■陳益刊

今年穩(wěn)經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵一招，是實施大規(guī)模增值稅留抵退稅新政，目前已有超2萬億元退還至企業(yè)，這也宣告了今年留抵退稅新政基本收尾。而企業(yè)更加關(guān)心，下一步增值稅留抵退稅制度將有何變化？多位財稅專家表示，今年大規(guī)模增值稅留抵退稅緩解了相關(guān)企業(yè)資金壓力，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，同時也進(jìn)一步完善現(xiàn)代增值稅制度?？紤]到財政可承受能力和現(xiàn)代增值稅制度建設(shè)方向，未來留抵退稅制度一方面鞏固今年政策成果，繼續(xù)對小微企業(yè)、制造業(yè)等13個行業(yè)大中型企業(yè)全額退還增量增值稅，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)困難程度等逐步擴(kuò)大適用行業(yè)范圍。未來存量留抵稅額退稅行業(yè)也有望逐步擴(kuò)大。

退稅超2萬億成效顯現(xiàn)

近些年在疫情等沖擊下，企業(yè)經(jīng)營困難增多，為幫助企業(yè)紓困，今年國家出臺超3萬億元稅費支持政策，其中增值稅留抵退稅是主力軍。

第一大稅種增值稅實行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。當(dāng)進(jìn)項稅額大于銷項稅額時，未抵扣完的進(jìn)項稅額會形成留抵稅額。

目前這一留抵稅額規(guī)模較大，2018年以前留抵稅額不允許退還，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，這占用了企業(yè)資金，增加了企業(yè)資金壓力。為解決這一問題，2018年中國開始逐步允許退還留抵稅額，2019年以后對先進(jìn)制造業(yè)增量留抵稅額予以全部退稅，對于其他行業(yè)設(shè)定了一定條件，滿足條件的增量留抵稅額按60%比例退稅。

今年則進(jìn)一步加大留抵退稅力度。根據(jù)財稅部門文件，今年4月1日起，對所有符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等13個行業(yè)大中型企業(yè)，退還存量留抵稅額，并按月全額退還增量留抵稅額。官方預(yù)計，這一新政退稅高達(dá)1.64萬億元，并在7月底前基本實施完畢。

中國政法大學(xué)教授施正文表示，目前留抵退稅新政基本收尾，社會比較關(guān)心這項政策實施效果如何，一方面是政策執(zhí)行是否到位，另一方面政策實施是否達(dá)到預(yù)期效果。

稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至7月20日，已退到納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款達(dá)20005億元，其中，4月以來合計退稅18772億元。

這一退稅規(guī)模超過預(yù)期規(guī)模，主要跟今年繼續(xù)實施前期老的增值稅留抵退稅政策有關(guān)。

根據(jù)稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，4月份以來1.88萬億元增值稅留抵退稅中，從受惠的企業(yè)戶數(shù)來看，小微企業(yè)戶數(shù)占比達(dá)93.7%，退稅金額占比約42.4%。大中型企業(yè)戶數(shù)占比6.3%，退稅金額占比57.6%。

從享受退稅行業(yè)來看，制造業(yè)、交通運輸業(yè)和電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)三大行業(yè)受益大，獲得退稅規(guī)模逼近1萬億元，退稅占總額比重近半。建筑業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、軟件信息服務(wù)業(yè)和生態(tài)保護(hù)環(huán)境治理業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)也明顯受益。

普華永道中國間接稅主管合伙人李軍表示，今年的留抵退稅政策是國家為小微企業(yè)和重點行業(yè)企業(yè)增加現(xiàn)金流、解決企業(yè)現(xiàn)金不足問題的重要舉措。國家通過這些退稅資金的投放，使大量企業(yè)緩解了疫情和全球經(jīng)濟(jì)下滑等帶來的資金困難，使這些企業(yè)可以有更多的資金用于持續(xù)經(jīng)營及購買機(jī)器設(shè)備等擴(kuò)大經(jīng)營，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有非常大的意義。

近期不少企業(yè)公開表示，今年大規(guī)模增值稅留抵退稅緩解了企業(yè)資金壓力，企業(yè)主要將資金用于采購原材料、投資及研發(fā)支出、房租水電等日常運營支出，以及支付賬款、工資薪酬等，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營加快恢復(fù)。

“我們最近做了一些留抵退稅企業(yè)的訪談，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對這次的留抵退稅政策高度認(rèn)可?！鄙虾Ｘ斀?jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長田志偉表示。

田志偉發(fā)現(xiàn)，今年受疫情沖擊，部分企業(yè)的銷售收入減少，而成本端下降不大，導(dǎo)致產(chǎn)生了一些留抵稅額。而今年大宗商品的價格大幅上漲，很多以大宗商品為原材料的企業(yè)成本大幅上漲，而產(chǎn)品的價格沒有跟上去，所以導(dǎo)致產(chǎn)生了留抵稅額。今年留抵退稅大幅緩解了這些企業(yè)的資金壓力，為企業(yè)正常經(jīng)營提供巨大幫助。

除此之外，田志偉認(rèn)為一些公益性質(zhì)企業(yè)、剛成立企業(yè)以及投資規(guī)模大的企業(yè)因各種原因，留抵稅額相對較大，此次留抵退稅新政實施后它們也受益明顯。

國家稅務(wù)總局總審計師蔡自力近日公開表示，大規(guī)模增值稅留抵退稅政策紅利持續(xù)釋放，以“真金白銀”為更多市場主體送上退稅“及時雨”、增加了現(xiàn)金流，對提振市場主體發(fā)展信心、激發(fā)市場主體活力，發(fā)揮了積極作用。

留抵退稅范圍有望擴(kuò)大

今年大規(guī)模增值稅留抵退稅，大幅消化了存量留抵稅額，按月全額退還增量留抵稅額也改進(jìn)了增值稅留抵退稅制度，使得增值稅留抵退稅制度進(jìn)一步完善。

施正文表示，按照增值稅原理，實際稅負(fù)由最終消費者承擔(dān)，企業(yè)在中間只是代繳，留抵稅額退還符合增值稅中性原則，也是大多數(shù)國家的選擇。下一步增值稅留抵退稅制度還需要進(jìn)一步完善，穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期。

“增值稅法征求意見稿明確了建立期末留抵退稅制度，這表明中國要逐步建立規(guī)范公平的增值稅留抵退稅制度。下一步將繼續(xù)保留對當(dāng)前制造業(yè)等全額退還增量留抵稅額，并根據(jù)行業(yè)受沖擊程度、財政可承受能力等，適當(dāng)增加行業(yè)。其他行業(yè)按60%比例退還增量留抵稅額，可以適當(dāng)考慮提高這一比例。其他行業(yè)存量留抵稅額則視情況，逐步選擇部分行業(yè)推行?！笔┱恼f。

事實上，為了幫助受疫情沖擊較大行業(yè)紓困，6月國家宣布將批發(fā)零售、餐飲等7個行業(yè)納入留抵退稅新政范圍，這使得受益行業(yè)擴(kuò)大至13個。

李軍表示，今年留抵退稅政策實施后，小微企業(yè)和13個行業(yè)企業(yè)實現(xiàn)了完全的留抵退稅，這一政策很大概率會在小微企業(yè)和13個行業(yè)延續(xù)，即在已經(jīng)一次性全額退還存量的基礎(chǔ)上，后續(xù)每個月均可以全額退還增量留抵稅額。

“下一步，國家很有可能在綜合考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政收入情況的基礎(chǔ)上，將完全的留抵退稅政策逐步擴(kuò)展到其他行業(yè)，使更多行業(yè)中的企業(yè)可以獲得更加充足的現(xiàn)金流用于自身的發(fā)展。”李軍說。

田志偉也認(rèn)為，未來留抵退稅政策會延續(xù)現(xiàn)有的政策，并擴(kuò)大留抵退稅新政適用行業(yè)范圍，最終將所有的行業(yè)納入留抵退稅的范圍。

李軍建議現(xiàn)有留抵退稅政策一些細(xì)節(jié)可以進(jìn)一步完善。例如有些農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項的企業(yè)，大量的進(jìn)項來自增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，目前存在不能實現(xiàn)留抵退稅或不能足額實現(xiàn)留抵退稅的情況，建議類似的細(xì)節(jié)可以進(jìn)一步完善。

田志偉建議，未來可以適當(dāng)放寬留抵退稅企業(yè)的資格條件。比如現(xiàn)在退稅條件之一為企業(yè)納稅信用等級為A、B，未來可以考慮將納稅信用等級M類企業(yè)納入，增加受惠面。

北京國家會計學(xué)院教授李旭紅表示，建議持續(xù)放大“稅惠紅利＋優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的疊加效應(yīng)，如財稅部門應(yīng)及時為企業(yè)完成納稅信用等級復(fù)評，便利更多合規(guī)企業(yè)享受到留抵退稅政策。對“專精特新”中小企業(yè)和重點發(fā)展行業(yè)等，財稅部門應(yīng)著重提升退稅速度與服務(wù)精細(xì)度，為其輸送發(fā)展的“養(yǎng)料”，傳遞政策溫度。

目前增值稅留抵退稅實施一大挑戰(zhàn)，在于一些企業(yè)通過虛開發(fā)票等方式來騙取留抵退稅，目前稅務(wù)等部門嚴(yán)厲打擊騙稅行為。

稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至7月20日，全國稅務(wù)稽查部門已查實涉嫌騙取或違規(guī)取得留抵退稅企業(yè)5558戶，涉及留抵退稅款及挽回各類稅款損失合計89.28億元。

李旭紅認(rèn)為，下一步完善以“信用+風(fēng)險”為基礎(chǔ)的新型動態(tài)精準(zhǔn)監(jiān)管機(jī)制和留抵退稅風(fēng)險防控體系，加大對虛開留抵退稅發(fā)票的懲處力度，開展事前、事中、事后監(jiān)控，全力確保留抵退稅政策落準(zhǔn)落穩(wěn)?！?/p>