王少坤

（通化高等職業(yè)技術學院，吉林 通化 134001）

經濟社會的健康快速發(fā)展，給當前中國企業(yè)的業(yè)務發(fā)展帶來了大量的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)會計成本核算體系的理論研究引起了國內外廣泛而高度的關注。此外，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈。為了在短時間內更好、更快地適應企業(yè)市場形勢的實時動態(tài)變化，各大企業(yè)必須首先著手優(yōu)化和調整其原有的企業(yè)財務機構。至于會計成本核算，又是一項經濟理論體系龐大、管理和機制復雜多變的工作。企業(yè)會計主要管理人員必須對整個會計成本控制和會計相關工作給予高度必要的了解和重視。企業(yè)中整個會計人員的主要業(yè)務任務之一是如何合理地重新分配和利用一些會計資源，以減少一些實際項目的會計過程中許多相關成本的重新支出，并進一步將相關資金的實際流出率降低到合理有效的程度。

一、成本核算的主要問題分析

1.企業(yè)的會計成本核算人員素質參差不齊

就我國企業(yè)管理而言，會計成本核算應該是一項具有一定較高專業(yè)水平和特殊技能的工作。但在一些現(xiàn)實情況下，正是由于企業(yè)中一些基層財務會計人員普遍缺乏相應的會計專業(yè)知識，才或多或少存在一些會計核算和成本核算問題。首先，一些資深會計對會計基礎知識應該有比較完整準確的了解，但對成本核算相關業(yè)務的這幾部分還比較陌生。企業(yè)資金閑置浪費現(xiàn)象非常嚴重，就是因為會計人員不專業(yè)導致的。其次，部分基層會計人員年齡偏大，缺乏更先進、更新的現(xiàn)代管理專業(yè)知識和會計理念，不能適應現(xiàn)代計算機管理系統(tǒng)等先進、現(xiàn)代化的管理方法和工具。有時，他們在財務工作活動中仍然使用傳統(tǒng)的財務工作經驗方法，這往往使他們最終的企業(yè)會計費用標準與其實際會計工作要求之間存在差異。他們往往依靠自己積累的會計經驗作出判斷，卻無法在實際的企業(yè)成本預算控制體系中真正發(fā)揮實際作用。

2.企業(yè)會計成本核算的方法不科學

中國加入WTO后，各地的經濟也有了突飛猛進的發(fā)展，企業(yè)對作業(yè)成本核算要求的核算項目增多，核算業(yè)務的內容類型發(fā)生了變化。為適應當前復雜的國內經濟發(fā)展形勢，企業(yè)傳統(tǒng)的會計成本和會計核算技術已明顯變得相對落后，不成熟、不科學、不合理。仍然盲目沿襲老會計記賬的成本核算管理技術模式，直接阻礙和制約了企業(yè)會計未來的創(chuàng)新發(fā)展方向。此外，在國內實際企業(yè)執(zhí)行各種傳統(tǒng)的會計成本和會計制度過程中，相關工作人員的一些操作方法還不夠細化和規(guī)范，直接影響了財務數據質量的絕對真實性，不能及時客觀地反映實際生產的真實經濟情況，阻礙和制約了企業(yè)的整體戰(zhàn)略未來規(guī)劃和發(fā)展規(guī)劃以及長期戰(zhàn)略。

3.核算工作的內容簡單、過程煩瑣

目前，我國部分企業(yè)會計管理和會計成本核算管理的組織設計還不成熟、不合理、不完善，相關崗位財務人員的日常財務素質管理和監(jiān)督考核的業(yè)務指導不足。目前，我國一些企業(yè)認為傳統(tǒng)企業(yè)的現(xiàn)代會計成本核算體系，與整個國家現(xiàn)代經濟發(fā)展規(guī)律和社會現(xiàn)代市場環(huán)境的發(fā)展要求脫節(jié)。傳統(tǒng)企業(yè)管理的現(xiàn)代會計工作模式，顯然已遠遠不適應當今科學技術飛速發(fā)展的經濟信息社會。同時，這種企業(yè)管理的現(xiàn)代會計模式也影響和制約了這些企業(yè)生產經營的全面、快速發(fā)展，導致企業(yè)的許多傳統(tǒng)會計制度不能及時進入并運用到社會經濟管理核算和日常工作活動中，這將對我國廣大企業(yè)制定的整體經濟發(fā)展規(guī)劃體系和現(xiàn)行的企業(yè)成本核算標準體系產生不利的影響。此外，傳統(tǒng)企業(yè)中各種成本核算工具的實際使用方法也在很大程度上存在一些弊端。我國傳統(tǒng)企業(yè)會計中的成本核算等實際工作的核算過程會非常冗長和復雜，具體核算項目的核算內容也會相對較多，這必然客觀上導致各種具體核算活動中實際工作的范圍和內容的進一步細化和劃分，也更加不科學和不合理。因此，為了進一步發(fā)展和完善我國企業(yè)會計與內部成本核算相結合的會計工作，要求企業(yè)必須首先采用最新的會計電算化基本操作和模式方法來指導企業(yè)會計成本核算中的具體業(yè)務。

4.成本核算的審核不夠嚴格

很多企業(yè)在進行成本控制的會計報告時，往往會出現(xiàn)一些事后審核環(huán)節(jié)不夠或審查不嚴格的情況，導致會計結果報告的整體準確性可能達不到設計要求。當企業(yè)進行財務成本核算分析時，需要指導員工合理有效地控制企業(yè)的各項會計費用。財務費用過程的會計控制應包括幾個核心部分，如事前審計、事中審計和事后審計。一個好的、科學的財務報表事前審核和事中分析控制流程，完全可以為企業(yè)的事后成本核算管理奠定基礎。然而，目前許多企業(yè)的管理者在會計活動中普遍缺乏對固定資產成本控制會計程序的有效檢查、監(jiān)督、考核和規(guī)范管理。審核計算往往容易流于形式，嚴謹性不夠。這樣一來，原本由項目控制的投資計劃無法如期全面實施，各種資金支出大大超出了原來預計的支出范圍，企業(yè)的生產成本就會迅速增加。部分企業(yè)財務人員在實施成本費用審計管理時，忽視了國家現(xiàn)行法律法規(guī)的相關依據，自身支出制度存在諸多隨意性。審計執(zhí)行力不足或預算支出責任不清，容易導致相關企業(yè)成本費用增加，造成更大的經濟損失。

5.內容缺乏合理性與完整性

目前，企業(yè)會計中的財務成本核算體系還存在許多有爭議的理論問題。一方面，現(xiàn)行企業(yè)會計準則中的相關內容仍有企業(yè)需要改進的地方，主要表現(xiàn)在一些典型的企業(yè)成本核算中，對一些特定范圍的特殊項目資產缺乏相應的合理計量和成本分析。例如，土地使用權是企業(yè)中一種相對特殊和重要的物質資源，因為它的所有權獨立于各種自然資源。如果其利用價值不能直接反映在一份會計或成本核算報告中，導致企業(yè)的會計成本核算內容的缺失。另一方面，在核算過程中，沒有辦法將所有企業(yè)的人員成本全部納入企業(yè)會計價值的核算范圍，只包括員工的主要生產成本，這無疑必然會使企業(yè)中許多其他生產人員的相關成本信息記錄不全，無法完全匹配實際生產工作的最終成本或消耗成本。除此之外，沒有辦法將企業(yè)知識資源的所有信息完全納入企業(yè)會計成本核算。

6.成本會計的觀念落后

會計系統(tǒng)不僅要有基本的會計分析功能，還要有內部監(jiān)督和審計功能。目前，我國大多數生產企業(yè)只把生產成本作為日常會計活動的另一個有效工具，不太重視發(fā)揮其成本會計監(jiān)督控制功能。大多數中國企業(yè)都會有一個新的成本有效控制和管理的概念，但他們都簡單地將這種成本核算方法和成本管理原則理解為“減少支出成本”，他們孤立于機械地強調合理的經濟性，未能實現(xiàn)遠見和權衡成本效益，簡單地以合理利潤最大化為目標。

圖1 成本核算的審核流程

二、企業(yè)會計成本核算的重要性

1.通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴大再生產創(chuàng)造條件

在降低總制造成本的過程中，一般主要是通過以下兩個關鍵工作階段的實施來分階段達到最終實現(xiàn)。首先，在企業(yè)具有合理滿足企業(yè)經濟規(guī)模、技術水平、質量標準、控制水平等一系列基本技術前提要求的既定相對數量的條件下，通過研究制定合理、可行、有效的最低成本組織方法或質量管理優(yōu)化方案，以提高產品實際生產加工過程的效率，降低其能耗率。那么，當一種產品的成本降低幅度可以大幅度降低甚至降低到遠遠超出上述主要技術條件與許可技術條件之間的最合理成本界限時，就可以采取措施進一步改變上述許多制約成本降低現(xiàn)象發(fā)生的關鍵基礎條件，如企業(yè)大力采用許多關鍵的新技術設備、新工藝流程、新產品試制和開發(fā)設計、新材料和工藝裝備等。過去嚴重影響其生產成本水平的一些重要成本結構因素可以得到迅速和根本性的改善。其次，為了促進企業(yè)成本結構的整體成本進一步合理降低，提供新的彈性空間以適應新的增長方式，在原有水平上進一步降低的那些企業(yè)的成本，在符合新的發(fā)展趨勢要求的新的基礎水平上進一步降低。

2.通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經濟效益

利潤增長率下降一般是成本收入增長下降或與新產品成本水平變化的匹配和平衡變化所帶來的一組客觀經濟運行結果。成本收入增加的減少，即與產品成本收入變動造成的損失相同，是制約生產企業(yè)效益快速恢復和提高或增長加速的最后一個重要微觀經濟來源。當社會生產成本效益發(fā)生較大變化，但又使其與影響社會生產經營的其他影響因素的相互作用之間的內在矛盾變成一種必然的內在關聯(lián)均衡狀態(tài)時，如何在企業(yè)生產成本效益大幅降低的變化幅度與其符合社會生產經營正常發(fā)展和社會發(fā)展實際需要之間做出某種利益平衡或合理選擇，是許多國家企業(yè)成本管理者頭腦中無法回避的重大戰(zhàn)略難點和選擇。僅僅從材料成本水平大幅度降低產品成本水平來判斷成本的標準方法，最容易導致思維的誤區(qū)。成本控制的質量管理原則首先必須充分考慮和利用產品成本、質量、價格、銷售和渠道費用等各種成本因素的變化及其變量之間的相對變化所引起的各種動態(tài)或相互動態(tài)的影響。滿足各類制造企業(yè)降低產品質量和成本的內部需求，以幫助客戶完成維護企業(yè)生產過程質量、調整內部商品價格、提高經濟效益。

3.通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力

在如此激烈復雜的國內國際競爭背景下，企業(yè)為了快速獲得綜合競爭優(yōu)勢，抵御內外雙重壓力，往往會制定戰(zhàn)略并實施其相應的差異化長期發(fā)展和經營戰(zhàn)略。常見而有效的手段是低成本戰(zhàn)略和產品差異化戰(zhàn)略。如果能很好地實施低成本戰(zhàn)略，將有利于通過產品成本優(yōu)化管理降低單位產品成本，這將明顯而直接有效地提高整個企業(yè)成員在國內市場開發(fā)中的積極主動優(yōu)勢和核心話語權，提升企業(yè)整體的市場核心競爭力。如果需要實施企業(yè)差異化戰(zhàn)略，可以通過企業(yè)成本流程管理，規(guī)范現(xiàn)有成本資源的形成和流程，及時優(yōu)化升級產品流程結構或重組再造企業(yè)流程，在現(xiàn)有資源成本既定的前提下，生產設計出能夠滿足新客戶個性化需求的戰(zhàn)略產品。這些成本戰(zhàn)略措施通常需要戰(zhàn)略成本目標管理系統(tǒng)的支持和配合。不同行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略驅動的差異化企業(yè)成本戰(zhàn)略管理的實施要求必須與企業(yè)目標管理模式高度一致。

三、解決會計成本核算存在問題的對策

1.完善企業(yè)會計成本核算內容

企業(yè)的核心管理者也要把管理成本核算的這些問題作為重點工作之一，直接對所有會計人員進行有效的指導、考核和崗位監(jiān)督。首先，在對各種資產要素進行有效管理和核算的具體過程中，要堅持分類操作，尤其要注意無形產品與其他有形價值產品之間的分類。而且，當我們需要計算這些無形資產的成本時，需要根據實物資產價值的變化使用不同程度的價值核算方法，同時將實際價值計算加入到考慮到實物產品本身的價值成本核算中。其次，知識資源的價值和資源環(huán)境的成本價值也是我們需要重點計算和關注的主要方式之一。我們需要關注快速知識更新周期的知識資源成本攤銷的方法之一是靈活的成本分配方法。利用上述成本措施可以有效地使企業(yè)快速實現(xiàn)降低人力成本、節(jié)約土地資源等長期戰(zhàn)略目標，企業(yè)可以不斷補充和完善其他關于成本管理成本效益的相關技術內容。

2.建立健全成本核算監(jiān)督機制

成本質量監(jiān)督體系的機制體系的逐步完善，也有助于解決管理成本核算過程的客觀準確問題。因此，建立或完善企業(yè)成本會計質量監(jiān)督一體化機制體系的主要途徑之一，通?？梢詮囊韵氯齻€方面逐步進行。首先，考慮企業(yè)需要如何劃分其會計管理成本環(huán)節(jié)的職責，以企業(yè)相關業(yè)務單元自身可能要分擔的相應監(jiān)督責任作為權責劃分的邏輯基礎，設置與會計相關的管理監(jiān)督責任體系，相應完善與管理成本會計質量相關的相關監(jiān)督機制內容。其次，通過相關部門負責人對企業(yè)運營中出現(xiàn)的問題進行跟蹤、控制、評價、跟蹤和監(jiān)督，明確管理職責，各崗位人員職責匹配良好。最后，要注意加強年終責任成本項目的會計控制計算。由于年終責任成本核算的重點是企業(yè)要提前總結年終企業(yè)經營決策目標的實施進度，以便進行財務分析，如果會計將年終責任核算項目的企業(yè)責任成本核算改為月度控制核算，將對會計起到更好更有效的監(jiān)督作用。

3.提高財務會計人員的整體素質

會計人員必須具備的一些企業(yè)的綜合職業(yè)素質，往往是企業(yè)最終能夠真正決定會計企業(yè)和自身行業(yè)能否長期持續(xù)健康快速發(fā)展的最重要的基礎因素。因此，加強會計業(yè)務或會計管理系統(tǒng)人員的會計職業(yè)整體素質的不斷提高，自然會對我們起到非常關鍵和重要的作用?？紤]到我國企業(yè)整體會計實際業(yè)務的發(fā)展和水平，首先，企業(yè)會計需要特別重視并通過新聞媒體加強社會宣傳，以進一步增強我國專業(yè)會計技術人員和特定會計崗位業(yè)務人員的自我會計責任意識，增強自身能力和能力，增強自我會計的認知能力。其次，國家財政部門加強了對會計和出納人員的在職培訓和管理，對銀行會計機構會計和出納人員的聘用設置了最高的專業(yè)崗位準入和較高的專業(yè)等級標準，聘用了具有較高業(yè)務水平和專業(yè)能力的會計和會計人員，并特別重視專業(yè)崗位個人素質的提高和培訓。此外，定期培訓是有效的和有針對性的。對于在各單位財務部門工作的出納來說，與各行業(yè)相關的各專業(yè)崗位的一線出納可以定期進行考核或評估培訓，可以合理分工或交叉輪崗相互學習，拓寬了整個專業(yè)崗位會計人員之間的交流和實際業(yè)務能力。這樣，所有出納的同事可以隨時、及時地互相學習、互相交流，從而提高我公司整個專業(yè)會計、財務部門員工中的實際業(yè)務水平。

4.界定會計成本核算內容，簡化核算過程

企業(yè)會計成本和會計行業(yè)所涉及的社會內容是比較廣泛的，這種內容存在著客觀現(xiàn)實的復雜性。因此，我們也覺得有必要進一步明確一些企業(yè)會計成本控制等會計管理業(yè)務內容，使公司及未來的日常財務核算及其控制業(yè)務管理更好地順利進行，減少或減輕一些麻煩。企業(yè)會計信息資源不能僅僅局限和局限于這樣一種傳統(tǒng)的內部會計傳統(tǒng)、會計原則和企業(yè)會計方法。同時，應進一步強調根據本公司的社會歷史、當前經營生產發(fā)展和管理活動的實際狀況以及公司的業(yè)務特點，結合公司具體生產成本等會計要素的內容，在可以合理界定和適用的制度范圍內，可以適當支付的一些傳統(tǒng)會計或新興業(yè)務資產。同時簡化了業(yè)務核算流程，提高了公司會計系統(tǒng)成本核算的整體控制和規(guī)范化水平，保證了會計成本核算的準確性。

5.針對企業(yè)會計主體規(guī)劃有效的考核

隨著未來中國市場經濟和社會制度環(huán)境的加速和轉型，市場體系結構中的新型企業(yè)要素及其競爭關系形式將越來越激烈，企業(yè)內部運行中需要解決的一些新出現(xiàn)的內部管理問題的數量將會增加。因此，當知識經濟的浪潮到來時，企業(yè)內部結構將面臨又一次重大變革。作為這樣一個社會企業(yè)組織架構中的新興企業(yè)，一個企業(yè)的核心會計應該是能夠充分認識和充分理解這個問題的?？紤]到上述方法在歷史運行管理階段遺留的諸多問題，有必要將其基礎重新歸類為社會經濟轉型升級時期后的這種新的會計管理方法會計的一種會計基礎，并對上述內容和介紹工作進行復習。這種新的核算方法不僅將進一步加強對固定資產核算的重視和力度，而且將進一步加強這種核算體系全面、準確的核算成本分析和報告，系統(tǒng)地核算各種會計業(yè)務，并對相關數據進行綜合核算和計算。目前，對成本核算數據庫和業(yè)務內容系統(tǒng)標準化建設和規(guī)范化運行的要求越來越高。迫切需要研究和解決的現(xiàn)象越來越多。我們必須及時對這些問題進行最基本、科學、合理、高效的研究、分析和解決。

6.樹立先進的成本管理觀念以及科技創(chuàng)新理念

現(xiàn)代管理成本效益管理應該是一種全面的成本效益管理，它不僅包括實際生產管理過程中直接有形成本、人力資源和材料成本的各種消耗，還包括企業(yè)新的產業(yè)規(guī)模、市場戰(zhàn)略制定、企業(yè)內部經濟結構優(yōu)化調整等所有無形的綜合成本動因。成本資源的合理有效利用和管理也需要各生產部門協(xié)調配合，共同努力。首先，成本管理要考慮上升到企業(yè)內部生產過程的全生命周期過程，全方位管理，全員管理。技術創(chuàng)新是任何社會企業(yè)生存和進步的精神靈魂。企業(yè)還應積極增加對新科技產品的投資，采用現(xiàn)代化的新辦公設備、新技術和新材料。例如，他們應該實行全過程會計電算化，依靠現(xiàn)代科學的組織和管理方法來降低運營成本。同時，應將公司產品研發(fā)的重大科技含量納入合并計算到公司成本計劃中，以指導企業(yè)決策者作出高效、正確的決策。

7.全面成本核算

在個人成本核算的具體過程中，也要以自己產生的各種經濟費用為重點，將各種具體項目的具體財務支出直接落實到單個企業(yè)，保證各種資金核算得實時透明。相關職業(yè)和員工自身的會計工作應特別關注企業(yè)正常經營管理過程中產生的經濟成本，避免企業(yè)成本核算存在重大遺漏和浪費。同時，在財務統(tǒng)計的日常審計中，相關工作或人員必須注意對各項成本項目的準確、細致核算，對其他原因不明的異常事項進行嚴格、細致的檢查，并徹查到底，有效杜絕公司資金的流失。

8.根據不同企業(yè)來建立全面的核算機制

在公司的日常財務管理任務中，作為一個企業(yè)的核心員工，做好內部會計工作的準備，同時也要兼顧各種信息資料的全面收集、加工和整理，這對他的日常成本核算能力會有非常直接和有益的鍛煉和幫助。僅僅依靠直接的人力資源和提供直接的技術資料來計算勞務輸出結算成本，顯然是遠遠不夠的。還需要準確結算企業(yè)未來實際經營活動中可能產生的各種費用和成本，同時包括一些無形知識資源和其他各種非實物資源等無形資源的準確結算。在企業(yè)審計中準確記錄上述數據，并對上述各種會計數據進行精確的會計分析后，進行各種綜合費用的成本核算，最終達到保證企業(yè)費用成本核算準確性的目的。

9.提高企業(yè)管理人員的會計成本核算管理理念

企業(yè)管理者需要正確理解會計成本管理會計基礎的這些概念，從根本認識上正確把握和控制企業(yè)成本核算，明確企業(yè)作業(yè)成本核算的各個具體環(huán)節(jié)，才能最終準確制定和執(zhí)行最科學、最正確、最合理、最科學的戰(zhàn)略成本核算決策，最終帶領本企業(yè)員工實現(xiàn)業(yè)務的深入發(fā)展。因此，企業(yè)管理者也需要我們加強和學習現(xiàn)代企業(yè)會計管理和成本管理的基本理念，提高企業(yè)員工的現(xiàn)代會計管理成本核算和管理成本意識，讓全體員工參與到企業(yè)經濟成本管理的全過程，實現(xiàn)企業(yè)經濟管理和文化建設的長期持續(xù)健康發(fā)展。

四、結語

成本會計制度始終是公司開展正常會計工作必不可少的理論依據和財務行為規(guī)范。其制定是否及時、科學、合理，最終將直接影響整個成本核算工作的成效。尤其是當企業(yè)面臨高出生率的形勢時，成本效益領先往往成為一個企業(yè)生存和發(fā)展的核心關鍵。實踐是檢驗科學真理正確性的客觀而獨特的檢驗標準。相信結合這些特點提出有效的會計對策，無疑將有助于指導一些地區(qū)企業(yè)的財務管理。