黃娜 長(zhǎng)沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處

引言

2019年1月1日，行政事業(yè)單位全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》。該制度建立了雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告的會(huì)計(jì)核算新模式，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能更加真實(shí)、完整地反映核算主體的運(yùn)行成本和經(jīng)營(yíng)狀況。2021年1月1日，財(cái)政部制定的《事業(yè)單位成本核算基本指引》在各事業(yè)單位全面執(zhí)行。2022年5月，財(cái)政部相繼起草了《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位（征求意見稿）》《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校（征求意見稿）》。這些舉措旨在促進(jìn)事業(yè)單位提高成本意識(shí)，加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理效率。高職院校作為事業(yè)單位，為滿足內(nèi)外部管理要求，推動(dòng)精細(xì)化成本核算改革是大勢(shì)所趨。站在自身角度，全面推進(jìn)科研項(xiàng)目成本核算工作，能夠有效反映科研項(xiàng)目研究過(guò)程各環(huán)節(jié)的真實(shí)成本，避免科研資金出現(xiàn)流失、虛假情況；對(duì)政府部門而言，能對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施有效監(jiān)督，發(fā)揮國(guó)家宏觀管理職能，做出科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入決策；對(duì)社會(huì)、企業(yè)而言，能綜合評(píng)估高職科研項(xiàng)目，考量企業(yè)投入經(jīng)費(fèi)的價(jià)值。因此，本文以湖南省M高職院校為樣本，運(yùn)用作業(yè)成本法理論，歸集、計(jì)算及分?jǐn)偪蒲许?xiàng)目成本，以期強(qiáng)化該類院校成本核算意識(shí)，克服傳統(tǒng)科研核算粗糙性，提升科研財(cái)務(wù)協(xié)同管理水平。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》下高職院?？蒲谐杀竞怂愀攀?/h2>

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施前，各高職院校以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，未設(shè)置成本費(fèi)用科目，缺乏成本核算的理論依據(jù)和基礎(chǔ)。《政府會(huì)計(jì)制度》下，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為“收入”“費(fèi)用”等5大基本要素，其中費(fèi)用是成本核算的基礎(chǔ)和來(lái)源。該制度依據(jù)各事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，科學(xué)、合理地設(shè)置了三個(gè)明細(xì)科目即業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用。按照高校現(xiàn)有教學(xué)、科研兩大職能，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用分別設(shè)置教育費(fèi)用、科研費(fèi)用兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目；為滿足成本核算需要，單位管理費(fèi)用科目下設(shè)了行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用、離退休費(fèi)用等二級(jí)明細(xì)科目。這些細(xì)化的費(fèi)用科目從理論基礎(chǔ)上為科研成本核算提供了可能。顯而易見，教育費(fèi)用與學(xué)校教學(xué)活動(dòng)相關(guān)，應(yīng)計(jì)入教育成本，而科研費(fèi)用是本文的成本核算范圍。與科研活動(dòng)緊密相關(guān)的行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用應(yīng)納入間接成本核算范圍。離退休費(fèi)用不在本文核算范圍。總之，《政府會(huì)計(jì)制度》夯實(shí)了科研成本精細(xì)化管理的制度基礎(chǔ)。

本文研究的高職院?？蒲谐杀局饕蓛刹糠謽?gòu)成：一是直接成本，指已消耗的資源能直接確定是某科研項(xiàng)目耗用，主要包括業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等直接與項(xiàng)目研究相關(guān)的費(fèi)用；二是間接成本，是指項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的與科研項(xiàng)目無(wú)直接相關(guān)，由教學(xué)和科研共同分擔(dān)或者多個(gè)項(xiàng)目共同產(chǎn)生的需分?jǐn)傆?jì)入的成本，如?？蒲泄芾聿块T和財(cái)務(wù)部門等部門人員經(jīng)費(fèi)，房屋場(chǎng)地和儀器設(shè)備的使用費(fèi)用等。直接成本的核算簡(jiǎn)單明了。相對(duì)而言，間接成本的核算內(nèi)容繁雜，核算方法多樣，部分因素難以量化，上述不同程度地增加了科研成本核算的難度，主要表現(xiàn)有：1.構(gòu)成復(fù)雜。間接成本包含人員經(jīng)費(fèi)、共同耗費(fèi)需要分?jǐn)偟墓媒?jīng)費(fèi)。2.分?jǐn)偡绞綇?fù)雜。這是由間接成本消耗主體和費(fèi)用產(chǎn)生單位共同決定的。高校兼具教育和科研兩大職能，如何科學(xué)、合理地把財(cái)務(wù)管理部門、后勤管理水電費(fèi)等間接成本分?jǐn)傊两逃?、科研，是一個(gè)較為棘手的問(wèn)題。

二、M高職院?？蒲谐杀竞怂銓?shí)踐應(yīng)用

M高職院校是湖南省教育廳直屬高校，為教育部認(rèn)定的“雙高計(jì)劃”第一輪建設(shè)單位。M校近年來(lái)科研事業(yè)收入呈現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)，2021年科研事業(yè)收入604.3萬(wàn)元，是2017年的15.5倍（見圖1）。M校共有11個(gè)二級(jí)學(xué)院，科研儀器設(shè)備總值1699萬(wàn)元，科研項(xiàng)目574個(gè)，2021年項(xiàng)目支出總額646.42萬(wàn)元。

圖1 M校2017-2021年科研事業(yè)收入 單位：萬(wàn)元

（一）直接成本核算

直接成本由業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等可直接劃入具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用構(gòu)成?？蒲许?xiàng)目A、B預(yù)算總額分別為6萬(wàn)元、10萬(wàn)元，直接成本分別為3萬(wàn)元、8.94萬(wàn)元（數(shù)據(jù)來(lái)源科研項(xiàng)目明細(xì)賬）。

（二）間接成本核算

間接成本可分為科研項(xiàng)目組人員工資及績(jī)效支出、管理部門分配進(jìn)入的人員經(jīng)費(fèi)及運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、分?jǐn)傔M(jìn)入的水電費(fèi)、信息輔助費(fèi)、房屋建筑物及設(shè)備折舊五部分?？紤]高職院校科財(cái)務(wù)管理水平現(xiàn)狀，本文采用作業(yè)成本法對(duì)間接成本進(jìn)行分?jǐn)偅紫却_定了行政管理、信息輔助、后勤保障三大作業(yè)中心，明確了各作業(yè)中心的作業(yè)內(nèi)容及作業(yè)動(dòng)因，再歸集各作業(yè)中心的應(yīng)分配的成本費(fèi)用，然后按照作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率，分配至各科研項(xiàng)目中，最后匯總計(jì)算可得各科研項(xiàng)目的間接成本（見表1）。

表1 作業(yè)中心與作業(yè)動(dòng)因

1.科研項(xiàng)目組人員工資及績(jī)效支出

科研項(xiàng)目組人員工資等于各項(xiàng)目組成員工資總額乘以項(xiàng)目投入時(shí)間比。經(jīng)查各科研項(xiàng)目合同書，項(xiàng)目A、B分別由3名、4名研究人員構(gòu)成，根據(jù)他們?cè)陧?xiàng)目研究所花的時(shí)間比例乘以工資總額，然后進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，得出分?jǐn)偟巾?xiàng)目A的人員工資=17.37×15%+19.93×10%+11.84×6%=5.31（萬(wàn)元），分?jǐn)偟巾?xiàng)目B的人員工資=14.78×20%+15.59×10%+12.22×8%+14.77×5%=6.24（萬(wàn)元）。

項(xiàng)目A、B的績(jī)效支出分別為3萬(wàn)元、1.06萬(wàn)元（數(shù)據(jù)來(lái)源經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)賬）?？梢缘贸龇?jǐn)傊另?xiàng)目A、B的人力成本分別是8.31萬(wàn)元、7.3萬(wàn)元。

2.行政管理作業(yè)中心支出的分?jǐn)?/p>

行政管理作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀緸樨?cái)務(wù)處、科研處兩個(gè)部門的基本支出和部門人員經(jīng)費(fèi)之和。2021年財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，財(cái)務(wù)處、科研處基本支出、部門人員經(jīng)費(fèi)支出見表2。

表2 2021年行政管理作業(yè)中心支出匯總 單位：萬(wàn)元

M校財(cái)務(wù)處全年共6852張憑證，科研業(yè)務(wù)憑證1301份，憑證量占比18.99%，財(cái)務(wù)處在科研項(xiàng)目的工作量約為18.99%，可以計(jì)算分?jǐn)偟拈g接成本182.02×18.99%=34.57（萬(wàn)元），項(xiàng)目A在財(cái)務(wù)處分?jǐn)傊笜?biāo)=6×34.57/646.42=0.32（萬(wàn)元），項(xiàng)目B在財(cái)務(wù)處分?jǐn)傊笜?biāo)=10×34.57/646.42=0.53（萬(wàn)元）。項(xiàng)目A、B在科研處分?jǐn)傊笜?biāo)分別為0.81萬(wàn)元、1.35萬(wàn)元。

可以得出分?jǐn)傊另?xiàng)目A、B的費(fèi)用分別為1.13萬(wàn)元、1.88萬(wàn)元。

3.信息輔助中心支出的分?jǐn)?/p>

2021年圖信中心數(shù)字資源支出69.92萬(wàn)元，全?？傇L問(wèn)次數(shù)78.8萬(wàn)次，項(xiàng)目A成員共訪問(wèn)526次，項(xiàng)目B成員共訪問(wèn)620次，故A、B分?jǐn)傂畔⒅行拈g接成本分別為0.05萬(wàn)元、0.06萬(wàn)元。

4.后勤保障作業(yè)中心支出的分?jǐn)?/p>

后勤保障費(fèi)用涉及的分?jǐn)傢?xiàng)目有水電費(fèi)、房屋建筑物以及設(shè)備折舊費(fèi)等。M校為文科類院校，A、B項(xiàng)目均未使用科研實(shí)驗(yàn)室，均未使用科研專用儀器設(shè)備，不需要進(jìn)行設(shè)備折舊成本分?jǐn)??？蒲许?xiàng)目A所在樓棟房屋建筑面積6400平方米，辦公室面積60平方米，根據(jù)資產(chǎn)處提供的折舊額為28萬(wàn)元，總務(wù)處提供的水電費(fèi)為2.4萬(wàn)元，按照使用面積計(jì)算，則科研項(xiàng)目A分?jǐn)偟暮笄诒Ｕ献鳂I(yè)中心支出為0.29萬(wàn)元；科研項(xiàng)目B所在樓棟房屋建筑面積7000平方米，所使用辦公室面積110平方米，根據(jù)資產(chǎn)處提供的折舊額為42萬(wàn)元，總務(wù)處提供的水電費(fèi)為2.9萬(wàn)元，則科研項(xiàng)目B分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)管理費(fèi)0.71萬(wàn)元。

項(xiàng)目A間接成本F1=8.31+1.13+0.05+0.29=9.78（萬(wàn)元）、項(xiàng)目B間接成本F2=7.3+1.88+0.06+0.71=9.95（萬(wàn)元）。

綜上，科研項(xiàng)目A、B全成本分別為12.78萬(wàn)元、18.89萬(wàn)元。

三、高職院?？蒲谐杀竞怂闼伎?/h2>

《政府會(huì)計(jì)制度》使得科研項(xiàng)目全成本核算時(shí)成本歸集、分配更加精準(zhǔn)、合理。但高職院校科研項(xiàng)目全成本核算工作受到了宏觀和微觀層面多重因素的制約。首先，缺乏完備的科研管理制度做支撐，比如財(cái)政部2021年新發(fā)布的《國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目資金管理辦法》中科研項(xiàng)目預(yù)算未包括科研團(tuán)隊(duì)主體研究人員的人力成本。其次，高職院校未以自身管理需求為入口，搭建一個(gè)科學(xué)的成本核算信息化系統(tǒng)。高職院校整體信息化水平不高，人力成本歸集分配時(shí)大都按照經(jīng)驗(yàn)分配，成本精準(zhǔn)核算都必須有先進(jìn)的信息處理技術(shù)才能完成。再次，高職院校管理者成本核算意識(shí)薄弱，缺乏全局性成本控制意識(shí)，科研項(xiàng)目成本核算工作缺位。最后，缺乏科研項(xiàng)目成本補(bǔ)償意識(shí)，科研項(xiàng)目成本核算內(nèi)容不完整。與本科院校不同，高職院?？蒲许?xiàng)目數(shù)量少、預(yù)算金額小。為鼓勵(lì)科研事業(yè)發(fā)展，大部分高職院校未提取科研管理費(fèi)用。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，高職院?？刹扇∫韵聦?duì)策：

（一）制定成本核算制度，規(guī)范成本核算流程

《基本指引》確定了成本核算大框架，比如基本原則、核算對(duì)象、間接費(fèi)用分配方法等，但沒(méi)有細(xì)化的高校成本核算操作指南?！妒聵I(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位（征求意見稿）》細(xì)化了科研成本核算條例，規(guī)范了科研成本核算對(duì)象、成本范圍等內(nèi)容，為科研項(xiàng)目成本計(jì)算、歸集分?jǐn)偺峁┝艘罁?jù)。高職院校要摸清自身科研管理水平，理清各作業(yè)中心流程，依據(jù)上級(jí)文件制定符合實(shí)際情況的成本核算具體操作規(guī)定，科學(xué)、合理地選擇科研團(tuán)隊(duì)或科研項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象，規(guī)范成本核算流程，使科研成本核算有章可循。

（二）以先進(jìn)的信息技術(shù)作支撐，籌建成本核算信息系統(tǒng)

現(xiàn)有的核算信息系統(tǒng)未按實(shí)際需要設(shè)置成本庫(kù)，早已不能滿足現(xiàn)有成本核算的要求。作業(yè)成本法需要收集和處理大量的人員工資、房屋和設(shè)備折舊等基礎(chǔ)信息，才能合理分配各項(xiàng)目共同分擔(dān)的間接費(fèi)用。因此，借助現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)信息管理技術(shù)，破除財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科研等部門壁壘，深化溝通，籌建成本核算信息系統(tǒng)，是成本常態(tài)化核算的技術(shù)保障。

（三）建立成本核算工作機(jī)制，提高全員成本核算意識(shí)

科研項(xiàng)目的管理不單單指科研項(xiàng)目的預(yù)算管理，還要求對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效管理，而成本績(jī)效考核指標(biāo)是科研績(jī)效考核的重要指標(biāo)?！墩畷?huì)計(jì)制度》為核算科研項(xiàng)目的全成本掃清了制度障礙。但薄弱的成本核算意識(shí)嚴(yán)重阻礙科研成本核算工作的有效推進(jìn)。管理層一方面應(yīng)認(rèn)識(shí)到成本核算工作的重要性，建立健全成本核算工作機(jī)制，由財(cái)務(wù)部門牽頭，指導(dǎo)行政管理部門、科研管理部門及后勤保障部門按要求真實(shí)、準(zhǔn)確地報(bào)送成本核算數(shù)據(jù)。另一方面要落實(shí)各部門責(zé)任，加大成本核算宣傳力度，形成自上而下的成本意識(shí)氛圍，做好各部門成本控制。

（四）增強(qiáng)成本核算專員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)本領(lǐng)

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來(lái)，高職院校成本核算工作未形成體系，高職院校成本核算管理的迫切需求與財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力不匹配。同時(shí)，科研項(xiàng)目的成本核算業(yè)務(wù)較為復(fù)雜、煩瑣，更加需要綜合素質(zhì)高的成本核算人員。因此，成本核算人員要加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，全面了解單位的科研業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)溝通交流，在制定成本核算制度時(shí)，應(yīng)多方面考慮科研人員的意見。

結(jié)語(yǔ)

科研成本核算是高職財(cái)務(wù)管理、科研管理的重要手段，直接影響科研工作高質(zhì)量發(fā)展的進(jìn)程和成效。本文運(yùn)用作業(yè)成本法，從理論和實(shí)踐應(yīng)用探討了如何真實(shí)、完整地進(jìn)行科研項(xiàng)目成本核算；結(jié)合高職院校自身特點(diǎn)，詳細(xì)闡述了該類院校成本核算面臨的挑戰(zhàn)。為應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，從宏觀、微觀著手，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)等信息技術(shù)建立成本核算系統(tǒng)等多種手段為科研成本核算工作的順利推進(jìn)提供保障。