方飛虎

個人公益捐贈支出稅前扣除政策涉及面廣、專業(yè)性強、內(nèi)容復(fù)雜、方法多樣，在實務(wù)工作中容易出錯，尤其是針對不同所得項目與不同管理要求，適用不同的稅前扣除方法，在這方面最容易發(fā)生差錯。稅前扣除方法運用是否得當(dāng)，不僅直接影響到稅額計算的準確性，還會波及國家利益或個人利益，陡增涉稅風(fēng)險。為此，筆者根據(jù)現(xiàn)行稅收政策相關(guān)規(guī)定，對個人公益捐贈支出稅前扣除所涉及到的十種方法作一分析解讀。

一、全額扣除法

《個人所得稅法》規(guī)定，國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。那么，有哪些捐贈可以在個人所得稅前全額扣除呢？

（一）日常性的全額扣除

日常性的全額扣除是指個人將其所得通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、宋慶齡基金會、老年服務(wù)機構(gòu)、公益性青少年活動場地以及中國健康快車基金會等部分經(jīng)確認的基金會的捐贈。這些規(guī)定一般散見于財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的單行文件中。

1.向公益性青少年活動場所的捐贈?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號）規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

2.向老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

3.向符合條件的基金會的捐贈?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會等五家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）規(guī)定，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會等六家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2004]172號）規(guī)定，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等八家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66號）規(guī)定，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]67號）規(guī)定，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號）規(guī)定，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

4.向教育事業(yè)的捐贈?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）規(guī)定，企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）規(guī)定，納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

5.向紅十字事業(yè)的捐贈。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。

（二）階段性的全額扣除

階段性的全額扣除是指享受優(yōu)惠政策有臨時性特定受贈指向和一定時間限制的全額扣除。

1.向受災(zāi)地區(qū)的捐贈。《財政部%海關(guān)總署%國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

《財政部%海關(guān)總署%國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2010]107號）、《財政部%海關(guān)總署%國家稅務(wù)總局關(guān)于支持魯?shù)榈卣馂?zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2015]27號）規(guī)定，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

2.向疫情防控的捐贈?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部%國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

3.支持重大項目的捐贈?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]180號）規(guī)定，從2005年12月31日起，對企事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

《財政部%國家稅務(wù)總局%海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅[2017]60號）規(guī)定，個人捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計算個人應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

總之，有關(guān)公益捐贈的稅收政策較多，涉及面較廣，不僅僅局限于上述稅收政策文件，而全額扣除事項政策性強、針對性強、時效性強，納稅人需要密切關(guān)注和掌握相關(guān)稅收政策動態(tài)，及時享受優(yōu)惠政策的紅利。

二、限額扣除法

《個人所得稅法》第六條第三款規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；同時，《個人所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，個人所得稅法第六條第三款所稱應(yīng)納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局公告2019年第99號）（以下簡稱“99號公告”）第三條第二款規(guī)定，居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%；在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%?！?9號公告”第七條規(guī)定，非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

從上述文件規(guī)定可見，個人公益捐贈支出除按規(guī)定可以全額扣除外，均按不超過其申報的應(yīng)納稅所得額30%為限，捐贈金額未超出限額的據(jù)實扣除，超出限額的，其超出部分不得稅前扣除。需要首先提醒的是，作為計算扣除限額基數(shù)的“應(yīng)納稅所得額”指的是“扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額”，而不是真正意義上的應(yīng)納稅所得額；其次，在確定扣除限額基數(shù)時還要注意“當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額”與“當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額”在計算時期上的區(qū)分；再次，個人所得稅公益捐贈超出限額的部分不能結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，這與企業(yè)所得稅中公益捐贈超過限額部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除的規(guī)定不同。

三、累計預(yù)扣法

“99號公告”第四條規(guī)定，居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。居民個人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除的，應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算扣除限額，其捐贈當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計應(yīng)納稅所得額的30%（全額扣除的從其規(guī)定，下同）。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更?！?9號公告”第六條規(guī)定，在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。

[例1]方先生2021年每月工資收入30 000元，個人負擔(dān)“三險一金”每月1 500元，每月專項附加扣除2 000元，他在2月份一次性捐贈了30 000元，捐贈扣除比例為30%，方先生選擇預(yù)繳稅款時扣除。則累計預(yù)扣法計算扣除限額的過程用表格分析計算如表1所示。

5.3.2摘袋技術(shù)要點摘袋時間因不同品種，立地條件和氣候條件而異。易著色的地區(qū)和品種應(yīng)適當(dāng)晚摘袋，而不易著色和著色條件差的地區(qū)或秋季陰雨多時，應(yīng)適當(dāng)早摘袋。摘袋時，最好選擇陰天或多云天氣進行。若在晴天摘袋，為使果實由暗光逐步過渡到強光，在一天內(nèi)應(yīng)于上午10～12時去除樹冠東部和北部的果實袋，下午3～5時去除樹冠西部和南部的果實袋，這樣可以減少因光強劇烈變化引起的日灼發(fā)生。

表1 累計預(yù)扣法情況

從表1可見，方先生在2月份捐贈的3萬元，到5月份實現(xiàn)了全部稅前扣除。需要特別注意的是，居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費四項所得，作為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。但只有在取得工資薪金所得時，才可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除捐贈，取得其他三項所得時，不可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除捐贈，只能統(tǒng)一在匯算清繳時扣除捐贈。

四、匯算扣除法

所謂年度匯算，就是居民個人將一個納稅年度內(nèi)取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得（以下稱“綜合所得”）合并后按年計算全年最終應(yīng)納的個人所得稅，再減除納稅年度已預(yù)繳的稅款后，計算應(yīng)退或者應(yīng)補稅額，向稅務(wù)機關(guān)辦理申報并進行稅款結(jié)算的行為?！?9號公告”規(guī)定，居民個人的公益捐贈支出，可以選擇在工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳中按照累計預(yù)扣法計算扣除，未扣除完的還可以在年度匯算清繳時按規(guī)定再繼續(xù)扣除，當(dāng)然也可以放棄在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，而選擇在年度匯算清繳時一次性計算扣除。

[例2]方先生2021年每月工資收入30 000元，個人負擔(dān)“三險一金”每月1 500元，每月專項附加扣除2 000元，他在2月份一次性捐贈了88 000元，捐贈扣除比例為30%，方先生選擇在工薪所得預(yù)繳稅款時扣除。另外，除工薪收入外，方先生8月份取得勞務(wù)報酬所得（應(yīng)納稅所得額）40 000元，10月份取得稿酬所得（應(yīng)納稅所得額）20 000元。則年度匯算清繳時公益捐贈扣除額計算分析如下。

如果選擇在年度匯算清繳時一次性計算扣除，則：

扣除限額=[（30 000-5 000-1 500-2 000）×12+40 000+20 000]×30%=95 400（元）>實際捐贈88 000元，捐贈的88 000元年度匯算清繳時一次性全部扣除。

如果選擇在工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳中按照累計預(yù)扣法計算扣除，未扣除完的再在年度匯算清繳時按規(guī)定繼續(xù)扣除。則：

工資薪金所得中累計允許扣除限額=（30 000-5 000-1 500-2 000）×12×30%=77 400（元）＜實際捐贈88 000元，因此，在年度匯算時可以再繼續(xù)扣除10 600元（88 000-77 400）。

五、按序扣除法

“99號公告”第三條規(guī)定，居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在分類所得、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除；在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%；在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%；居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

[例3] 方先生2021年的綜合所得應(yīng)納稅所得額為180萬元，經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額為90萬元，方先生以個人名義全年公益捐贈60萬元。方先生選擇在匯算清繳時扣除公益捐贈支出，那么按什么順序扣除比較劃算？

方案一：先在綜合所得中扣除，未扣完的再在經(jīng)營所得中扣除

綜合所得扣除捐贈前的應(yīng)納稅所得額為180萬元。

捐贈扣除限額=180萬×30%=54萬元＜60萬元，則稅前扣除54萬元。

綜合所得匯算清繳個人所得稅= （180-54）×45%-18.192=38.508（萬元）。

在綜合所得中應(yīng)扣盡扣之后剩下的6萬元公益捐贈支出，可以在經(jīng)營所得匯算清繳中繼續(xù)扣除。

經(jīng)營所得扣除捐贈前的應(yīng)納稅所得額為90萬元。

捐贈扣除限額=90萬×30%=27萬元>6萬元，則稅前扣除6萬元。

經(jīng)營所得匯算清繳個人所得稅= （90-6）×35%-6.55=22.85（萬元）。

方先生全年個人所得稅合計=38.508+22.85=61.358（萬元）。

方案二：先在經(jīng)營所得中扣除，未扣完的再在綜合所得中扣除

經(jīng)營所得扣除捐贈前的應(yīng)納稅所得額為90萬元。

捐贈扣除限額=90萬×30%=27萬元＜60萬元，則稅前扣除27萬元。

經(jīng)營所得匯算清繳個人所得稅= （90-27）×35%-6.55=15.5（萬元）。

在經(jīng)營所得中應(yīng)扣盡扣之后剩下的33萬元公益捐贈支出，可以在綜合所得匯算清繳中繼續(xù)扣除。

綜合所得扣除捐贈前的應(yīng)納稅所得額為180萬元。

捐贈扣除限額=180萬×30%=54萬元>33萬元，則稅前扣除33萬元。

綜合所得匯算清繳個人所得稅= （180-33）×45%-18.192=47.958（萬元）

方先生全年個人所得稅合計=15.5+47.958=63.458（萬元）。

從上述兩個方案得知，方案一比方案二節(jié)稅2.1萬元（63.458-61.358）。可見，選擇不同的扣除順序，稅負有可能存在差異，這也給個人帶來了納稅籌劃空間。

六、比照扣除法

“99號公告”第四條規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。

[例4]方先生2021年12月取得全年一次性獎金50萬元，選擇單獨計稅。當(dāng)月通過慈善總會向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈8萬元，通過縣教育局向其母校捐贈6萬元，此時，單位如何扣繳方先生全年一次性獎金個人所得稅？

稅收政策規(guī)定，2021年12月31日前，居民個人取得全年一次性獎金不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

方先生通過慈善總會向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈8萬元可以全額扣除，通過縣教育局向其母校捐贈6萬元限額扣除，扣除限額為15萬元（50萬×30%）>6萬元，6萬元可以全部扣除。公益捐贈稅前扣除額共計14萬元。

（500 000-140 000）/12=30 000（元），適用稅率25%，速算扣除數(shù)2 660元。

方先生全年一次性獎金個人所得稅=（500 000-140 000）×25%-2 660=87 340（元）。

七、追補扣除法

“99號公告”第五條規(guī)定，居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當(dāng)月取得的分類所得中扣除。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除（詳見表2）；“99號公告”第七條規(guī)定，非居民個人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按照本公告第五條規(guī)定追補扣除。

表2 相關(guān)追補扣除情況

需要注意的是，對于超過追補扣除期限未申請追補扣除的應(yīng)該如何處理？“99號公告”沒有明確。筆者認為，這種情況下捐贈個人失去了追溯至捐贈當(dāng)月分類所得中稅前扣除的機會，但在后續(xù)計稅期間，仍享有在分類所得、綜合所得以及經(jīng)營所得中稅前扣除的權(quán)利。

八、合并扣除法

“99號公告”第六條規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百），計算歸屬于每一個投資者的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。此條規(guī)定表明，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的公益捐贈，視作個人投資者的公益捐贈，采取“先分后扣”的方式，即先按約定的分配比例把捐贈金額計算分攤到每個投資者身上，個人投資者再與其需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并在一起，在其經(jīng)營所得中扣除。

[例5]方先生和袁女士注冊成立了一家方圓合伙企業(yè)，合伙企業(yè)在2021年取得收入100萬元，發(fā)生成本、費用、損失等扣除項目金額為70萬元（不含公益捐贈支出）。合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出6萬元。雙方約定的分配比例是方先生60%、袁女士40%。方先生還以個人名義發(fā)生符合條件的公益捐款1萬元，選擇在經(jīng)營所得中扣除這筆捐贈。則方先生分得的經(jīng)營所得、分攤的公益捐贈支出金額以及經(jīng)營所得個人所得稅應(yīng)納稅額分析計算如下（袁女士略）。

合伙企業(yè)扣除公益捐贈支出之前的經(jīng)營所得=100-70=30（萬元）。

方先生分得的經(jīng)營所得=30×60%=18（萬元）。

方先生分攤的公益捐贈金額=6×60%=3.6（萬元）。

方先生公益捐贈合計金額=3.6+1=4.6（萬元）。

方先生經(jīng)營所得中捐贈扣除限額=18×30%=5.4（萬元）>4.6（萬元），未超出捐贈扣除限額。

方先生經(jīng)營所得個人所得稅=（18-4.6）×20%-1.05=1.63（萬元）。

九、憑據(jù)扣除法

《財政部 國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部公告2020年第27號）第十一條規(guī)定，公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

“99號公告”第九條規(guī)定，公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù)；個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。同時為方便納稅人及時申報扣除與提高征管效率，該公告規(guī)定，個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。

“99號公告”第十條還規(guī)定，個人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財產(chǎn)原值證明。個人應(yīng)留存捐贈票據(jù)，留存期限為5年。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）第二條規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

以上稅收政策文件，對捐贈票據(jù)種類（包括臨時憑證）、稅前扣除憑據(jù)、取得捐贈票據(jù)的時限、捐贈票據(jù)留存期限等均作出了具體規(guī)定，這表明個人公益捐贈支出，必須取得符合規(guī)定的捐贈票據(jù)，才能稅前扣除。

十、不得扣除法

個人公益捐贈支出不得稅前扣除有如下幾種情形。

（一）公益捐贈不符合法定途徑的

“99號公告”第一條規(guī)定，個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

這里所稱境內(nèi)公益性社會組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。因此，公益捐贈必須通過法定途徑，才能在稅前扣除；個人直接向受助對象捐贈或通過不具有合法資格機構(gòu)捐贈，均不能在稅前扣除。當(dāng)然也有例外，如《財政部%國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部%國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）第二條規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。需要特別注意的是，這里直接捐贈的是“物品”，如果直接捐贈的是現(xiàn)金，也是不允許稅前扣除的。

（二）公益捐贈超出限額部分的

除按規(guī)定公益捐贈支出可以全額扣除外，個人公益捐贈支出不得超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額（扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額）的30%，其中選擇在綜合所得或經(jīng)營所得中扣除為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%；選擇在分類所得中扣除的，為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%。超出限額部分，不得在當(dāng)年稅前扣除，也不得在結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（三）公益捐贈未取得合法票據(jù)的

如本文“憑據(jù)扣除法”所述，個人公益捐贈支出如果沒有及時取得符合規(guī)定的捐贈票據(jù)，則也面臨著不能稅前扣除的風(fēng)險。

（四）經(jīng)營所得采取核定征收方式的

“99號公告”第六條規(guī)定，經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。也就是說，只有實行查賬征收方式的納稅人，才允許在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出。

以上歸納總結(jié)的十種方法，個人在發(fā)生公益捐贈支出時一般會數(shù)種方法結(jié)合運用，至于什么情形下采用什么扣除方法，個人捐贈者需要在合法合規(guī)的前提下，結(jié)合自身的實際情況擇優(yōu)做出相應(yīng)選擇。