孫玲仙

（昆明旅游索道開發(fā)有限責(zé)任公司，云南 昆明 650228）

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的基本理論

1.財務(wù)內(nèi)控的定義及內(nèi)涵

財務(wù)內(nèi)控大致上可分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個方向。其中內(nèi)部會計控制與企業(yè)財產(chǎn)安全和財務(wù)記錄情況產(chǎn)生直接關(guān)系，包含授權(quán)審批、會計記錄與審核、財產(chǎn)保管職務(wù)分離，以及實物控制等多個真實應(yīng)用處理流程。內(nèi)部管理控制只關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營效益和管理方針，對于財務(wù)記錄來說，二者之間只產(chǎn)生一定的間接影響關(guān)系，主要包含業(yè)績報告、員工培訓(xùn)等幾個實施進(jìn)程。從宏觀角度來看，財務(wù)內(nèi)控是指企業(yè)必須以國家法律法規(guī)為依據(jù)，對內(nèi)部會計環(huán)境進(jìn)行深度管理，在滿足預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的前提下，企業(yè)享有自主規(guī)劃、監(jiān)督、改善、反饋、管理日常財務(wù)活動的能力，并同時肩負(fù)保證企業(yè)財產(chǎn)安全、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重任[2]。作為企業(yè)管理機(jī)制的重要組成部分，財務(wù)內(nèi)控政策的實施必須嚴(yán)格遵循企業(yè)的實際發(fā)展情況，并能夠充分反應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、參與人員素質(zhì)、經(jīng)營活動特征等多項基本因素。

2.內(nèi)控制度的要素、原則及方法

內(nèi)控制度主要存在環(huán)境控制、風(fēng)險管理、活動控制、信息溝通、實施監(jiān)督等五項基本條件。企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的所有財務(wù)問題，或多或少都與內(nèi)控制度擁有一定的關(guān)聯(lián)，而該項制度卻只能作為會計信息的傳輸渠道。因此，為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系的和平發(fā)展，還需具備明確的控制原則及方法。合法性、整體性、針對性、一貫性、適應(yīng)性和發(fā)展性是內(nèi)控制度六大建立原則[3]。所謂合法性是指企業(yè)的所有財務(wù)行為必須在滿足法律規(guī)定的前提下才可以進(jìn)行，而整體性則是對整個企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟(jì)體系的概括說明，針對性表明了內(nèi)控制度的實施必須按照企業(yè)功能的不同而進(jìn)行逐一推進(jìn)，不能以偏概全、一概而論。一貫性是內(nèi)控制度的核心應(yīng)用法則，表明了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必須作為有機(jī)整體，不可受到以任何理由為借口的分割處理，適應(yīng)性和發(fā)展性常伴隨出現(xiàn)，是保障內(nèi)控制度合理實施的有效手段。

圖1 內(nèi)控制度五要素關(guān)系解析圖

二、財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)用依據(jù)解析

合法性作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的首要應(yīng)用原則，以整體性和針對性為輔助，針對性保障企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度得以有效推廣的中堅力量，良好的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度必須匹配完善的適應(yīng)性原則，適應(yīng)性分為內(nèi)部適應(yīng)和外部適應(yīng)。對于企業(yè)的財務(wù)發(fā)展來說，只有全面把握多項內(nèi)控制度的必要原則，才能從根本上提升總體會計盈余水平，促使企業(yè)走向更加完善的經(jīng)營方向。企業(yè)內(nèi)控制度致力于服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理部門，必須明確組織結(jié)構(gòu)的管理職責(zé)，并通過橫向、縱向結(jié)合的實施方式，對企業(yè)財務(wù)制度進(jìn)行監(jiān)督把控。對于所有參與內(nèi)控實施的企業(yè)員工來說，應(yīng)當(dāng)從根本上明確個人及群體的職責(zé)分工，并對已存在于企業(yè)中的財務(wù)督管能力進(jìn)行權(quán)力層面的分割，使相關(guān)經(jīng)營單位之間呈現(xiàn)明顯的相互制約關(guān)系[6]。對于集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)層面的交易授權(quán)處理來說，每一次交易的進(jìn)行都必須建立在恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)之上，不允許任何無憑證、無記錄內(nèi)控事件的出現(xiàn)。完整的內(nèi)控制度框架包含多重應(yīng)用機(jī)制，如憑證、簿記、核對等，作為輔助結(jié)構(gòu)的會計政策和會計制度，則需要與相關(guān)預(yù)算模型結(jié)合，配合的定期資產(chǎn)盤點，并根據(jù)資金成本的具體數(shù)量及條件，實行定向的企業(yè)財務(wù)監(jiān)督考核。在體系結(jié)構(gòu)制定的過程中必須要滿足以下幾個目標(biāo)：

一是保證企業(yè)環(huán)境內(nèi)所有財務(wù)活動都能按照集團(tuán)授權(quán)進(jìn)行。

二是保證與企業(yè)交易事項相關(guān)的財務(wù)金額都能在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g內(nèi)，計入相關(guān)的賬戶單位，并對其進(jìn)行跟蹤式記錄，并以此使財務(wù)內(nèi)控制度所遵循的會計準(zhǔn)則更符合國家編制條件。

三是保證對財務(wù)資產(chǎn)和會計信息記錄的接觸都在適當(dāng)控制授權(quán)下進(jìn)行。

四是保證定期核對企業(yè)環(huán)境中所有賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)。

五是保證企業(yè)財務(wù)會計能夠行使對內(nèi)控制度的實時監(jiān)督能力。

三、旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀問題及成因分析

1.旅游企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀

（1）內(nèi)控決策及風(fēng)險管控

所謂內(nèi)控決策的風(fēng)險包含危及企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟(jì)水平的所有因素，以集團(tuán)式旅游企業(yè)為例，在經(jīng)營管理中出現(xiàn)的籌資困難、收支不平衡、利潤等級較低等問題，都屬于內(nèi)控決策風(fēng)險管控領(lǐng)域。表1反映某旅游企業(yè)2006年～2010年組織中的財務(wù)分布情況。

表1 旅游企業(yè)的財務(wù)分布情況

分析表1可知，隨著內(nèi)控制度推行時間的增加，旅游企業(yè)的總資金籌措量也隨之提升，其中財務(wù)收入資金所占比重也逐年增大，但支出資金作為集團(tuán)財務(wù)經(jīng)濟(jì)的常規(guī)消耗方式，所占應(yīng)用比重卻在逐年遞減，致使旅游企業(yè)的凈利潤量不斷增加，從根本上降低由內(nèi)控決策帶來的財務(wù)風(fēng)險。

（2）內(nèi)部財務(wù)審計

本文通過建立政府、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)三方博弈模型，研究在綠色金融政策驅(qū)動下企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級、開展綠色化的生產(chǎn)模式問題，通過對模型中關(guān)鍵影響因素分析發(fā)現(xiàn)：

在確保相關(guān)組織結(jié)構(gòu)不出現(xiàn)“監(jiān)守自盜”行為的基礎(chǔ)上，以“日”作為財務(wù)審計的最小單位，“周”作為次級單位，“月”作為最大單位，避免因?qū)徲嫊r間過長引起的會計信息混亂現(xiàn)象，全方位落實與企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)的財務(wù)審計措施建設(shè)[7]。

（3）財務(wù)機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置

分析過往經(jīng)營數(shù)據(jù)可知，如今市面上旅游企業(yè)依然缺乏可直接行使監(jiān)管權(quán)力的財務(wù)機(jī)構(gòu)及崗位。對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)體系來說，內(nèi)控制度成為凌駕于基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)之上的空頭支配模式，不僅不能貼合企業(yè)的經(jīng)營特點，對與旅游經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財務(wù)處理手段進(jìn)行支配，而且疏于對直接接觸經(jīng)濟(jì)收益組織的管理，造成內(nèi)控制度實施受限，集團(tuán)的整體財務(wù)收支能力始終不能達(dá)到預(yù)期水平。

2.旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度存在的缺陷

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境是指由企業(yè)財務(wù)處理、財務(wù)監(jiān)督、投資引進(jìn)、資金籌措等多個部門共同組成的一體化背景空間，可根據(jù)旅游企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟(jì)的具體流通行為，確定內(nèi)控策略的具體使用方向。根據(jù)現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)控制度的發(fā)展現(xiàn)狀來看，整體財務(wù)處理能力依然存在一定的欠缺，且相關(guān)督管能力并未得到明確的劃分，所有組織部門的成分規(guī)劃較為混亂。對于企業(yè)引進(jìn)的旅游投資項目來說，現(xiàn)存于的資金籌措情況基本不能滿足日常的財務(wù)開銷，這也是目前階段企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度發(fā)展任重而道遠(yuǎn)的主要原因。隨著企業(yè)經(jīng)營時間的不斷延長，資金總消耗量會保持不斷上升的變化趨勢。而對于內(nèi)控制度的實施進(jìn)程來說，過度的資金消耗往往會導(dǎo)致旅游企業(yè)可流通現(xiàn)金流的迅速縮減，進(jìn)而造成嚴(yán)重的財務(wù)審計風(fēng)險。針對旅游企業(yè)來說，財務(wù)內(nèi)控制度必須以良好的資金流通為前提，且隨著職能的不斷完善，各級集團(tuán)部門都應(yīng)該以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益為目標(biāo)，對現(xiàn)有的財務(wù)控制流程進(jìn)行全方位完善[8]。選擇性拓展全新的旅游業(yè)務(wù)，并以此為前提，對現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行加工與完善，并以此推動后續(xù)制度建設(shè)與改革事業(yè)的順利進(jìn)行。大多數(shù)旅游企業(yè)施行了以內(nèi)控制度為模型的管理方案，與標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度相比，這種手段的應(yīng)用范圍雖然相對受限，但基本能夠解決眼前的財務(wù)危機(jī)，對于經(jīng)營水平相對較低的旅游企業(yè)來說，不失為一項有效的財務(wù)內(nèi)控管理政策。

3.旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度缺陷的成因

（1）企業(yè)組織架構(gòu)模糊，崗位職責(zé)不夠明確

分析圖2所示的框架結(jié)構(gòu)可知，在集團(tuán)式旅游企業(yè)中，憑證、簿記、核對三項機(jī)制占據(jù)相對重要的應(yīng)用地位，而會計政策與會計制度只能作為預(yù)算模型的輔助體，對旅游經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收起到一定的推動作用。從旅游集團(tuán)的財務(wù)角度出發(fā)來看，這種簡單明了的組織架構(gòu)只能創(chuàng)造淺顯的經(jīng)濟(jì)收入，且所有領(lǐng)導(dǎo)者及從業(yè)人員并不能根據(jù)組織架構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)流通行為，選擇最適合該類型旅游企業(yè)的財務(wù)控制政策。隨著企業(yè)經(jīng)營時間的延長，旅游企業(yè)的組織架構(gòu)體系逐漸變得更加模糊，且各級別崗位的職責(zé)不能得到清晰明確，對集團(tuán)式的旅游企業(yè)來說，不利于整體財務(wù)環(huán)境的構(gòu)建與完善，也為經(jīng)濟(jì)內(nèi)控制度的深入推進(jìn)帶來一定困難。

圖2 企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度框架結(jié)構(gòu)

相對比于其它實干型企業(yè)來說，旅游企業(yè)作為新興發(fā)展事業(yè)，對社會財務(wù)經(jīng)濟(jì)的增長起到促進(jìn)作用。表2反映了近10年時間內(nèi)，我國社會經(jīng)濟(jì)對旅游集團(tuán)企業(yè)重視程度的變化情況。

表2 我國社會經(jīng)濟(jì)對旅游集團(tuán)企業(yè)重視程度的變化情況

分析表2可知，隨著財務(wù)內(nèi)控制度施行時間的不斷延長，社會體系中財務(wù)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)能力也隨之增加，前期階段由這種控制制度帶來的集團(tuán)旅游企業(yè)財務(wù)水平始終處于低水平發(fā)展階段，但從中期階段開支，這種增長趨勢開始持續(xù)增加，末期指標(biāo)與初始指標(biāo)相比上升了0.92。對于旅游企業(yè)的組織來說，社會經(jīng)濟(jì)制度對財務(wù)內(nèi)控制度的重視程度也呈現(xiàn)逐漸上漲的變化趨勢?？偟膩砜?，隨著企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)用量的不斷累積，整個旅游集團(tuán)內(nèi)部的財務(wù)環(huán)境開始逐漸趨于完善，相比于社會與經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)能力來說，集團(tuán)內(nèi)部的總體重視程度才是影響制度建設(shè)效果的主要因素。

（3）缺乏落實推手，內(nèi)控制度只能浮于表面

國內(nèi)市場中的大多數(shù)集團(tuán)旅游企業(yè)都以獲取財務(wù)收益作為經(jīng)營目標(biāo)，相較于其它經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)來說，旅游企業(yè)不具備真實的銷售產(chǎn)品，且由經(jīng)營所獲取的財務(wù)收益也大都符合季節(jié)分布規(guī)則[9]。分析現(xiàn)有旅游企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀可知，絕大多數(shù)的財務(wù)內(nèi)控制度只停留在表層單元，而作為企業(yè)環(huán)境中經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的引領(lǐng)者，所有財政收支情況都與單位的深度決策制度產(chǎn)生直接關(guān)聯(lián)。這種收支嚴(yán)重不平衡的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度不僅不能做到真正意義上的落實，還會引發(fā)一系列的制度建設(shè)問題。為解決上述問題，應(yīng)當(dāng)建立多項以收支落實為目標(biāo)的推動策略，并以此為應(yīng)用前提，加大力度推廣與經(jīng)濟(jì)盈利相關(guān)的財務(wù)內(nèi)控制度。對于各旅游企業(yè)來說，只有充分落實這種推動政策，才能使內(nèi)控制度的經(jīng)濟(jì)推動能力得到最大化促進(jìn)，建設(shè)更加完善的企業(yè)財務(wù)環(huán)境。

（4）不能落實資金安全管理制度，資金鏈路形同虛設(shè)

通常情況下，集團(tuán)旅游企業(yè)的資金鏈路以財務(wù)經(jīng)濟(jì)支出作為起始環(huán)節(jié)，以收益回籠作為結(jié)束環(huán)節(jié)，且在此過程中，為保證資金鏈不出現(xiàn)明顯的斷裂現(xiàn)象，還需通過外資吸引、其它項目開發(fā)等手段，拓展鏈條結(jié)構(gòu)的平均寬度。但由于旅游企業(yè)的行業(yè)特殊性，前期準(zhǔn)備階段需要的財務(wù)經(jīng)濟(jì)支出量較大，且從開始運(yùn)行到結(jié)束所需的經(jīng)營時間過長，一部分基礎(chǔ)性單位組織甚至來不及得到經(jīng)濟(jì)收益，就面臨破產(chǎn)、解體等經(jīng)營危機(jī)。因此，為落實旅游企業(yè)的資金鏈路，集團(tuán)中的核心財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大對的經(jīng)濟(jì)投入力度，并全力促進(jìn)行業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)拓展、開發(fā)招資等項目的順利進(jìn)行。在這樣的財務(wù)促進(jìn)環(huán)境下，整個旅游企業(yè)的資金鏈路得到充分的發(fā)展與落實，并且不會隨著的經(jīng)營解體而出現(xiàn)任何的財務(wù)斷條，真正意義上實現(xiàn)了資金鏈路的有的放矢。

（5）沒有針對性的預(yù)算管理機(jī)制，資金與績效不能掛鉤

對于企業(yè)的經(jīng)營來說，針對性的預(yù)算機(jī)制意味著資金與績效收益的完美融合，不僅能夠增加旅游企業(yè)的建設(shè)穩(wěn)定性，也能最大程度調(diào)動企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營人員及管理者的參與積極性，最大化調(diào)節(jié)財務(wù)內(nèi)控周期內(nèi)的建設(shè)能動水平。對于集團(tuán)式旅游企業(yè)來說，完善的財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制應(yīng)包含資金整合、全范圍績效考察兩個主要建設(shè)方向。所謂資金整合是指在整個企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的可應(yīng)用資金調(diào)配處理，從宏觀角度來看，該項操作能夠全方位激發(fā)管理者的經(jīng)營參與熱情，并加大力度促進(jìn)外資引進(jìn)工作的順利開展。全范圍績效考察則是對相關(guān)從業(yè)人員自覺性的考核、審計，針對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度來說，全員工作熱情的高漲程度，將與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益水平保持正相關(guān)制約關(guān)系，故在良好經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)政策的支持下，進(jìn)行有組織的財務(wù)預(yù)算管理，可全面結(jié)合資金與集團(tuán)考核績效的有機(jī)結(jié)合，建設(shè)更加完備的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度。

四、旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)與改革策略

1.基本改革原則

針對于集團(tuán)旅游企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營現(xiàn)狀，制定如下改革方案。首先，引入Solow's economy grew模型（索洛經(jīng)濟(jì)增長模型），對內(nèi)控制度實施過程中的各項中間變量進(jìn)行定義，并根據(jù)公式運(yùn)算結(jié)果，得出標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)性實用參數(shù)。然后，分別確定每項變量在階段性時間內(nèi)的變化趨勢，通過數(shù)值之間的增減變化關(guān)系，確定該項指標(biāo)與財務(wù)內(nèi)控制度的制約影響關(guān)系。最后，統(tǒng)計所有增減制約關(guān)系，提出有利于集團(tuán)旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的改革方案。公式（1）為Solow's economy grew模型影響下的集團(tuán)旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度定義式。

其中，hi代表集團(tuán)旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)權(quán)限指標(biāo)，r1、r2、r3、r4……分別代表不同的時間系數(shù)條件，Y代表財務(wù)內(nèi)控制度的改革建設(shè)定義項，ΔUP代表旅游企業(yè)內(nèi)部財務(wù)經(jīng)濟(jì)系數(shù)的變化量，QT、WE分別代表兩個不同的內(nèi)控制度建設(shè)等級系數(shù)，ε代表企業(yè)財務(wù)水平的建設(shè)統(tǒng)計向量。

2.建設(shè)改革思路

表3反映了2012年～2021年間，某集團(tuán)旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度各項定義量的變化情況。

表3 財務(wù)內(nèi)控制度定義量變化情況

3.改革優(yōu)化方案

調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，實施輪崗制與崗位責(zé)任制，對于集團(tuán)旅游企業(yè)來說，應(yīng)該在保持良好經(jīng)濟(jì)活力的前提下，建立完善的輪崗制或崗位責(zé)任制。良好的輪崗制與崗位責(zé)任制能夠充分激發(fā)企業(yè)執(zhí)行人員愛崗精神，并以此為基礎(chǔ)加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)體系的建設(shè)能力，為內(nèi)控制度的實施提供良好的應(yīng)用環(huán)境。實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的全面管理與控制，改善資產(chǎn)保全制度，實現(xiàn)財務(wù)收/付款風(fēng)險的防范與管理。

4.改革后財務(wù)內(nèi)控制度的優(yōu)化評價

縱觀整個財務(wù)內(nèi)控制度的改革進(jìn)程，可知整體經(jīng)濟(jì)能力動蕩是集團(tuán)旅游企業(yè)面對的最大經(jīng)濟(jì)問題、參與感過低。為避免上述情況的發(fā)生，我國先后頒布了多項與旅游企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法律，且隨著整體社會環(huán)境的日益穩(wěn)定，越來越多的企業(yè)開始放棄原有財務(wù)監(jiān)管模式，開始進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與改革。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，不僅現(xiàn)存的財務(wù)制約問題得到有效解決，也充分調(diào)動所有組織結(jié)構(gòu)的參與熱情，為建設(shè)更加穩(wěn)定的財務(wù)發(fā)展環(huán)境提供原動力支持。

五、結(jié)語

相較于西方發(fā)達(dá)國家，我國旅游企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)控制度的時間相對較晚，且所面對的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境也相對較差。在此發(fā)展背景下，我國相關(guān)企業(yè)奮起直追，在近幾十年的時間內(nèi)，先后施行企業(yè)經(jīng)濟(jì)改制、會計體系劃分等多項財務(wù)促進(jìn)手段。通過堅持不懈的努力奮斗，現(xiàn)階段財務(wù)內(nèi)控制度在我國旅游企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)發(fā)展得有聲有色。盡管依然存在一些弊端性問題，但對我國企業(yè)單位來說，這將成為不斷建設(shè)改革的鞭策條件，激勵基礎(chǔ)旅游企業(yè)的財務(wù)管理水平逐漸走向高峰發(fā)展時代。