◆陳宇婷/廈門市同安區(qū)審計(jì)事務(wù)中心

公立中小學(xué)校作為義務(wù)教育的重要陣地，通常將教學(xué)質(zhì)量放在首位，而忽視了財(cái)務(wù)管理的重要性。然而隨著教育事業(yè)的快速發(fā)展，中小學(xué)校的經(jīng)費(fèi)和資產(chǎn)總量快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，學(xué)校財(cái)務(wù)管理面臨前所未有的復(fù)雜局面。公立中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的高效開展，不僅能夠提升整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平，也為學(xué)校的整體教育教學(xué)質(zhì)量提供了良好保障。本文以審計(jì)視角指出公立中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理存在的主要問題，并提出對(duì)策建議。

一、公立中小學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

（一）食堂財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

中小學(xué)校食堂管理工作包括飲食安全、物資采購(gòu)、內(nèi)控管理、賬務(wù)處理、信息公開等方面，相關(guān)業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及面廣，是公立中小學(xué)校內(nèi)部管理工作中的重要組成部分，也是公立中小學(xué)校管理的薄弱點(diǎn)，其財(cái)務(wù)管理更是問題多發(fā)點(diǎn)，主要存在以下問題：一是違規(guī)設(shè)立賬外賬，“小金庫(kù)”時(shí)有發(fā)生。根據(jù)《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。但在實(shí)際操作中仍存在違規(guī)設(shè)立食堂賬，將財(cái)政補(bǔ)助資金、師生餐卡充值款等存入私人賬戶，或未及時(shí)足額將個(gè)人充值的部分繳到指定賬戶的情況，形成實(shí)質(zhì)上的“賬外賬”“小金庫(kù)”。二是未按合同約定足額收取相關(guān)費(fèi)用。如合同約定需向承包方收取相應(yīng)的管理費(fèi)和水電費(fèi)，但個(gè)別學(xué)校為了省去開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，將食堂承包管理費(fèi)以水電費(fèi)的形式代收，而未按合同約定收取水電費(fèi)。三是食堂相關(guān)檔案管理不善。學(xué)校食堂的賬冊(cè)、招投標(biāo)材料由各學(xué)校單獨(dú)保管，審查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別學(xué)校以地址遷移，導(dǎo)致往年的招投標(biāo)材料、會(huì)計(jì)檔案丟失為由，未能提供相關(guān)資料，使審查受阻。

（二）物品或服務(wù)采購(gòu)存在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

公立中小學(xué)校物品、服務(wù)采購(gòu)涉及課桌椅采購(gòu)、信息建設(shè)等，需求量大且種類繁雜，常常存在采購(gòu)程序不夠規(guī)范、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)大的情況。如達(dá)到限額的項(xiàng)目未履行公開招投標(biāo)手續(xù)，未經(jīng)學(xué)校集體研究決策，直接發(fā)包；或多個(gè)項(xiàng)目的承包方為同一法人或其關(guān)聯(lián)方，經(jīng)審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)走訪，發(fā)現(xiàn)多家關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊(cè)地址為民宅，無實(shí)際經(jīng)營(yíng)跡象；而經(jīng)政府采購(gòu)的，存在公開范圍不夠，投標(biāo)人串通投標(biāo)的情況。

（三）工程建設(shè)管理存在薄弱環(huán)節(jié)

公立中小學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)時(shí)間緊張、參與方多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，存在以下幾方面問題。一是為了不影響教學(xué)、滿足按時(shí)開學(xué)的要求，中小學(xué)校常利用暑假、寒假時(shí)間對(duì)學(xué)校進(jìn)行較大的改造或修繕，由于施工時(shí)間有限，存在為縮短前期工作時(shí)間，規(guī)避公開招標(biāo)，將工程化整為零發(fā)包的情況。二是公立中小學(xué)校工程項(xiàng)目繁多，對(duì)工程完工或交付使用后的相關(guān)工作不夠重視，存在多個(gè)項(xiàng)目已投入使用多年仍未辦理竣工財(cái)務(wù)決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況。三是由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)，部分基建項(xiàng)目賬務(wù)處理不夠規(guī)范。

（四）固定資產(chǎn)管理存在漏洞

一是資產(chǎn)權(quán)屬變化未做好交接工作。由于區(qū)域教育資源布局調(diào)整，學(xué)校拆分、合并時(shí)未做好固定資產(chǎn)的調(diào)撥、移交、賬務(wù)處理等工作，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理混亂。二是存在“重購(gòu)買，輕管理”的現(xiàn)象。由于學(xué)校集體決策不充分或預(yù)算時(shí)未統(tǒng)籌考慮，重復(fù)采購(gòu)時(shí)有發(fā)生，而采購(gòu)后資產(chǎn)更新賬務(wù)處理不當(dāng)，新購(gòu)資產(chǎn)入賬不及時(shí)，未定期清查盤點(diǎn)，閑置資產(chǎn)未及時(shí)報(bào)廢等，導(dǎo)致新資產(chǎn)未能好好利用，老舊資產(chǎn)未能及時(shí)處置，造成賬實(shí)不符，甚至資產(chǎn)損失浪費(fèi)。三是資產(chǎn)管理力量薄弱。中小學(xué)校一般沒有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，而是由任課教師兼任，通常專業(yè)性不夠，且難以專心于資產(chǎn)管理工作，只能應(yīng)付日常工作，無力對(duì)全校的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理。

（五）制度執(zhí)行有偏差

存在對(duì)專項(xiàng)獎(jiǎng)金的補(bǔ)助范圍、“八項(xiàng)規(guī)定”、事業(yè)內(nèi)控等制度法規(guī)理解不夠透徹，執(zhí)行存在偏差的情況。一是超范圍發(fā)放補(bǔ)助款，如將學(xué)生午餐膳食補(bǔ)助范圍擴(kuò)大到三餐。二是違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼，如個(gè)別學(xué)校違規(guī)發(fā)放司機(jī)出車補(bǔ)貼。三是不相容崗位未相互分離，如出納兼收費(fèi)統(tǒng)計(jì)員、開票員，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管未能對(duì)出納形成有效制約、監(jiān)督，導(dǎo)致款項(xiàng)統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤、漏繳等現(xiàn)象頻發(fā)，資金安全存在風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)視角下公立中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理問題成因

（一）財(cái)經(jīng)類內(nèi)外部監(jiān)督檢查缺位

一是財(cái)政、審計(jì)等外部監(jiān)督部門覆蓋范圍有限。教育系統(tǒng)學(xué)校多，與財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督部門事多人少存在矛盾，導(dǎo)致公立中小學(xué)財(cái)經(jīng)類監(jiān)督檢查缺位。二是教育局對(duì)下屬單位財(cái)經(jīng)類監(jiān)督檢查不夠到位。教育局對(duì)下屬各學(xué)校的檢查主要是教學(xué)質(zhì)量、“明廚亮灶”、學(xué)生安全管理等方面，財(cái)經(jīng)類的監(jiān)督指導(dǎo)不足，使得各個(gè)學(xué)校管理參差不齊。三是未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。按照規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門或相關(guān)職位，如內(nèi)部審計(jì)部門，但幾乎所有的中小學(xué)校都沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

（二）內(nèi)部控制不完善

1.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。因公立中小學(xué)校的主要關(guān)注點(diǎn)在于教學(xué)質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者，在學(xué)校的地位和作用一直沒有得到重視。部分學(xué)校的管理者只知道財(cái)會(huì)具有核算、記賬和報(bào)賬職能，不重視財(cái)會(huì)的管理和監(jiān)督職能，認(rèn)為財(cái)會(huì)內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，導(dǎo)致財(cái)會(huì)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施缺少自上而下的支持，在學(xué)校內(nèi)部難以有效執(zhí)行。

2.制衡機(jī)制未執(zhí)行到位。大部分學(xué)校均有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但有的學(xué)校存在校長(zhǎng)“一言堂”的情況，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如固定資產(chǎn)處置、大宗物品采購(gòu)、校園信息化建設(shè)等，集體決策不夠充分；有的分工不夠明確，底層行政人員經(jīng)常一個(gè)人干了好幾個(gè)人的活，如總務(wù)室同一個(gè)人既負(fù)責(zé)物品的采購(gòu)又負(fù)責(zé)物品的驗(yàn)收、保管；資金支付上，個(gè)別學(xué)校會(huì)計(jì)與出納雖有專人設(shè)崗，但在支付密碼和印鑒管理上沒有有效分離。存在未嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離和制約制度的情況，導(dǎo)致內(nèi)部制衡控制失效。

（三）財(cái)會(huì)人員自身水平有限

一是部分中小學(xué)缺乏專業(yè)會(huì)計(jì)人員。某些會(huì)計(jì)人員是由教師轉(zhuǎn)崗或兼任的，會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)和理論水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。二是部分學(xué)校財(cái)務(wù)人員為非編人員，人員流動(dòng)性大，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的銜接性和穩(wěn)定性不利。三是會(huì)計(jì)人員往往只熟悉日常的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，缺乏管理經(jīng)驗(yàn)和輔助決策的能力，從而影響了內(nèi)控制度的執(zhí)行水平。

三、加強(qiáng)公立中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的建議

（一）提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

1.重視財(cái)務(wù)管理工作。公立中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變理念，提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，摒棄“重教學(xué)輕財(cái)務(wù)”的觀念，從思想上重視財(cái)務(wù)管理工作，關(guān)注財(cái)政資金從預(yù)算、使用到?jīng)Q算的管理，配強(qiáng)、配齊財(cái)務(wù)管理各崗位人員，使財(cái)政資金發(fā)揮最大效益。

2.建立重大事項(xiàng)集體決策制度。完善學(xué)?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)科學(xué)民主集體決策制度，避免重大決策失誤，進(jìn)一步提高決策的科學(xué)性、民主性、合法性。

3.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。明確崗位職責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，有條件的情況下對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行輪崗。充分重視人的因素，人管理好了，風(fēng)險(xiǎn)自然能有效控制。

（二）完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制機(jī)制

1.預(yù)算管理方面。一是各公辦中小學(xué)校的總務(wù)處應(yīng)做好與教導(dǎo)處、德育處等內(nèi)部各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，落實(shí)各部門的預(yù)算編制責(zé)任，促進(jìn)學(xué)校預(yù)算工作有序開展。二是嚴(yán)格落實(shí)零基預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算年度工作謀劃，加強(qiáng)項(xiàng)目前期論證和準(zhǔn)備工作。三是強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，做到“用錢必問效、低效必問責(zé)”，不斷提升財(cái)政資金使用績(jī)效。

2.食堂管理方面。一方面，根據(jù)學(xué)校規(guī)模合理設(shè)置食堂管理崗位，配備管理人員，各校結(jié)合實(shí)際制定完善內(nèi)部控制制度和詳細(xì)的采購(gòu)、出入庫(kù)、菜金結(jié)算流程，嚴(yán)格實(shí)行雙人采購(gòu)、換人驗(yàn)收、定期輪換制度，定期組織人員清查物資庫(kù)存。另一方面，加強(qiáng)社會(huì)承包力量和委托經(jīng)營(yíng)食堂財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，強(qiáng)化日常監(jiān)管，堅(jiān)持微利經(jīng)營(yíng)，堅(jiān)持財(cái)務(wù)公示制度和不滿意退出機(jī)制。

3.政府采購(gòu)方面。一是堅(jiān)持預(yù)算前對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行全盤摸底，精準(zhǔn)確定需求量，再進(jìn)行預(yù)算。二是按政府采購(gòu)目錄，對(duì)達(dá)到采購(gòu)限額的，按規(guī)定形式進(jìn)行采購(gòu)。三是加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理，采購(gòu)過程公開、公平、公正，防控內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，重視采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收工作。

4.基建項(xiàng)目管理方面。加強(qiáng)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)管理、工程進(jìn)度控制、施工質(zhì)量等方面管理，及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收、結(jié)算審核、竣工財(cái)務(wù)決算，并做好資產(chǎn)移交及登記工作。

此外，還應(yīng)不斷完善內(nèi)部制度建設(shè)，梳理部門風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，及時(shí)出臺(tái)管理制度，防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)；通過合理化分工，確保不相容崗位分離、明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，形成常態(tài)化的制衡機(jī)制。

（三）加強(qiáng)財(cái)經(jīng)類的監(jiān)督管理

針對(duì)公立中小學(xué)校收支預(yù)算體量大、問題較多的情況，建議一是審計(jì)部門，應(yīng)合理安排年度項(xiàng)目計(jì)劃，以3-5年一個(gè)周期，通過結(jié)合專項(xiàng)資金延伸審計(jì)、學(xué)校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大政策審計(jì)等項(xiàng)目，將所有公辦中小學(xué)校全覆蓋輪審一遍；二是教育局進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)指導(dǎo)，定期組織系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員及經(jīng)辦人員進(jìn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；三是探索設(shè)置公立中小學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)，促進(jìn)教育系統(tǒng)各單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，并與審計(jì)部門協(xié)作配合，形成常態(tài)化監(jiān)督。

[圖片新聞] TUPIANXINWEN

嘉魚縣審計(jì)局在駐點(diǎn)村召開城鄉(xiāng)勞動(dòng)力信息調(diào)查培訓(xùn)會(huì)，詳細(xì)講解注意事項(xiàng)，現(xiàn)場(chǎng)演示調(diào)查軟件操作流程，逐一解答網(wǎng)格員提出的問題，為全面準(zhǔn)確掌握城鄉(xiāng)勞動(dòng)力信息、做好穩(wěn)就業(yè)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（湯慧 攝影報(bào)道）