黃素艷

（對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國(guó)際商學(xué)院，山東 青島 266071）

隨著金稅三期的普及和金稅四期的上線，營(yíng)改增政策的廣泛實(shí)施，國(guó)家采集企業(yè)電子發(fā)票底賬并運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行“以票管稅”“以數(shù)治稅”的措施日趨完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前日趨透明。以前企業(yè)常用的一些“避稅”方法，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能會(huì)導(dǎo)致牢獄之災(zāi)。近年來(lái)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)政策等原因，國(guó)家對(duì)稅收特別是針對(duì)高收入人群的管控日益智能化，一些高收入明星、網(wǎng)紅都因?yàn)樘佣惵┒惛冻隽藨K重的代價(jià)。

一、稅收籌劃的誤區(qū)

現(xiàn)在很多人以為稅收籌劃就是少交稅、不交稅。比如，有些企業(yè)有兩套賬，很多現(xiàn)金收入不做外賬，都做內(nèi)賬；有些工資高的員工為了少繳納個(gè)稅，一部分做外賬，一部分做內(nèi)賬；有些利潤(rùn)比較高的企業(yè)會(huì)買(mǎi)一些增值稅發(fā)票作為費(fèi)用支出等等。這些都不是稅收籌劃，而是偷稅漏稅。大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)比對(duì)金稅三期的電子發(fā)票底賬和公司提交的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的數(shù)據(jù)異常并要求正當(dāng)性解釋，如果企業(yè)無(wú)法給出合理的理由，就會(huì)面臨法律的制裁。因此，稅收籌劃必須是合理合法的籌劃。還有一些人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。有些單位可能認(rèn)為少交稅就是占便宜，實(shí)際上偷稅漏稅是違法行為，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到會(huì)有很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)并可能會(huì)影響公司的信用等級(jí)。比如，企業(yè)原有信用等級(jí)B級(jí)，因?yàn)橥刀惵┒?、買(mǎi)發(fā)票等原因，信用等級(jí)被降為了C級(jí)甚至D級(jí)，不僅無(wú)法享有國(guó)家提供的優(yōu)惠政策，還有可能影響公司的業(yè)務(wù)拓展如招投標(biāo)等，更有甚者觸犯刑法而鋃鐺入獄。

二、稅收籌劃的內(nèi)容和原則

所謂稅收籌劃，就是在納稅行為發(fā)生前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的涉稅事項(xiàng)做出安排，以達(dá)到降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、減少涉稅負(fù)擔(dān)的目的。稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則：

（一）合法性

合法性是稅收籌劃的前提。稅收籌劃應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)，違法的行為不是籌劃而是偷稅漏稅。

（二）事前性

籌劃是未雨綢繆，發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)之前，在企業(yè)選擇注冊(cè)什么類型的公司時(shí)稅務(wù)籌劃就已經(jīng)開(kāi)始。

（三）收益性

提高企業(yè)收益包含兩種方法。第一種是降低稅負(fù)。不管是增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，都可以合理合法地降低稅值，比如利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低稅負(fù)。第二種是推遲納稅時(shí)間即延遲納稅。比如，財(cái)稅2018年54號(hào)文件規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值500萬(wàn)元以下的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（四）整體性

稅務(wù)籌劃的目的是利益最大化，但不是單一稅種，而是全稅種的規(guī)劃。也不僅僅是稅收利益最大化，而是要考慮企業(yè)整體利益的最大化。比如，中秋節(jié)很多單位發(fā)放福利。如果每人發(fā)放一盒價(jià)值500元的月餅，這500元做為福利費(fèi)，在企業(yè)所得稅前不超過(guò)工資總額14%時(shí)可以扣除，不需要并入工資薪金交個(gè)稅。如果發(fā)錢(qián)，和工資一起發(fā)是計(jì)入工資薪金，計(jì)算企業(yè)所得稅錢(qián)可以全額扣，同時(shí)需要繳納個(gè)稅。但是，發(fā)錢(qián)計(jì)入工資薪金，會(huì)導(dǎo)致社?；鶖?shù)增加。如果單位不是按照當(dāng)?shù)刈畹突鶖?shù)繳納，而是按照平均工資來(lái)繳納社保，那下一年公司的社保交費(fèi)基數(shù)會(huì)增加。另外，工資總額增加，相應(yīng)的其他以工資總額為基數(shù)計(jì)算的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、殘保金會(huì)增加。因此，需要綜合考慮。

（五）可操作性

稅務(wù)籌劃要利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。比如，為了提升企業(yè)形象，很多老板辦公室里都會(huì)掛一副名畫(huà)或者放一些青花瓷等古玩，有些公司會(huì)直接將這些作為費(fèi)用而增加企業(yè)的支出，甚至有一些企業(yè)為了少繳所得稅，故意購(gòu)買(mǎi)大量的名人字畫(huà)之類的藝術(shù)品作為企業(yè)的支出或者固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。但這樣做是不可行的。原因在于：藝術(shù)品與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，因此不屬于固定資產(chǎn)的范疇（藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)類企業(yè)除外）；企業(yè)的固定資產(chǎn)隨著使用計(jì)提折舊，因此固定資產(chǎn)是貶值的，但是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)字畫(huà)藝術(shù)品是為了其升值。因此，國(guó)家稅務(wù)總局2021年第17號(hào)公告第五條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值、增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得在稅前扣除。

三、充分利用稅收優(yōu)惠政策

（一）特定地區(qū)

如海南自由貿(mào)易港，財(cái)政部、稅務(wù)總局財(cái)稅字2020年第31號(hào)文件中規(guī)定，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類生產(chǎn)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）特定行為

如疫情期間，為減輕疫情對(duì)納稅人帶來(lái)的損失，財(cái)務(wù)部、稅務(wù)總局2020年第8號(hào)公告中規(guī)定，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必須生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

（三）特殊時(shí)期

如2020年肺炎疫情期間為加快復(fù)工復(fù)業(yè)，財(cái)政部和稅務(wù)總局2020年第13號(hào)文件對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人2020年3月1日至5月31日適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

（四）特定企業(yè)

如2022年稅務(wù)總局15公告中明確，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。對(duì)小型微利企業(yè)，稅務(wù)總局2021年8號(hào)公告中明確，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際所得稅率為2.5%。

四、稅收籌劃的方法

（一）選擇和確定納稅人性質(zhì)

選擇成立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，或者是成立有限責(zé)任公司，選擇成為一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，選擇確定不同的納稅人性質(zhì)，稅率和繳納稅款金額區(qū)別很大。最近查處的某明星，涉及到的違法行為就是虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，即將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)。我國(guó)規(guī)定的不含稅勞務(wù)報(bào)酬稅率為三級(jí)累計(jì)見(jiàn)表1。

表1 不含勞務(wù)報(bào)酬的三級(jí)累進(jìn)稅率表

某明星旗下工作室為核定征收企業(yè)，該類企業(yè)所得稅稅率=行業(yè)利潤(rùn)率×25%。實(shí)務(wù)中，影視娛樂(lè)在核定征收后，名義稅率一般低至5%-6.25%。某些地方如某明星工作室注冊(cè)地上海崇明區(qū)，為了吸引企業(yè)更是將核定征收的稅率降低至3.5%。通過(guò)這種虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的方法偷逃稅達(dá)到80%，極大地?fù)p害了國(guó)家、社會(huì)和人民的利益。

（二）避免成為法定納稅人

比如房產(chǎn)稅。國(guó)家規(guī)定，城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。所謂房產(chǎn)，是有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)擋雨，可供工人們生活、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或者是儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所，獨(dú)立于房屋之外的如圍墻、停車場(chǎng)、室外游泳池、噴泉不屬于房產(chǎn)。因此，可在施工時(shí)將停車場(chǎng)、游泳池建成露天，并在核算時(shí)和廠房、辦公用房分開(kāi)，這時(shí)候交房產(chǎn)稅時(shí)就不會(huì)包括停車場(chǎng)、游泳池等。

（三）創(chuàng)造條件，利用特殊人群

特殊人群主要是指在校大學(xué)生、退役軍人、傷殘軍人、殘疾人等。近日大火的白象方便面，因?yàn)橛腥种坏膯T工為殘疾人而被稱為良心企業(yè)。企業(yè)雇傭殘疾人不僅可以盡到社會(huì)責(zé)任，提升企業(yè)形象，還可以享受到增值稅優(yōu)惠。財(cái)稅2016年52號(hào)文規(guī)定，對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)、縣使用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。在國(guó)新辦2022年3月23日舉行的增值稅留抵退稅國(guó)務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)上指出，按照《政府工作報(bào)告》的要求，預(yù)計(jì)2022年全年退稅減稅2.5萬(wàn)億元。其中，實(shí)行大規(guī)模退稅是主要措施，全年留抵退稅約1.5萬(wàn)億元，即2.5萬(wàn)億元當(dāng)中有1.5萬(wàn)億是增值稅的留抵退稅。這是國(guó)家退給企業(yè)實(shí)實(shí)在在的真金白銀，能給企業(yè)直接提供現(xiàn)金流的稅費(fèi)支持政策。

綜上，國(guó)家為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，充分激發(fā)企業(yè)的積極性，確保稅收能夠“取之于民、用之于民”，提供了多種多樣的優(yōu)惠政策。如何充分利用國(guó)家提供的政策，做到合法合理的節(jié)稅，將全面考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。稅收籌劃不是靠看幾本書(shū)、聽(tīng)?zhēng)状握n就可以輕松完成的工作，它從企業(yè)注冊(cè)成立開(kāi)始，貫穿于企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程，甚至涉及到公司的合并、分立，參與到企業(yè)的整個(gè)生命流程和方方面面。財(cái)務(wù)人員在多學(xué)多看財(cái)務(wù)政策的同時(shí)，還要充分參與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，真正做到業(yè)財(cái)融合。