周罕 廣西廣播電視臺

引言

隨著國家經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，事業(yè)單位的會計制度也在不斷深化改革。會計制度改革對財務(wù)工作的開展提出了全新的要求。受市場發(fā)展過程中的質(zhì)量與效率要求的影響，促進事業(yè)單位成本核算工作的優(yōu)化升級已經(jīng)成為事業(yè)單位財務(wù)水平進一步提高的重要基礎(chǔ)。在事業(yè)單位現(xiàn)有內(nèi)部管理水平的基礎(chǔ)上，提高財務(wù)會計工作的運行效率是夯實績效管理的重要條件。會計制度改革下關(guān)于事業(yè)單位財政管理工作的指導(dǎo)意見相繼出臺，已經(jīng)為如何開展相關(guān)事業(yè)單位的成本核算工作指出了方向，并明確了該項工作的具體規(guī)范標(biāo)準。廣播電視行業(yè)作為黨委政府重要的宣傳輿論陣地，節(jié)目制作需兼顧社會效益和經(jīng)濟效益，其成本管控工作的推進也要嚴格按照會計制度改革的要求實施。在傳統(tǒng)會計制度下，相關(guān)事業(yè)單位財政工作的開展難以得到全面的保障。針對傳統(tǒng)會計制度存在的不足，以《事業(yè)單位成本核算基本指引》為核心的會計制度改革措施逐步落實。會計制度改革措施嚴格規(guī)定了相關(guān)事業(yè)單位財政信息的記錄規(guī)則與整理程序，包括具體的收支數(shù)目、資金性質(zhì)、資金用途等。會計制度改革措施在實際應(yīng)用過程中，極大地強化了會計制度的實效性，并且使預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行情況的體現(xiàn)角度更加客觀。因此，借助會計制度改革這一背景優(yōu)勢，以控制結(jié)果為導(dǎo)向，提升事業(yè)單位成本控制的合理性，具有十分重要的意義。

本文提出會計制度改革背景下廣播電視行業(yè)成本管控研究。分析了會計制度改革為廣播電視行業(yè)成本管控工作帶來的優(yōu)勢，并制定了具體的成本管控策略及落實方式。通過本文的研究，以期為加強廣播電視行業(yè)成本管控的合理性，提高資金利用價值提供有價值的參考。

一、會計制度改革對廣播電視行業(yè)成本管控的優(yōu)勢

（一）提高財務(wù)信息的全面性

在原有的會計制度下，財務(wù)管理準則體系主要以決算報告為主。但通過決算報告對預(yù)算收支的執(zhí)行情況進行分析，得到的結(jié)果往往準確性較低。不僅如此，由于決算報告的分析側(cè)重點為目標(biāo)項目的執(zhí)行情況，其在反映廣播電視單位資產(chǎn)實際情況方面存在一定的不完整性，負債等信息的隱蔽性較強。通過以上分析可知在以決算報告為核心的會計制度下，廣播電視單位的實際運行成本將難以得到有效分析。受權(quán)責(zé)發(fā)生制度的影響，綜合財務(wù)信息也表現(xiàn)出不全面的特點。但是，會計制度改革的實施改變了財務(wù)工作執(zhí)行的規(guī)則體系，借助引入的“3+5”要素機制，會計核算模式更加精細化和全面化。在此基礎(chǔ)上，廣播電視單位的會計工作在反映其財務(wù)狀況時，信息的覆蓋面也更加完整。其中，兩項新的會計要素——收入和費用，在反映經(jīng)濟資源流動情況方面表現(xiàn)出了更準確地分析效果，不僅提高了資金信息的精細化水平，同時也為成本控制措施的制定提供了重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）提高財務(wù)信息的透明性

在原有的會計制度下，廣播電視單位會計信息與社會大眾之間建立聯(lián)結(jié)關(guān)系的主要渠道是預(yù)決算報表。但是通過上述內(nèi)容的分析可以看出，預(yù)決算報表本身具有一定的不全面性，導(dǎo)致部分信息的隱蔽性較強，難以實現(xiàn)對廣播電視單位實際財務(wù)狀況的準確體現(xiàn)，使得廣播電視單位與社會大眾之間形成了信息差，降低了成本管控的可靠性。隨著會計制度改革的推進，資金使用的透明性和效率得到了明顯提升。利用信息涵蓋更加全面的廣播電視單位會計報告，廣播電視單位會計準則與國際會計制度表現(xiàn)出了明顯的趨同性。社會大眾了解廣播電視單位會計信息，可以作為第三方監(jiān)督力量對于廣播電視單位財政工作起到一定的監(jiān)督作用。

（三）提高財務(wù)信息的客觀性

在原有的會計制度下，事業(yè)單位最關(guān)注的財務(wù)管控內(nèi)容是預(yù)算體系中相關(guān)決策的執(zhí)行率，這就導(dǎo)致在事業(yè)單位財務(wù)管理績效考核項目具體制定過程中，執(zhí)行率考核結(jié)果成為重點。在這種盲目追求執(zhí)行率高低的背景下，預(yù)算的執(zhí)行質(zhì)量在一定程度上被忽視。值得注意的是，資金使用的效率和其帶來的經(jīng)濟效益無法通過單一的執(zhí)行率體現(xiàn)。而以執(zhí)行率為考核目標(biāo)的考核方式帶來的最直接影響就是財務(wù)工作中出現(xiàn)了“刷”考核數(shù)據(jù)的情況。較為普遍的一種情況是許多事業(yè)單位在年底為了達到預(yù)算要求的項目執(zhí)行率，會增加大量無效的資金往來信息。此時雖然在報表中體現(xiàn)了財政資金撥付和支出的次數(shù)，但是資金的使用并沒有產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟效益，使得財務(wù)信息的有效性受到了極大的影響。會計制度改革實施后，頻繁增加無效資金往來信息的違規(guī)行為基本上被杜絕。新構(gòu)建起的雙基礎(chǔ)財務(wù)調(diào)動機制也為廣播電視單位收付實現(xiàn)制的有效執(zhí)行提供了可靠保障，對應(yīng)的指標(biāo)考核更能體現(xiàn)事業(yè)單位的實際財務(wù)狀態(tài)，各級部門對績效的考核更加側(cè)重資金的實際作用價值。在這種機制的推動下，財務(wù)信息表現(xiàn)出了更高的客觀性。

（四）提高財務(wù)信息的前瞻性

在原有的會計制度下，收付實現(xiàn)制的應(yīng)用可以很好地反映資金的流動情況。但是值得注意的是，其使得資金管理的連續(xù)性受到了明顯的干擾，這對于長期資金收益發(fā)展趨勢分析而言是十分不利的。而會計制度改革在收付實現(xiàn)的實際工作中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過對收付款的具體時間進行控制，調(diào)節(jié)廣播電視單位支出和收入的實現(xiàn)量。在這樣的模式下，財務(wù)部門可以更加直觀地分析不同年度不同部門具體財務(wù)責(zé)任的履行情況。根據(jù)事業(yè)單位會計準則規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用公允價值計量制度。會計制度改革在該制度中引進現(xiàn)值理念，可以根據(jù)連續(xù)財務(wù)信息的發(fā)展趨勢對未來的資金變現(xiàn)值進行測算，為當(dāng)期廣播電視單位的財務(wù)資金管控方向提供數(shù)據(jù)參考。

二、會計制度改革下廣播電視行業(yè)成本管控策略

基于上文分析的會計制度改革為廣播電視行業(yè)成本管控帶來的優(yōu)勢，本文分別從成本核算內(nèi)容、人才隊伍建設(shè)、成本管理理念以及成本預(yù)算幾個角度對廣播電視行業(yè)成本管控策略進行研究。

（一）合理化成本核算內(nèi)容

借助會計制度改革為廣播電視單位成本管控帶來的優(yōu)勢，在對廣播電視單位經(jīng)營成本進行管控時，要充分結(jié)合廣播電視行業(yè)資金的屬性特點，合理化成本核算內(nèi)容。

與其他事業(yè)單位的資金成本構(gòu)成相比，廣播電視單位的成本資金具有來源方式多樣化、來源渠道復(fù)合化的特點。因此在對廣播電視單位會計工作進行核算時，對應(yīng)的核算方向和核算目標(biāo)也要進行差異化設(shè)置。通過這樣的方式，提高成本核算內(nèi)容的準確性和可靠性。

為此，本文制定的廣播電視單位成本管控策略是細致化廣播電視單位的核算范圍和核算對象。考慮到廣播電視單位獲取經(jīng)濟利益的主要方式是各項傳媒業(yè)務(wù)活動的開展，并且在活動開展的過程中要履行傳播平臺的公共服務(wù)職能和體現(xiàn)公共服務(wù)責(zé)任，因此在進行具體的成本核算工作時，對成本管理方式的選擇要充分結(jié)合資金用途的差異，確保核算方式的合理性。在會計制度改革背景下，應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為廣播電視單位財務(wù)會計實施成本核算的主要模式，確保公共服務(wù)職能履行情況的統(tǒng)計結(jié)果具有更高的真實性和有效性。需要注意的是，成本核算范圍的劃分要結(jié)合廣播電視單位的社會屬性。為此，可以將成本核算的工作內(nèi)容分為兩項內(nèi)容：一是以履行社會公共職能為基礎(chǔ)的財政性開支，二是以廣告業(yè)務(wù)活動為基礎(chǔ)的效益性開支。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)資金的具體走向?qū)V播電視單位的財務(wù)信息進行嚴格審核；根據(jù)資金所屬的成本核算范圍，對各項成本的開支邊界進行嚴格規(guī)定，以此提高廣播電視單位的成本管控效果。

（二）強化人才隊伍建設(shè)

要實現(xiàn)對廣播電視單位成本的有效管控，離不開具有較強綜合素質(zhì)的財務(wù)隊伍。因此，在會計制度改革落實到具體成本管控行為的過程中，廣播電視單位要強化對人才隊伍的建設(shè)力度，以更高的要求提升財務(wù)人員的專業(yè)能力，通過這樣的方式保障相關(guān)管理措施的有序落實和推進。在強化人才隊伍建設(shè)的具體實施過程中，需要從以下幾個角度入手。

首先，要積極完善招聘階段的準入機制。將財務(wù)管理綜合素質(zhì)作為招聘環(huán)節(jié)把關(guān)的標(biāo)準，并且在招聘階段提高對財務(wù)人員專業(yè)水平和實踐經(jīng)驗的側(cè)重力度。需要注意的是，廣播電視單位成本管控策略的落實建立在管控隊伍能夠深刻認識和理解會計制度的基礎(chǔ)之上。因此，職業(yè)素質(zhì)應(yīng)作為廣播電視單位招聘的核心要求之一。

其次，要積極開展對在崗財務(wù)人員的培訓(xùn)。結(jié)合會計制度改革，提高財務(wù)人員對“雙基礎(chǔ)”內(nèi)容的理解，從根本上幫助廣播電視單位的財務(wù)人員深刻理解會計制度改革下財政工作的真正內(nèi)涵。在此基礎(chǔ)上，將改革后會計制度中的各項內(nèi)容切實轉(zhuǎn)換到實際工作中，保障財務(wù)工作質(zhì)量和效率的進一步提高。

最后，要針對會計制度改革后的財務(wù)信息特點，制定新的績效考核和管理方案。在確?？己酥笜?biāo)合理性的基礎(chǔ)上，逐步完善相關(guān)績效管理體系。不僅如此，為了最大限度地消除財務(wù)人員主觀行為導(dǎo)致的成本管控異常，要加強對財務(wù)人員職業(yè)責(zé)任感的培養(yǎng)，使其加深對廣播電視單位成本管控價值的理解程度；通過培養(yǎng)財務(wù)專職責(zé)任意識對其行為進行規(guī)范，保障成本管理工作的順利推進。

（三）引入現(xiàn)代企業(yè)成本管理理念

在會計制度改革的背景下，在核算方式上，廣播電視單位已經(jīng)表現(xiàn)出了一定的企業(yè)趨同性。在此基礎(chǔ)上，廣播電視單位成本管控過程中也需要及時調(diào)整對應(yīng)的管理理念，積極引入現(xiàn)代化企業(yè)在成本管理階段的先進模式。在具體的實施過程中：

首先，要借助改革后的會計制度帶來的優(yōu)勢，基于全面、透明、客觀、前瞻性的財務(wù)信息提高廣播電視單位運行成本核算的準確性，并在核算中引進全面績效管理機制。需要注意的是，廣播電視單位運行費用的影響因素具有相對復(fù)雜的特點。因此，可以在會計核算階段引入成本、費用、績效理念，并根據(jù)每項運行費用的性質(zhì)對其進行合并歸納，按照履職成本和效益成本兩項標(biāo)準實施針對性的管理。

其次，實現(xiàn)各活動項目的精細化管理也是提高廣播電視單位成本管控效果的關(guān)鍵。廣播電視行業(yè)成本投入主要分為具有經(jīng)濟效益的活動項目成本和具有社會服務(wù)價值的公益成本。其中，對具有經(jīng)濟效益的活動項目成本的控制主要是通過最小化成本波動實現(xiàn)，而對社會服務(wù)價值的公益成本控制主要是通過最大化成本價值實現(xiàn)。為此，可以充分結(jié)合作業(yè)成本理念，按照增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩種方式對項目進行嚴格區(qū)分。以成本之間的關(guān)聯(lián)性為基礎(chǔ)，進一步分析財政專項資金在實際使用中的轉(zhuǎn)化效率，確保公眾服務(wù)效益在有限財政資金的作用下可以實現(xiàn)最大化。

最后，對廣播電視單位各項業(yè)務(wù)活動的收入成本進行管理?？梢圆捎媚繕?biāo)成本法全面管控活動項目的實施成本，以此促進廣播電視單位成本管控目標(biāo)的落實。

（四）精細化成本預(yù)算管控

廣播電視單位成本的核算與管控全都建立在財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，因此，精細化成本預(yù)算管控是極為必要的。廣播電視單位在實施改革后的會計制度時：

首先，要制定完善、可靠的成本預(yù)算計劃。利用其指導(dǎo)廣播電視單位固定資產(chǎn)采購等各項工作開展。在具體的實施過程中，要對市場現(xiàn)狀進行詳細的調(diào)查研究，對資產(chǎn)的價值范圍形成體系化認識，并將其作為價格控制以及資產(chǎn)購買審批的參考標(biāo)準。通過這樣的方式在設(shè)置成本定額標(biāo)準和收支控制要求階段發(fā)揮出權(quán)責(zé)發(fā)生制的實際作用。以此為基礎(chǔ)編制的預(yù)決算報表也將與實際成本需求之間保持更高的擬合度。

其次，要完善核算審批流程，以支撐審核工作的開展，確保廣播電視單位的成本支出控制具有較高的實質(zhì)性作用。需要注意的是，成本預(yù)算管控主要是通過對日常運營費用（節(jié)目專用材料、人工成本、內(nèi)部設(shè)備攤銷等）進行控制實現(xiàn)。通過強化對業(yè)務(wù)活動費用的控制力度，降低成本的波動范圍，以此提升目標(biāo)資金總量在資金投入運行中的經(jīng)濟效益。除此之外，預(yù)算編制環(huán)節(jié)作為成本預(yù)算的前提，對其的管理要建立在明確的責(zé)任分配基礎(chǔ)之上。廣播電視單位應(yīng)在財務(wù)部門內(nèi)部推行權(quán)責(zé)發(fā)生制保障各個資金賬目操作環(huán)節(jié)的真實性、準確性。與此同時，對預(yù)算編制合理性的分析要以廣播電視單位的實際情況為準，分析近3年-5年的財務(wù)數(shù)據(jù)中各項業(yè)務(wù)資金的分配情況，對預(yù)算編制的合理性作出判斷。

最后，對廣播電視單位較大金額項目支出的管控。要以資金往來合同中的具體內(nèi)容作為預(yù)算編制的基準，明確各項費用的用途和支出對象。結(jié)合成本效益對預(yù)算資金的使用效果作出客觀評價。當(dāng)評價結(jié)果為低于成本效益價值時，需要對預(yù)算計劃進行改進。通過這樣的方式，不斷強化預(yù)算績效管理工作的效果，確保在具體落實階段可以實現(xiàn)有效的成本控制。

三、會計制度改革下廣播電視行業(yè)成本管控實現(xiàn)方法

為了更好地發(fā)揮出上述廣播電視行業(yè)成本管控策略的價值，需要制定科學(xué)合理的策略實施方式。為此，本文就廣播電視行業(yè)成本管控實現(xiàn)方法展開分析，針對廣播電視活動項目的結(jié)構(gòu)制定、進度制定以及流程優(yōu)化提出了具體的實施建議。

（一）建立廣播電視活動項目結(jié)構(gòu)

在廣播電視活動項目結(jié)構(gòu)建立階段，可以利用WBS（Work Breakdown Structure，工作分解結(jié)構(gòu)）根據(jù)工作內(nèi)容的性質(zhì)將廣播電視活動項目劃分成多個子任務(wù)。在具體的執(zhí)行過程中，首先，梳理整個活動項目中涉及工作的種類，按照涉及資金量由大到小的方式對其進行分解。需要特別注意的是，廣播電視活動項目本身具有較強的機動性，導(dǎo)致成本波動較為明顯。因此在具體的實施過程中，項目分解的最底層應(yīng)為可量化的工作內(nèi)容。其次，為每個分解部分設(shè)置對應(yīng)的責(zé)任人，將其作為各個任務(wù)執(zhí)行情況追蹤的目標(biāo)點。此時，每項活動的成本預(yù)算也將分解為以每個獨立任務(wù)為目標(biāo)的資金投入需求量。分解活動項目不僅可以提高活動項目完成的質(zhì)量，同時也可以實現(xiàn)對成本投入的精細化管理。當(dāng)某一任務(wù)的執(zhí)行過程出現(xiàn)異常時，需要及時調(diào)整相應(yīng)資源的分配比例，確保項目的順利推進，避免由此帶來的成本上漲。

（二）制定廣播電視活動項目進度

在制定的廣播電視活動項目結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，可以利用CPM（Critical Path Method，關(guān)鍵路徑法）制定活動項目的推進計劃。在具體的實施過程中，首先，要從活動項目的整體出發(fā)，分析各個分解工作組之間的沖突以及關(guān)聯(lián)關(guān)系，在最大限度降低活動項目無效時間開銷的基礎(chǔ)上，合理安排各個工序。需要注意的是，此時應(yīng)對各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況進行嚴格管控，因此可以設(shè)置具體的時間節(jié)點。其次，利用時間性任務(wù)追蹤各個項目的推進情況，按照實際完成情況及時調(diào)整相關(guān)資源的分配，確?；顒禹椖靠梢栽谝?guī)定時間內(nèi)順利完成。通過這樣的方式既可以降低工作組之間沖突造成的無效時間開銷，提高成本的利用價值。同時可以對活動項目的推進情況進行實時追蹤和整體把控，從而改善某項任務(wù)進度異常造成的額外成本。

（三）優(yōu)化廣播電視活動項目實施流程

在廣播電視活動項目的具體實施階段，可以采用TOC（Theory of Constraint，約束理論）對流程進行優(yōu)化管理，以此在原有基礎(chǔ)上最小化成本投入。將廣播電視活動項目分解后，各個工作任務(wù)之間存在一定的層次邏輯關(guān)系，此時的資源調(diào)配情況直接影響資源本身的價值體現(xiàn)以及活動項目的開展效果。因此可以采用TOC克服資源不平衡對活動項目帶來的影響。當(dāng)資源在多個項目任務(wù)中存在爭議時，以技術(shù)優(yōu)先原則對其進行分配。技術(shù)優(yōu)先原則優(yōu)先考慮任務(wù)本身對資源的利用效果，先進的技術(shù)手段勢必會提高資源的利用效果，因此通過優(yōu)先分配技術(shù)資源提高成本的效益。當(dāng)任務(wù)在項目中出現(xiàn)并行矛盾時，將以成本為約束的績效分析結(jié)果作為實施目標(biāo)的確定標(biāo)準。通過這樣的方式，實現(xiàn)對廣播電視活動項目實施流程的優(yōu)化，確保成本價值可以充分體現(xiàn)。

結(jié)語

會計制度改革的不斷推進在多個方面為廣播電視單位財務(wù)管理工作的開展提供了極大的便利，但與此同時，也帶來了一定的挑戰(zhàn)。如何合理地利用制度優(yōu)勢，實現(xiàn)成本的有效管控，對于廣播電視行業(yè)實際管理工作開展過程中保障社會效益和經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。為此，本文進行了會計制度改革背景下廣播電視行業(yè)成本管控研究。在充分研究了會計制度改革對廣播電視單位成本管理工作影響的基礎(chǔ)上，制定了具有實際執(zhí)行價值的成本管控策略，包括合理化成本核算內(nèi)容、強化人才隊伍建設(shè)、引入現(xiàn)代企業(yè)成本管理理念、精細化成本預(yù)算管控等內(nèi)容，并據(jù)此提出了策略的具體落實方式。借助本文的研究，希望可以為廣播電視行業(yè)的成本管控提供有價值的參考。