(xiàn)碎片化的狀態(tài)， 財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督的工作質(zhì)量和效率還有較大的提升空間； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏智能化的審計(jì)系統(tǒng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)效率低下；內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)信息技術(shù)運(yùn)用的水平也較低； 行政監(jiān)管部門信息系統(tǒng)以及同一部門的不同級(jí)單位信息系統(tǒng)之間未進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，數(shù)據(jù)共享程度較低，無法為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作提供實(shí)時(shí)有效的信息，難以有效監(jiān)督。

2、財(cái)會(huì)監(jiān)督方法欠缺，監(jiān)督工作存在滯后性、局限性和偶然性。在目前的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中，更多地體現(xiàn)為發(fā)揮糾偏功能的集中性事后檢查， 而預(yù)防性的事前審核和控制性的事中監(jiān)督較少；更多地體現(xiàn)為突擊性、專項(xiàng)性的檢查，而日常性的監(jiān)督較少，全方位的監(jiān)督不到位；更多地體現(xiàn)為合規(guī)性的檢查，而以績(jī)效的形式進(jìn)行的檢查較少。 因此，財(cái)會(huì)監(jiān)督存在滯后性、局限性和偶然性。

（四）財(cái)會(huì)監(jiān)督協(xié)同性不足

在目前財(cái)會(huì)監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制中， 財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的共享和協(xié)同性不足，財(cái)會(huì)監(jiān)督與統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、行政監(jiān)督之間缺乏協(xié)同共享機(jī)制，未充分利用其他監(jiān)督的數(shù)據(jù)和資料， 導(dǎo)致監(jiān)督資源浪費(fèi)和監(jiān)督效率低下； 不同財(cái)會(huì)監(jiān)督主體之間缺乏有效的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，財(cái)政、人民銀行、證券監(jiān)管、審計(jì)、稅務(wù)等不同財(cái)會(huì)監(jiān)督主體處于各自監(jiān)督、封閉運(yùn)行的監(jiān)督模式，存在重復(fù)監(jiān)督和職能錯(cuò)位的現(xiàn)象， 增加了監(jiān)督對(duì)象的成本和負(fù)擔(dān)，制約了監(jiān)督的成效；財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)部在一定程度上缺乏運(yùn)行指導(dǎo)和統(tǒng)籌規(guī)劃， 我國的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系包括國家層面、社會(huì)層面和單位內(nèi)部層面，其中大量單位內(nèi)部層面的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作都缺乏有效的運(yùn)行指導(dǎo)和統(tǒng)籌規(guī)劃。

（五）財(cái)會(huì)監(jiān)督力量與新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督需求不匹配

1、財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍編制和專業(yè)能力不足。 財(cái)會(huì)監(jiān)督政策法規(guī)性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注度高、知識(shí)更新快、行政風(fēng)險(xiǎn)大、檢查周期長(zhǎng)。近年來會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)， 體現(xiàn)在從企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督為主擴(kuò)大到對(duì)行政企事業(yè)單位全面監(jiān)督，從會(huì)計(jì)核算和信息披露監(jiān)督為主，擴(kuò)大到內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)等全覆蓋監(jiān)督，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督擴(kuò)大到審計(jì)機(jī)構(gòu)、 代理記賬機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督， 從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式會(huì)計(jì)監(jiān)督擴(kuò)大到數(shù)字化背景下的新型會(huì)計(jì)監(jiān)督。 財(cái)會(huì)法規(guī)和制度以更高的頻率制定和更新，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)、政策法規(guī)知識(shí)和專業(yè)能力水平提出了更高的要求。目前，財(cái)政部門中具備專業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督能力的人才欠缺， 無法滿足新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督的需要。

2、會(huì)計(jì)、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才分布不均，執(zhí)業(yè)質(zhì)量良莠不齊。多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)力量薄弱，執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和素質(zhì)參差不齊，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師流失的現(xiàn)象嚴(yán)重； 審計(jì)中介機(jī)構(gòu)存在審計(jì)程序不到位、職業(yè)判斷不恰當(dāng)、內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問題，同時(shí)，其僅能夠就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督，涵蓋范圍比較有限。

3、內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員配備不到位。 由于未對(duì)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督進(jìn)行統(tǒng)一要求， 目前內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員配置不平衡、不到位，無法滿足財(cái)政部門進(jìn)行有效財(cái)會(huì)監(jiān)督的需求。 同時(shí)，由于受聘關(guān)系，單位內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員履職盡責(zé)缺乏獨(dú)立性， 職業(yè)道德和誠信水平不高，履行監(jiān)督職責(zé)受到一定程度的制約。

（六）財(cái)會(huì)監(jiān)督受重視程度不高，威懾力不夠

1、社會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督重視程度不高。首先，財(cái)會(huì)監(jiān)督的宣傳工作不到位， 社會(huì)公眾對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的本質(zhì)和宏觀層面作用的理解存在一定程度的偏差， 社會(huì)監(jiān)督作用沒有得到更好發(fā)揮；其次，財(cái)會(huì)監(jiān)督信息公開程度不夠， 社會(huì)公眾和輿論獲得財(cái)政信息的渠道和質(zhì)量有限，無法充分有效實(shí)踐公眾的監(jiān)督權(quán)。

2、財(cái)會(huì)監(jiān)督威懾力不夠。 財(cái)會(huì)監(jiān)督的關(guān)鍵在于將檢查結(jié)果所反饋的問題進(jìn)行整改， 并根據(jù)監(jiān)督成果完善相應(yīng)法律規(guī)范和進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。 然而在目前的財(cái)會(huì)監(jiān)督中，財(cái)政部門注重檢查工作本身，很大程度上忽視對(duì)檢查結(jié)果的分析梳理和充分應(yīng)用， 對(duì)財(cái)會(huì)違法行為處罰力度不足，問責(zé)缺位，多數(shù)檢查的整改結(jié)果不夠詳細(xì)，公開不足，尚未建立完善的信息反饋機(jī)制， 各級(jí)部門在銜接財(cái)政監(jiān)督成果與部門預(yù)算安排調(diào)整等方面缺乏統(tǒng)籌和規(guī)劃，步調(diào)不一，未將監(jiān)督成果用作完善制度設(shè)計(jì)和規(guī)范管理的依據(jù)。

三、提高財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效的路徑

（一）深入了解財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)務(wù)部門 “監(jiān)督依據(jù)不足”的困難，加強(qiáng)有效制度供給

“監(jiān)督依據(jù)不足”是目前財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中普遍存在的困難， 有必要為財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的正常開展提供更健全的制度保障。 一是建議國家層面加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的頂層設(shè)計(jì)， 盡快出臺(tái)系統(tǒng)性的財(cái)會(huì)監(jiān)督法規(guī)， 進(jìn)一步明確和加強(qiáng)財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督的執(zhí)法權(quán)、處罰權(quán)。 二是要明確財(cái)政部門依法進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督的法律地位，將財(cái)政部門承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)、組織財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的職能落到實(shí)處， 既要同其他監(jiān)督主體協(xié)同監(jiān)督，又要保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和主動(dòng)性。 三是地方政府和財(cái)政部門應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)在制度建設(shè)上“填空白、補(bǔ)短板、強(qiáng)基礎(chǔ)”，出臺(tái)一些更加細(xì)化、具體的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作規(guī)程、意見、辦法，要在現(xiàn)有法規(guī)基礎(chǔ)上出臺(tái)執(zhí)法和處罰細(xì)則、操作指引、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)會(huì)監(jiān)督更具可操作性，實(shí)現(xiàn)問責(zé)問效、違法違規(guī)行為處罰全覆蓋。

（二）履行財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)測(cè)職能，充分發(fā)揮監(jiān)測(cè)器、預(yù)警器功能

財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查研究， 發(fā)現(xiàn)共性問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把握重點(diǎn)監(jiān)督方向，充分發(fā)揮“監(jiān)測(cè)器”“預(yù)警器” 作用。 一是財(cái)政部門進(jìn)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)測(cè)方面，要有一些“規(guī)定性的動(dòng)作”。 統(tǒng)一構(gòu)建體現(xiàn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系并定期發(fā)布， 以提供決策依據(jù)，引導(dǎo)預(yù)期；對(duì)國家重大財(cái)稅政策的效應(yīng)、財(cái)政支出、財(cái)會(huì)信息質(zhì)量、單位財(cái)務(wù)控制等方面的共性問題要及時(shí)調(diào)研并反饋。 二是要充分放權(quán)，提升財(cái)政部門自主履行調(diào)研、監(jiān)測(cè)職能的積極性，以利于發(fā)現(xiàn)地區(qū)的特殊困難、風(fēng)險(xiǎn)。 三是要加強(qiáng)監(jiān)測(cè)成果的利用。 根據(jù)監(jiān)測(cè)到的共性問題選擇重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象、 采取有針對(duì)性的監(jiān)管措施， 及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)做法、 規(guī)范工作流程、完善制度建設(shè)，形成一系列配套制度，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的實(shí)效性和針對(duì)性，提升工作效率；要拓寬監(jiān)督、監(jiān)測(cè)成果報(bào)送渠道，以財(cái)政要情、信息簡(jiǎn)報(bào)、專題報(bào)告等方式向更高層面的領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作開展情況及改進(jìn)工作的建議， 為政府決策提供有效的財(cái)政經(jīng)濟(jì)信息、財(cái)會(huì)信息支撐，并體現(xiàn)財(cái)政部門牽頭開展財(cái)會(huì)監(jiān)督的成效， 爭(zhēng)取政府對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作更多的重視與支持。

（三）化被動(dòng)為主動(dòng)，創(chuàng)新財(cái)會(huì)監(jiān)督工作模式

當(dāng)前財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督工作處于“被動(dòng)”局面是一些財(cái)政部門反映的共性問題。 針對(duì)這一客觀問題，筆者建議：

一是通過提升監(jiān)督權(quán)威體現(xiàn)監(jiān)督的威懾力。 財(cái)會(huì)監(jiān)督必須是有威懾力的權(quán)威監(jiān)督。 要提高財(cái)政部門在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的“話語權(quán)”，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督成果運(yùn)用機(jī)制， 逐步建立多部門監(jiān)督成果共享和情況通報(bào)制度，強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題和線索的成果利用，綜合分析財(cái)會(huì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，挖掘深層次原因，提煉總結(jié)監(jiān)督成果，為優(yōu)化完善各項(xiàng)財(cái)政政策提供依據(jù)，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)依法給予處理處罰，并對(duì)典型案例公開曝光，發(fā)揮警示作用，切實(shí)提升財(cái)會(huì)監(jiān)督影響力和震懾力；要加強(qiáng)監(jiān)督檢查結(jié)果宣傳力度，讓財(cái)會(huì)監(jiān)督發(fā)揮社會(huì)影響力，形成社會(huì)共識(shí)。 對(duì)于涉密的重大監(jiān)督成果，也應(yīng)敢于以合法合規(guī)的方式“上報(bào)”，讓當(dāng)?shù)攸h委、政府、人大、政協(xié)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)和上級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)掌握財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)際情況， 取得上級(jí)部門和領(lǐng)導(dǎo)的支持， 并爭(zhēng)取將監(jiān)督成果運(yùn)用到財(cái)政治理和其他公共治理過程中。

二是財(cái)政部門要在“大監(jiān)督”體系中，發(fā)揮自身職能，變被動(dòng)為主動(dòng)。 一方面要建立財(cái)會(huì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)相融合機(jī)制，牢固樹立“財(cái)政干部人人都是監(jiān)督人”的理念，提高對(duì)監(jiān)督工作重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督就是服務(wù)的意識(shí)，敢于監(jiān)督、善于監(jiān)督，切實(shí)提升財(cái)政監(jiān)督效能，形成“全員參與、全程控制、全面覆蓋、全部關(guān)聯(lián)”監(jiān)督模式；另一方面，要克服以檢查代替監(jiān)督、突擊性監(jiān)督的被動(dòng)局面，做到常態(tài)化監(jiān)督與重點(diǎn)專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合、全過程監(jiān)督與集中檢查相結(jié)合。

三是在監(jiān)督方式創(chuàng)新中體現(xiàn)監(jiān)督的主動(dòng)性。推行集約化監(jiān)督，提高監(jiān)督效率；追求治理型監(jiān)督，從側(cè)重于糾錯(cuò)形式的監(jiān)督轉(zhuǎn)向治理型監(jiān)督；加強(qiáng)“搜索式監(jiān)督”， 積極主動(dòng)作為， 而不是消極被動(dòng)地履行監(jiān)管職責(zé)；更多地采用“雙隨機(jī)、一公開”監(jiān)管，保證監(jiān)管結(jié)果公開透明、監(jiān)管對(duì)象隨機(jī)選取，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)管全過程的公平性。

（四）打牢會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，狠抓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建設(shè)

會(huì)計(jì)作為信息記錄、核算和報(bào)告工具，天然和技術(shù)進(jìn)步連為一體，只有緊緊追隨大數(shù)據(jù)和人工智能發(fā)展潮流等技術(shù)進(jìn)步才有生命力。會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)順應(yīng)科技發(fā)展趨勢(shì)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化監(jiān)管效果。財(cái)政部門必須進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)監(jiān)督， 規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)秩序，加強(qiáng)審計(jì)、評(píng)估、代理記賬等執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查。對(duì)于異地執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，需要當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門同被掛靠事務(wù)所所在地監(jiān)管部門有效協(xié)作，避免出現(xiàn)監(jiān)督盲區(qū)。

財(cái)政部門還應(yīng)擔(dān)負(fù)起提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平的責(zé)任，要以市場(chǎng)化方式和政府購買服務(wù)的方式雙管齊下，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)。 以財(cái)會(huì)人員能力建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，通過開展崗位培訓(xùn)和專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力提高財(cái)會(huì)人員的政策理論水平和履行崗位職責(zé)的綜合能力；以工作需求和存在的問題為導(dǎo)向，突出培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)效性，努力解決各財(cái)會(huì)人員實(shí)際工作中碰到的問題和疑惑。拓寬會(huì)計(jì)培訓(xùn)渠道、創(chuàng)新培訓(xùn)方式，部分企業(yè)提出由財(cái)政部門組織有針對(duì)性的線上培訓(xùn)值得嘗試。

（五）提高信息技術(shù)水平，統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督信息平臺(tái)建設(shè)

面對(duì)當(dāng)前日趨復(fù)雜的財(cái)會(huì)監(jiān)督環(huán)境和財(cái)會(huì)信息化程度不高的矛盾局面， 為提升財(cái)會(huì)監(jiān)督工作質(zhì)效，筆者認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督應(yīng)該從平臺(tái)建設(shè)、信息共享和長(zhǎng)期發(fā)展三個(gè)方面入手，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督的信息化程度和技術(shù)手段。

一是要加強(qiáng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃。信息化時(shí)代的來臨對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，要明確財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)的長(zhǎng)期規(guī)劃和實(shí)施方案，制定軟件應(yīng)用的研發(fā)標(biāo)準(zhǔn)和操作流程，不斷更新改進(jìn)軟件應(yīng)用平臺(tái)以適應(yīng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的復(fù)雜變化，確保信息化平臺(tái)能最有效地服務(wù)于財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，形成財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的長(zhǎng)效機(jī)制。

二是要統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)會(huì)信息化平臺(tái)建設(shè)。貫徹落實(shí)國家信息化、數(shù)字化發(fā)展戰(zhàn)略，補(bǔ)齊財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)短板，創(chuàng)新理念和技術(shù)，積極研發(fā)監(jiān)督檢查專用軟件， 確保各會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可結(jié)合大數(shù)據(jù)分析，就有關(guān)重點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)警，自動(dòng)生成風(fēng)險(xiǎn)提示結(jié)果，將信息化、數(shù)字化技術(shù)廣泛運(yùn)用于財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，進(jìn)一步提升財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效。推動(dòng)建立起一體化的政府部門財(cái)會(huì)監(jiān)督信息平臺(tái)，建立相關(guān)部門統(tǒng)一的財(cái)會(huì)監(jiān)督規(guī)范，推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作數(shù)字化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

三是要?jiǎng)?chuàng)新監(jiān)管技術(shù)手段，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督信息共享體系。推廣信息化應(yīng)用，對(duì)外構(gòu)建財(cái)政與稅務(wù)、電子化政府采購的信息共享平臺(tái)，提升監(jiān)管效率；對(duì)內(nèi)實(shí)現(xiàn)涵蓋預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)督各職能部門信息貫通，消除信息孤島，搭建核心業(yè)務(wù)一體化管理系統(tǒng)。 由監(jiān)管部門通過“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”平臺(tái)共享會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備信息，構(gòu)建財(cái)會(huì)監(jiān)督動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫，建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，使信息能與地方財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、銀行保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管、市場(chǎng)監(jiān)管等部門的信息相互銜接融通，實(shí)現(xiàn)共建共享共治，優(yōu)化監(jiān)督資源配置。

四是要解決一些部門和單位不愿共享數(shù)據(jù)、平臺(tái)對(duì)接意愿不強(qiáng)的問題。 在頂層設(shè)計(jì)、制度安排上要確保信息生產(chǎn)力對(duì)治理能力的推動(dòng)大勢(shì)不被逆轉(zhuǎn)，立下硬規(guī)矩，平臺(tái)建設(shè)起步就應(yīng)以平臺(tái)對(duì)接、數(shù)據(jù)共享為目的，堅(jiān)決制止違反信息割據(jù)式平臺(tái)上馬，讓拒絕開放試圖隱藏公共信息的所謂平臺(tái)在預(yù)算上“斷奶”，真正用好當(dāng)前已取得的技術(shù)進(jìn)步成果，構(gòu)建符合大數(shù)據(jù)運(yùn)行規(guī)律的開放式、共享式政府治理平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)“使政府從‘主觀主義’‘經(jīng)驗(yàn)主義’的模糊治理方式，邁向‘實(shí)事求是’‘?dāng)?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)’的精確治理方式”。 此外，要培養(yǎng)一批既精通財(cái)會(huì)監(jiān)督法律法規(guī)，又能熟練掌握信息化操作流程的復(fù)合型人才，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍的信息化水平。

（六）提升監(jiān)督隊(duì)伍力量，夯實(shí)人才建設(shè)“基礎(chǔ)工程”

財(cái)會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)建設(shè)滯后、力量薄弱，具體問題也較普遍存在。 財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置與職能定位不匹配、財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)及人才儲(chǔ)備不足、干部綜合業(yè)務(wù)水平不高、財(cái)會(huì)監(jiān)督的威懾力及社會(huì)影響力不夠，這些問題亟需解決。

一是財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置與基本職能定位不相匹配的問題要在更高層次的制度設(shè)計(jì)上加以解決。如一些市（縣）財(cái)政部門擁有財(cái)會(huì)監(jiān)督行政職能、執(zhí)法主體資格，內(nèi)設(shè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)卻是事業(yè)單位，這與機(jī)構(gòu)改革的總體方向相悖， 也不利于樹立財(cái)會(huì)監(jiān)督的權(quán)威，應(yīng)該糾正這種機(jī)構(gòu)設(shè)置偏向， 健全專職財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

二是應(yīng)對(duì)財(cái)政部門的財(cái)會(huì)監(jiān)督職能及相關(guān)部門的配合、輔助職能以法定形式加以明確，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督履職能力。 除原有相關(guān)職能外，還需明確各級(jí)財(cái)政部門作為財(cái)會(huì)監(jiān)督日常組織、協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，授權(quán)財(cái)政部門主導(dǎo)財(cái)會(huì)監(jiān)督信息共享機(jī)制、平臺(tái)建設(shè)，打通各職能部門、各行業(yè)主管部門數(shù)據(jù)渠道，授權(quán)財(cái)政部門要求其他部門配合其履行法定財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)的職權(quán)，并承擔(dān)配合其他部門進(jìn)行法定職責(zé)范圍內(nèi)的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的義務(wù)。

三是應(yīng)重視財(cái)會(huì)監(jiān)督干部隊(duì)伍建設(shè)，充實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督人才力量?jī)?chǔ)備。 根據(jù)財(cái)會(huì)監(jiān)督崗位實(shí)際情況，配備得力業(yè)務(wù)骨干，實(shí)行針對(duì)性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將國家重大政策、單位賬務(wù)處理、財(cái)政系統(tǒng)平臺(tái)操作、違法違紀(jì)處罰作為業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重點(diǎn)，使財(cái)會(huì)監(jiān)督人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)法規(guī)和政策，熟悉掌握各項(xiàng)工作技能，著力提高財(cái)會(huì)人員的政策理論水平和履行崗位職責(zé)的綜合能力，打造一支熟悉財(cái)會(huì)法規(guī)、綜合能力過硬的高素質(zhì)專業(yè)化干部隊(duì)伍。注重實(shí)踐培養(yǎng)，“好鋼用到刀刃上”，把年輕干部放到關(guān)鍵崗位、特殊崗位歷練，給年輕干部壓擔(dān)子，壯其筋骨、長(zhǎng)其才干，特別應(yīng)積極招納、培養(yǎng)一批年輕有干勁、擁有時(shí)代精神且專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力過硬的高端財(cái)會(huì)人才；采取以點(diǎn)帶面、逐步推進(jìn)的方式指導(dǎo)下屬地方單位開展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作以提升各基層事業(yè)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督能力，在加速干部成長(zhǎng)的同時(shí)，也為基層財(cái)會(huì)監(jiān)督事業(yè)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。

（七）加強(qiáng)以中央直達(dá)資金、惠民惠農(nóng)資金為重點(diǎn)的財(cái)政資金運(yùn)行過程的財(cái)會(huì)監(jiān)督

財(cái)政資金使用的重點(diǎn)方向，也是風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)、易發(fā)的財(cái)會(huì)監(jiān)督重點(diǎn)。 必須保障中央直達(dá)資金精準(zhǔn)、直接下達(dá)惠企利民，確保財(cái)政資金高效安全使用。 特殊轉(zhuǎn)移支付機(jī)制推出的時(shí)間不長(zhǎng)，問題和風(fēng)險(xiǎn)尚未充分暴露，因而應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)需要進(jìn)一步尋求答案。

完善中央直達(dá)資金、惠民惠農(nóng)資金監(jiān)管有諸多努力方向：一是要切實(shí)以中央確立的“落實(shí)新增財(cái)政資金特殊轉(zhuǎn)移支付機(jī)制， 確保直達(dá)資金安全高效使用”為目標(biāo)和原則，明確資金范圍、細(xì)化分配流程、實(shí)施臺(tái)賬監(jiān)控、壓實(shí)地方責(zé)任、加強(qiáng)監(jiān)督問責(zé)。二是各地要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確職責(zé)設(shè)置。制定中央直達(dá)資金、惠民惠農(nóng)資金的操作規(guī)范，劃分部門職責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)督問效，以嚴(yán)格的法律制度扭轉(zhuǎn)一些基層干部和群眾、企業(yè)將不當(dāng)謀取財(cái)政利益視為“能耐”的歪風(fēng)邪氣。 三是強(qiáng)化溝通、動(dòng)態(tài)跟蹤。及時(shí)跟進(jìn)直達(dá)資金、惠民惠農(nóng)資金工作開展情況，開展實(shí)地調(diào)研座談，及時(shí)協(xié)調(diào)解決資金撥付使用中存在的問題，防范道德風(fēng)險(xiǎn)、裙帶關(guān)系、機(jī)會(huì)主義傾向，讓全覆蓋、全鏈條的監(jiān)控系統(tǒng)高效地運(yùn)轉(zhuǎn)起來，保證每筆資金“流向明確、賬目可查、賬實(shí)相符”，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真核查，視情況采取調(diào)整賬目、退回資金、調(diào)整預(yù)算、追究責(zé)任等措施及時(shí)處理。四是將直達(dá)資金分配撥付情況納入監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系并定期公布。強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)控，加大對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督檢測(cè)頻率力度，通過監(jiān)控及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，利用好“直達(dá)資金監(jiān)控系統(tǒng)”，規(guī)范直達(dá)資金使用，提高預(yù)警分析水平和公開透明度。五是進(jìn)一步探索科學(xué)、精準(zhǔn)、細(xì)致的落地實(shí)施機(jī)制和治理監(jiān)督手段，改變地方政府部門在財(cái)政分配中“習(xí)慣性”的行為模式，從而采取行之有效的激勵(lì)約束手段，保障財(cái)政部門在利益上只當(dāng)“過路財(cái)神”，在責(zé)任上又不能做“甩手掌柜”。

（八）健全財(cái)政內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制效能

財(cái)政部門的內(nèi)部控制本質(zhì)上對(duì)政府行政權(quán)力的制約，是黨中央自十九大以來的部署重點(diǎn)，因此如何加強(qiáng)財(cái)政部門監(jiān)督流程管控、 強(qiáng)化內(nèi)部權(quán)力制約、推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)是財(cái)會(huì)監(jiān)督的工作重點(diǎn)。為了持續(xù)推動(dòng)財(cái)政部門內(nèi)部控制高質(zhì)量發(fā)展，各地積極開展理論和實(shí)踐探索。

一是健全財(cái)政內(nèi)部控制制度建設(shè)。由省級(jí)財(cái)政部門建立并完善屬地內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)機(jī)制，根據(jù)當(dāng)?shù)氐呢?cái)政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整其內(nèi)部控制中存在的不合理、不完善之處，持續(xù)完善推動(dòng)當(dāng)?shù)貎?nèi)部控制制度建設(shè)體系， 有效制定內(nèi)部控制行動(dòng)指南規(guī)范，形成對(duì)監(jiān)督權(quán)力的制約。

二是注重內(nèi)部控制成果使用。地方財(cái)政部門在進(jìn)行考評(píng)等內(nèi)部控制環(huán)節(jié)時(shí)， 查找執(zhí)行過程的薄弱環(huán)節(jié)、動(dòng)態(tài)調(diào)整細(xì)化考核指標(biāo)、不斷規(guī)范考評(píng)規(guī)則程序，同時(shí)考慮將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入單位考核體系，與績(jī)效評(píng)估和干部提拔等制度掛鉤配合執(zhí)行，以達(dá)到推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的激勵(lì)效果。

三是內(nèi)部控制與其他監(jiān)督協(xié)同合作。地方財(cái)政部門以搭建信息溝通平臺(tái)為主要手段，與內(nèi)審、巡視等其他監(jiān)督部門形成監(jiān)督合力，在信息溝通流暢的基礎(chǔ)上完善檢查方式、 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)數(shù)字化管理、智能化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，在日常監(jiān)督事務(wù)中使用聯(lián)動(dòng)常態(tài)化檢查機(jī)制，以有效加強(qiáng)內(nèi)部控制的日常管理和全過程風(fēng)險(xiǎn)防控。

四是內(nèi)部控制建設(shè)基層化。將省級(jí)財(cái)政部門內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度建設(shè)和規(guī)范動(dòng)態(tài)調(diào)整及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)至各地基層財(cái)政內(nèi)部控制尤為重要。具體可以將內(nèi)部控制建設(shè)工作納入當(dāng)?shù)氐呢?cái)會(huì)績(jī)效考評(píng)工作中，針對(duì)屬地內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)部控制信息化程度等指標(biāo)開展檢查活動(dòng)，有效推進(jìn)全省范圍的內(nèi)部控制建設(shè)由上而下順利推進(jìn)。

五是完善單位內(nèi)控環(huán)境。單位內(nèi)部要自上而下地明確治理目標(biāo)，明確各個(gè)部門崗位的職責(zé)任務(wù)、建立科學(xué)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)而優(yōu)化權(quán)力配置，確保審計(jì)等工作的獨(dú)立性； 同時(shí)在企業(yè)文化中加強(qiáng)有關(guān)內(nèi)控的意識(shí)引領(lǐng)、在單位內(nèi)部嚴(yán)肅財(cái)務(wù)紀(jì)律，形成良好的氛圍。

（九）構(gòu)建跨部門協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，形成監(jiān)督合力

一是明確劃分各部門在協(xié)同監(jiān)督中的職責(zé)定位，將其整合于同一法律體系及監(jiān)督細(xì)則中。構(gòu)建起財(cái)政部門主責(zé)監(jiān)督，其他部門協(xié)同監(jiān)督，行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)督和相關(guān)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立監(jiān)督的新型監(jiān)督體系，以實(shí)現(xiàn)各類監(jiān)督之間、 中央地方之間的橫向協(xié)同與縱向聯(lián)動(dòng)。 其中，各級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督的組織協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌安排工作， 充分發(fā)揮牽頭組織和溝通協(xié)調(diào)作用；人民銀行、國資監(jiān)管、稅務(wù)等部門需密切協(xié)同，積極參與到財(cái)會(huì)監(jiān)督重大問題處理、綜合執(zhí)法檢查等關(guān)鍵環(huán)節(jié)中來； 相關(guān)中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)配合政府部門嚴(yán)格執(zhí)法，在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中提供專業(yè)意見， 共同形成監(jiān)督合力，提升監(jiān)督效能。

二是財(cái)政部門要加強(qiáng)與審計(jì)等其他監(jiān)督職能部門間的溝通交流，構(gòu)建多位一體的監(jiān)管體制，形成監(jiān)督合力。財(cái)政部門要在與其他監(jiān)督職能部門的溝通中培養(yǎng)財(cái)會(huì)監(jiān)督信任習(xí)慣， 充分整合各監(jiān)督主體的長(zhǎng)處，利用各自領(lǐng)域財(cái)會(huì)監(jiān)督優(yōu)勢(shì)進(jìn)行工作協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)交叉重復(fù)現(xiàn)象， 從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督資源的高效利用。同時(shí)注重與其他類型監(jiān)督間的互通合作，強(qiáng)化與人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、司法監(jiān)督的協(xié)調(diào)配合和有效銜接，著力提高財(cái)政預(yù)算管理的科學(xué)規(guī)范性，對(duì)于違法事項(xiàng)依法依規(guī)移送司法機(jī)關(guān)處理，積極搜尋整合來自監(jiān)察監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督等不同監(jiān)督主體的監(jiān)督線索和有關(guān)證據(jù)以形成監(jiān)督聯(lián)合體系， 暢通輿論監(jiān)督渠道，健全財(cái)會(huì)監(jiān)督投訴舉報(bào)受理途徑，從而構(gòu)建多位一體的監(jiān)管機(jī)制，促進(jìn)各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，形成監(jiān)督合力。

三是要善于借用外力，讓其他部門與社會(huì)力量共同參與監(jiān)督。 財(cái)會(huì)監(jiān)督的宗旨是謀求監(jiān)督力量最大化，財(cái)會(huì)效率最大化，從而達(dá)到公共利益最大化。因此需在監(jiān)督過程中巧借外力， 創(chuàng)新財(cái)會(huì)監(jiān)督的思路手段， 如主動(dòng)借助配合其他監(jiān)督執(zhí)法部門清理 “小金庫”，借助社會(huì)中介組織檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，借助社會(huì)媒體宣傳動(dòng)員群眾參與監(jiān)督， 接受實(shí)名舉報(bào)等等，保證整個(gè)財(cái)會(huì)監(jiān)督過程群策群力、公開透明，由此形成一種集多方智慧但沒有利益牽制的制衡力量，避免腐敗滋生。

四、實(shí)施財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)質(zhì)效綜合考評(píng)制度的初步設(shè)想

為了全面掌握各級(jí)財(cái)政部門履行財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)情況，有必要進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效縱向、橫向?qū)Ρ瓤己?，并激?lì)各級(jí)財(cái)政部門盡責(zé)精神。 筆者的設(shè)想是，設(shè)計(jì)出財(cái)會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)建設(shè)、財(cái)會(huì)監(jiān)督的反應(yīng)與行動(dòng)、財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的創(chuàng)新與發(fā)展、財(cái)會(huì)監(jiān)督成果等多維度的指標(biāo)體系，對(duì)財(cái)政部門履行財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)的質(zhì)效進(jìn)行整體全面的評(píng)估，詳見表1。

表1 財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)成

財(cái)會(huì)監(jiān)督的目的是確保財(cái)政收支平穩(wěn)健康運(yùn)行，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，杜絕財(cái)會(huì)不端行為，維護(hù)人民和國家利益。 同時(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督主體受其人力物力等因素的限制，必須在有限投入下，使財(cái)會(huì)監(jiān)督的效益最大化，因此財(cái)會(huì)監(jiān)督也必須考慮其效率。

在“財(cái)會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)建設(shè)”方面，主要考核的是財(cái)政部門內(nèi)部進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督的人才力量等條件、業(yè)務(wù)和管理流程的優(yōu)化程度。針對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督組織的內(nèi)部管理設(shè)

計(jì)“人力資源”“制度保障”“機(jī)構(gòu)運(yùn)作”和“社會(huì)環(huán)境”四個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并細(xì)化出若干三級(jí)指標(biāo)。

客觀評(píng)價(jià)財(cái)會(huì)監(jiān)督的質(zhì)效，要從監(jiān)督過程、監(jiān)督行為等環(huán)節(jié)出發(fā)， 考核各主體對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作從啟動(dòng)、 實(shí)施再到結(jié)果全過程的合法性和客觀性。 基于此，“財(cái)會(huì)監(jiān)督的反應(yīng)與行動(dòng)”可設(shè)計(jì)“財(cái)會(huì)監(jiān)督的反應(yīng)、行動(dòng)能力”和“財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)象的反饋”兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并進(jìn)一步細(xì)化出“啟動(dòng)的必要性”“信息的充分性”“手段的合法性”“結(jié)論的客觀性”等若干三級(jí)指標(biāo)。

“財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的創(chuàng)新與發(fā)展”可設(shè)計(jì)“技術(shù)支持”和“制度和模式創(chuàng)新”兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并細(xì)化出“財(cái)會(huì)監(jiān)督信息系統(tǒng)效能”“新出臺(tái)法規(guī)政策項(xiàng)數(shù)”“可推廣的財(cái)會(huì)監(jiān)督方法模式”等三級(jí)指標(biāo)。

“財(cái)會(huì)監(jiān)督成果”方面可設(shè)計(jì)“財(cái)政高質(zhì)量發(fā)展”和“財(cái)會(huì)監(jiān)督直接成果”兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)，前者可采用“財(cái)政收入增長(zhǎng)率”“財(cái)政自給率”等三級(jí)指標(biāo)；后者可采用 “重點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)平均得分”“政府采購金額節(jié)支率”等三級(jí)指標(biāo)。

（二）財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)用建議

為了完整反映某地財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效，首先要采集到評(píng)價(jià)對(duì)象的各項(xiàng)實(shí)際指標(biāo)值， 包括從相關(guān)財(cái)政部門、 統(tǒng)計(jì)部門等采集到具有可比性的評(píng)價(jià)對(duì)象客觀指標(biāo)值， 以及通過科學(xué)的問卷調(diào)查取得需要的評(píng)價(jià)對(duì)象主觀指標(biāo)值。 其次，要選擇合理的規(guī)劃指標(biāo)值（應(yīng)該達(dá)到指標(biāo)值）或作為對(duì)比基礎(chǔ)的指標(biāo)值（如全國或全省平均值）。 最后，采用專家咨詢法，確定各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重。

取得實(shí)際指標(biāo)值和規(guī)劃指標(biāo)值 （或?qū)Ρ然A(chǔ)指標(biāo)值）之后，計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)得分（設(shè)達(dá)到規(guī)劃指標(biāo)值或?qū)Ρ然A(chǔ)指標(biāo)值則該項(xiàng)指標(biāo)獲得滿分）：

某項(xiàng)指標(biāo)分值=（某地該項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際值/該項(xiàng)指標(biāo)規(guī)劃值）×該項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重

再加總該地總分值：

某地財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效總評(píng)分值=∑（某項(xiàng)指標(biāo)分值）

財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)用意義在于： 一是直接同規(guī)劃指標(biāo)值或?qū)Ρ然A(chǔ)指標(biāo)值比較，反映各單項(xiàng)指標(biāo)和總體情況領(lǐng)先或落后規(guī)劃（對(duì)比基礎(chǔ)）的狀況。 二是在時(shí)間序列上，若將各年度分值對(duì)比， 可反映評(píng)價(jià)對(duì)象財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效的 “進(jìn)步程度”。 三是在平面上分析，將評(píng)價(jià)對(duì)象分值與同類地區(qū)分值比較，能反映評(píng)價(jià)對(duì)象財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效的“領(lǐng)先性”， 揭示出評(píng)價(jià)對(duì)象在財(cái)會(huì)監(jiān)督上的 “短板” 和優(yōu)勢(shì)。