■/ 王彥平 王瑤瑤

一、引言

零工經(jīng)濟(jì)不是現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是一種歷史悠久的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，一直存在并分布于城鄉(xiāng)相對(duì)固定的零工勞務(wù)市場(chǎng)。但近幾年，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，讓零工工作（gig work）作為一種新的用工方式在全球流行開來，改變了從事者只是藍(lán)領(lǐng)階層和體力勞動(dòng)者的臨時(shí)工作形態(tài)，突破了地域、時(shí)間、信息傳遞渠道的限制。“互聯(lián)網(wǎng)+”的現(xiàn)代信息化技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)零工工作進(jìn)行重塑，逐步發(fā)展成互聯(lián)網(wǎng)新型零工經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)。目前，我國(guó)零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展在現(xiàn)代信息技術(shù)、云技術(shù)賦能下呈直線上升趨勢(shì)，并逐漸擴(kuò)展至服務(wù)業(yè)與制造業(yè)領(lǐng)域。新經(jīng)濟(jì)模式意味著傳統(tǒng)的生產(chǎn)關(guān)系變革和新的勞動(dòng)關(guān)系，也將會(huì)催生新的稅收治理政框架，需要完善與零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收政策和稅收征管體系。

因此，如何提前預(yù)判、識(shí)別、避免與及時(shí)應(yīng)對(duì)零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理日益成為學(xué)術(shù)研究中新的熱點(diǎn)。從研究角度來看，主要包括三方面：一是納稅主體身份研究，李波和王金蘭（2016）、王靖（2020）認(rèn)為零工經(jīng)濟(jì)主要面臨納稅主體難以確定、適用稅率不確定和課稅對(duì)象模棱兩可等三大核心問題。二是稅收征管的探究，馬翠（2017）認(rèn)為我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)帶動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)飛躍發(fā)展，早期的稅收征管手段滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式的征管需求，共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管面臨一系列前所未有的困境和挑戰(zhàn)；袁嬌等（2018）從動(dòng)態(tài)視角出發(fā)探討人工智能、大數(shù)據(jù)等新信息技術(shù)對(duì)稅收征管帶來的沖擊，認(rèn)為應(yīng)從制度、技術(shù)等多層次推進(jìn)稅收征管。三是納稅主體稅收遵從度的相關(guān)研究，周艷（2018）將納稅申報(bào)的自覺性與當(dāng)代共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿ο嗦?lián)系，提出應(yīng)制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)建立納稅人識(shí)別制度；趙琳、唐權(quán)（2021）基于共享經(jīng)濟(jì)納稅主體在無紙化交易中的失范行為，認(rèn)為應(yīng)進(jìn)一步改變零工經(jīng)濟(jì)個(gè)體的納稅觀念?；诖耍瑢O正等（2022）從互聯(lián)網(wǎng)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的理論與實(shí)踐邏輯出發(fā)，認(rèn)為構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理框架，推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)零工經(jīng)濟(jì)持續(xù)良性發(fā)展，是實(shí)現(xiàn)稅收治理能力和治理體系現(xiàn)代化的關(guān)鍵。

零工經(jīng)濟(jì)作為新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要變革之一。隨著新經(jīng)濟(jì)用工模式地發(fā)展，原有的稅收治理框架的弊端逐漸顯現(xiàn)，因此有必要研究?jī)?yōu)化“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理體系，帶動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。

二、零工經(jīng)濟(jì)的定義與特征

（一）零工經(jīng)濟(jì)的概念

2009 年，美國(guó)最先對(duì)新形態(tài)的零工經(jīng)濟(jì)（gig economy）做出解釋，是指以平臺(tái)、信息手段、服務(wù)項(xiàng)目以及供需雙方為核心的新經(jīng)濟(jì)模式。Friedman（2014）認(rèn)為越來越多的美國(guó)工人愿意成為“靈活”個(gè)體工作者。傳統(tǒng)意義上的零工經(jīng)濟(jì)是指流動(dòng)性強(qiáng)的工作者為了獲取報(bào)酬，借助中介平臺(tái)與公共單位簽訂短期用工合同。零工經(jīng)濟(jì)具有“及時(shí)性”與“項(xiàng)目匹配性”特征，核心就是互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)將供給方的能力與需求方的要求進(jìn)行內(nèi)部高效匹配。一方面減少了交易成本，提高了成交效率；另一方面促進(jìn)資源再分配，最大化體現(xiàn)時(shí)代價(jià)值。

因此，本文將零工經(jīng)濟(jì)界定為涉及交易平臺(tái)、零工工作者和需求方三者之間的經(jīng)濟(jì)交易系統(tǒng)，主要以交易平臺(tái)為基礎(chǔ)、以零工工作者和需求方為主體，以靈活的用工時(shí)間和地點(diǎn)及短時(shí)效任務(wù)為客體展開供需匹配的交易。零工經(jīng)濟(jì)與共享經(jīng)濟(jì)在人才市場(chǎng)上的表現(xiàn)相一致，因此依照2021 年中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將零工經(jīng)濟(jì)劃分為交通領(lǐng)域、共享住宿服務(wù)、外賣、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直播、專業(yè)技能服務(wù)、創(chuàng)作及知識(shí)產(chǎn)權(quán)付費(fèi)和其他。

（二）零工經(jīng)濟(jì)的特征

1.工作的時(shí)間彈性和場(chǎng)所靈活性。數(shù)字技術(shù)改變了傳統(tǒng)意義上相對(duì)固定化的生產(chǎn)方式，零工經(jīng)濟(jì)的工作時(shí)間更具彈性，勞動(dòng)時(shí)間突破了典型的“996”“朝九晚五”模式。隨著物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的發(fā)展，勞動(dòng)者借助零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)可以與公司、用戶建立實(shí)時(shí)聯(lián)系，自主選擇工作任務(wù)或者接受平臺(tái)安排任務(wù)。這打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下工作場(chǎng)所和工作時(shí)間的限制，意味著勞動(dòng)者可以依據(jù)自己的專業(yè)技能、愛好、習(xí)慣自由選擇工作時(shí)間和辦公場(chǎng)所。

2.按需匹配的任務(wù)化模式。零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的主要目標(biāo)是“按需匹配”，即勞務(wù)供給者可以依據(jù)平臺(tái)發(fā)布的“需求”提供對(duì)應(yīng)“供給”。工作任務(wù)使得零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)和供需雙方建立聯(lián)系，平臺(tái)收到任務(wù)后通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將其匹配給契合度高的工作者，提高匹配效率，增強(qiáng)用工靈活度。比如，愛彼迎、途家依據(jù)考慮顧客成本、舒適感等因素為顧客提供服務(wù)；抖音、快手、微博等為顧客提供視頻推送服務(wù)；滴滴出行、嘀嗒出行為乘客提供運(yùn)輸服務(wù)等。

（三）零工經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)方式

零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)是涉及供需雙方、政府監(jiān)督部門以及其他利益機(jī)構(gòu)三者之間的交易系統(tǒng)，用戶主要包括：零工供給方與零工需求方。零工供給方包括零工工作者和MCN 等小公司，零工需求方包括消費(fèi)者個(gè)體和有“需求”的企業(yè)。由圖1可知，零工經(jīng)濟(jì)用戶層既可以作為消費(fèi)者個(gè)體（C）存在，也可以作為企業(yè)（B）存在。零工經(jīng)濟(jì)存在四種經(jīng)營(yíng)模式：C2C、C2B、B2C、B2B。C2C 如餓了么等外賣平臺(tái)的騎手為顧客提供送餐服務(wù)；C2B如“滴滴企業(yè)版”平臺(tái)的司機(jī)為企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)；B2C如虎牙直播平臺(tái)的個(gè)體工商戶為個(gè)體提供的直播或點(diǎn)播服務(wù)；B2B如微博的MCN為公司提供的營(yíng)銷服務(wù)。

圖1 零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)用戶層及經(jīng)營(yíng)方式

三、完善零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的可行性分析

（一）零工經(jīng)濟(jì)蘊(yùn)含巨大的稅收潛力

2021 年中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告顯示，2020 年網(wǎng)約車用戶和外賣用戶占比分別為36.19%和43.52%。2020年網(wǎng)約車交易成交量占出租車總成交量的比重約為36.2%，同比2019 年下降0.3 個(gè)百分點(diǎn)；外賣平臺(tái)收入占全國(guó)餐飲業(yè)收入比重約為16.6%，同比2019 年上漲3.8 個(gè)百分點(diǎn)。零工經(jīng)濟(jì)為我國(guó)帶來機(jī)遇的同時(shí)自身也暗藏巨大的稅收潛力。面對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國(guó)需持續(xù)完善零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理政策，防止稅收流失。

（二）零工經(jīng)濟(jì)倒逼優(yōu)化稅收治理體系

零工經(jīng)濟(jì)新模式以交易平臺(tái)為媒介，將供需雙方的“供給”與“需求”進(jìn)行匹配，既減少了交易成本、節(jié)約交易時(shí)間和簡(jiǎn)化交易環(huán)節(jié)，而且提升了經(jīng)濟(jì)效益。蔡昌、閆積靜（2022）提出零工經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整加大了稅收治理難度。首先，零工經(jīng)濟(jì)的四種經(jīng)營(yíng)模式改變了原來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在面臨零工經(jīng)濟(jì)稅收治理難題時(shí)無法精準(zhǔn)識(shí)別納稅主體，稅收征管難度加大。其次，新發(fā)展格局催生零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與傳統(tǒng)交易模式相比，經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生改變，無紙化、虛擬化交易隱藏了大量稅源，許多涉稅交易行為逃離了稅務(wù)監(jiān)管范圍。零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理面臨前所未有的壓力與挑戰(zhàn)，進(jìn)而倒逼稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化稅收治理體系，加快形成智慧稅務(wù)建設(shè)。

四、我國(guó)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的困境分析

新發(fā)展格局加快了零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為我國(guó)創(chuàng)造出巨大的稅源，但同時(shí)稅收治理問題也更加突出?，F(xiàn)將我國(guó)面臨的零工經(jīng)濟(jì)稅收治理困境歸因?yàn)橐韵滤膫€(gè)方面。

（一）零工經(jīng)濟(jì)稅制缺失

1.納稅主體身份認(rèn)證困難。零工經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，使得零工工作者實(shí)現(xiàn)了從稅務(wù)部門登記轉(zhuǎn)向線上自主簡(jiǎn)易登記。大量零工工作者屬于未辦理稅務(wù)登記的個(gè)體，他們存在于新經(jīng)濟(jì)模式下的各大領(lǐng)域，人員流動(dòng)性強(qiáng)，分布區(qū)域廣泛，傳統(tǒng)的稅收治理難以實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)督管理，“稅收盲區(qū)”應(yīng)勢(shì)而生。我國(guó)暫未對(duì)零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的納稅主體有明確法律規(guī)定，所以部分供給者成為納稅主體比較困難。零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)和供需雙方是三個(gè)不可分割的角色，交易行為中的資金流動(dòng)通過零工需求方——零工經(jīng)濟(jì)交易平臺(tái)——零工供給方實(shí)現(xiàn)。蔡昌、李艷紅（2020）指出從資金流視角來看，零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)與零工供給方都是受益人，兩者都在不同時(shí)間段實(shí)現(xiàn)了收入，故負(fù)有納稅義務(wù)，但零工供給方出于個(gè)人隱私在平臺(tái)注冊(cè)身份時(shí)隱匿真實(shí)信息，納稅主體身份認(rèn)證困難。

2.課稅對(duì)象界定不清。課稅對(duì)象是稅收杠桿的作用點(diǎn)，用來區(qū)分不同稅種的主要依據(jù)。零工經(jīng)濟(jì)依賴新時(shí)代信息技術(shù)將原本固定工作場(chǎng)所、標(biāo)準(zhǔn)化工作時(shí)間等特點(diǎn)進(jìn)行整合，建立“非標(biāo)準(zhǔn)三角勞動(dòng)關(guān)系”，若以傳統(tǒng)的衡量體系進(jìn)行區(qū)分將存在課稅對(duì)象界定不清。如共享住宿服務(wù)中，愛彼迎、途家等既提供住宿服務(wù)，又提供體驗(yàn)居住地文化服務(wù)，那么共享住宿提供的服務(wù)究竟按增值稅的現(xiàn)代服務(wù)6%征稅還是租賃服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)）9%征稅；交通運(yùn)輸服務(wù)中，滴滴出行提供的網(wǎng)絡(luò)約車服務(wù)，平臺(tái)究竟以運(yùn)輸服務(wù)征稅還是按照提供的中介服務(wù)征稅?？傊豁?xiàng)交易行為涉及多項(xiàng)服務(wù)，這就加大了判定課稅對(duì)象及其適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的難度。

此外，由于零工經(jīng)濟(jì)工作者可以利用自身多種技能從事多份工作，但稅收歸屬很難確定。參考國(guó)家稅務(wù)總局《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》可知，我國(guó)將參與靈活就業(yè)人員從交易平臺(tái)取得的報(bào)酬收入分為勞務(wù)經(jīng)營(yíng)所得與報(bào)酬所得。陳兵（2018）指出在交通領(lǐng)域方面的工作者逐步向?qū)Ｂ毣l(fā)展，但共享經(jīng)濟(jì)的多數(shù)工作人員仍屬于兼職人員。一般而言，兼職人員都有本職工作，所以其兼職收入所得屬于勞動(dòng)報(bào)酬，但專職人員若沒有與平臺(tái)簽訂雇傭合同，則無法確定收入是工資薪金所得還是經(jīng)營(yíng)所得。

（二）零工經(jīng)濟(jì)稅收征管難度加大

1.稅款征收模糊化。現(xiàn)行稅收制度下，我國(guó)法律未明確要求交易平臺(tái)公司提供其交易行為的涉稅信息，所以稅務(wù)部門只能對(duì)平臺(tái)實(shí)行監(jiān)管，積極動(dòng)員納稅人自行登記納稅。無紙化交易模式使得我國(guó)稅務(wù)部門無法對(duì)經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生的憑證進(jìn)行監(jiān)督核查，故對(duì)零工經(jīng)濟(jì)只能采用簡(jiǎn)易征收、核定征收等相對(duì)彈性化、模糊化的征收方式，而且各個(gè)省份所處區(qū)域以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)不一致，故征稅方式標(biāo)準(zhǔn)和側(cè)重點(diǎn)不同。

2.稅收數(shù)據(jù)獲取渠道有限性。零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)同行業(yè)容易出現(xiàn)“惡性競(jìng)爭(zhēng)”“博弈”難題，為加強(qiáng)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)故意隱藏或謊報(bào)零工工作者的交易任務(wù)和獲得的收入。這種無序競(jìng)爭(zhēng)造成信息獲取不易并加大稅收征管難度，造成稅源流失。由于零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的供需雙方具有較強(qiáng)的流通性，信息分布范圍分散，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)行為所涉及的業(yè)務(wù)、合同、憑證、資金不能趨于一致，而且對(duì)提供多項(xiàng)服務(wù)、交易次數(shù)頻繁、交易資金較小的零工經(jīng)濟(jì)信息采集工作尚未得到重視。掌握真實(shí)有效的信息是零工經(jīng)濟(jì)稅收有效征管的必要前提，稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府監(jiān)管部門以及平臺(tái)之間信息共享不及時(shí)，零工經(jīng)濟(jì)的稅收監(jiān)管可行性將受到阻礙。

（三）零工經(jīng)濟(jì)稅收信用缺失

零工經(jīng)濟(jì)供需雙方之間的信用劃分是交易結(jié)束時(shí)，需求方對(duì)供給方提供的服務(wù)或者產(chǎn)品評(píng)分以及零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)針對(duì)供給者的交易活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。趙琳、唐權(quán)（2021）提出共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域交易雙方信用缺失導(dǎo)致稅收信用方面缺失。零工經(jīng)濟(jì)“再中介化”新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)取代了傳統(tǒng)形式下“去中介化”的交易模式，我國(guó)需及時(shí)優(yōu)化現(xiàn)行稅收信用體系?，F(xiàn)行《稅收征收管理法》并未針對(duì)零工經(jīng)濟(jì)“再中介化”出臺(tái)相關(guān)代收代繳政策，“以票控稅”面臨巨大挑戰(zhàn)，平臺(tái)交易行為的真實(shí)性難以分辨。

（四）零工工作者納稅遵從度低

譚書卿（2020）指出共享經(jīng)濟(jì)稅收繳納失范性主要體現(xiàn)在平臺(tái)賣家的收入性質(zhì)不明確、稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握平臺(tái)賣家的涉稅信息、平臺(tái)賣家的稅收遵從度不高三個(gè)方面。在稅收征管難以獲取有效的涉稅信息的情況下，零工經(jīng)濟(jì)容易產(chǎn)生逃漏稅的新方式。相較于傳統(tǒng)零工經(jīng)濟(jì)，零工工作者稅收遵從性偏低在新業(yè)態(tài)下顯得更為嚴(yán)重，主要存在以下原因：

一是稅收作為調(diào)節(jié)資源配置和實(shí)現(xiàn)財(cái)富分配的重要手段，普遍被納入個(gè)體的經(jīng)營(yíng)成本。零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)和供需雙方作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，為提升經(jīng)濟(jì)實(shí)力，零工工作者往往選擇少繳或不繳。二是一部分零工工作者缺少納稅基本知識(shí)，對(duì)自身納稅義務(wù)了解較少，對(duì)納稅程序的使用掌握程度不一，容易導(dǎo)致納稅失范現(xiàn)象發(fā)生。三是現(xiàn)行《稅收征收管理法》并未針對(duì)零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)出臺(tái)代收代繳政策，零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)也自然不承擔(dān)該義務(wù)?！抖愂照魇展芾矸ā访鞔_規(guī)定納稅人應(yīng)如實(shí)按期主動(dòng)繳納稅額，但納稅人出于自身利益考量，并不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行納稅登記，如實(shí)繳納稅額更是難上加難。另外我國(guó)對(duì)于零工工作者偷逃稅款的懲罰力度不嚴(yán)，大量零工工作者寧愿選擇繳納少量的罰款也不主動(dòng)納稅，長(zhǎng)此以往，工作者爭(zhēng)相效仿，納稅失范的社會(huì)風(fēng)氣就此形成。

五、優(yōu)化零工經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的稅收治理路徑

優(yōu)化零工經(jīng)濟(jì)稅收治理體系，應(yīng)充分發(fā)揮我國(guó)零工經(jīng)濟(jì)蘊(yùn)含的巨大稅收潛力，立足稅收治理出現(xiàn)的難題，逐步在稅收制度、稅收征管、稅收信用、納稅遵從等方面形成新的稅收治理框架，助推零工經(jīng)濟(jì)新模式健康發(fā)展。

（一）完善零工經(jīng)濟(jì)稅收制度

目前我國(guó)稅收流失嚴(yán)重，傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)明顯滯后于零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為規(guī)范零工經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，稅收制度必須要進(jìn)行改進(jìn)。周艷（2018）認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行條件下的增值稅、個(gè)人所得稅等基本可以涵蓋到新業(yè)態(tài)的各種領(lǐng)域。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要另新設(shè)稅種，只需充分考慮其特性以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，完善現(xiàn)有稅制。以增值稅來看，對(duì)于提供較高要求服務(wù)或者勞務(wù)（如研發(fā)、咨詢、設(shè)計(jì)等）的零工工作者，引導(dǎo)其主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記，按期繳納稅收；對(duì)于技能要求低、交易數(shù)量較多且無需開具增值稅發(fā)票的零工工作者，委托交易平臺(tái)按月或按次代收代繳稅款。以個(gè)人所得稅來看，由于零工工作者無法取得相關(guān)憑證，其成本和費(fèi)用化支出難以區(qū)分，不能計(jì)算應(yīng)納稅所得額。為了簡(jiǎn)化稅收征管程序，引導(dǎo)高收入零工工作者進(jìn)行個(gè)體工商戶稅務(wù)登記，可以簡(jiǎn)化采取核定征收稅額。對(duì)其他工作者，不用進(jìn)行稅務(wù)登記，采用臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策或者委托代征。

完善改進(jìn)現(xiàn)有零工經(jīng)濟(jì)的涉稅法律文件，具體針對(duì)納稅主體和課稅對(duì)象以及稅率。納稅主體層面，六大行業(yè)的主體包括“兼職人員”或者自由從業(yè)者應(yīng)納入納稅主體；課稅對(duì)象層面，要精準(zhǔn)判別與細(xì)分課稅對(duì)象，防止出現(xiàn)“稅收盲區(qū)”；稅率層面，堅(jiān)持效率與公平相結(jié)合原則，響應(yīng)國(guó)家減稅降費(fèi)的號(hào)召，盡力做到征收的橫向公平與縱向公平。

（二）依法加大零工經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管力度

零工經(jīng)濟(jì)倒逼稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化稅收治理體系的同時(shí)，也為稅收治理體系提供契機(jī)。首先，充分發(fā)揮零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)自身優(yōu)勢(shì)，規(guī)范零工經(jīng)濟(jì)稅收征管。零工經(jīng)濟(jì)實(shí)際是自然人進(jìn)行交易的新模式，自然人的稅務(wù)登記難題不應(yīng)采取“一刀切”，每一零工工作者都需依據(jù)交易行為分析是否需要稅務(wù)登記。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)加大對(duì)零工經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管與懲處力度。利用智能化征管技術(shù)，嚴(yán)懲偷稅漏稅行為，要求平臺(tái)如實(shí)報(bào)告零工工作者的真實(shí)信息以及交易金額，擴(kuò)大信息獲取渠道，否則依法處罰。

（三）完善零工經(jīng)濟(jì)涉稅信息管理機(jī)制

為了零工經(jīng)濟(jì)稅收治理行之有效，相關(guān)部門必須進(jìn)一步完善零工經(jīng)濟(jì)涉稅信息管理機(jī)制。由于零工經(jīng)濟(jì)工作場(chǎng)所、工作時(shí)間靈活化，交易無紙化等特征，平臺(tái)、供需雙方以及利益相關(guān)部門都要憑借信用進(jìn)行交易，零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)呈現(xiàn)的是按需匹配的任務(wù)化模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以授權(quán)平臺(tái)提供代收代繳義務(wù)，進(jìn)一步提高稅收治理體系的規(guī)范性。相比以前的“去中介化”，平臺(tái)實(shí)際是“再中介化”涵義的衍生品，專門為供需雙方匹配信息從而促進(jìn)交易行為發(fā)生，為了平臺(tái)實(shí)現(xiàn)利益最大化以及效率最優(yōu)化，往往更加看重零工工作者的信用或信譽(yù)。零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)憑借其技術(shù)為稅務(wù)部門和零工工作者提供代收代繳職能，以便解決納稅成本高、納稅范圍廣等難題?；凇霸僦薪榛碧匦裕涠愂罩卫眢w系的優(yōu)化更注重于社會(huì)信用范疇。雖然我國(guó)在交通和金融等領(lǐng)域已初步形成統(tǒng)一的社會(huì)信用管理平臺(tái)，但目前還存在“信息孤島”問題，應(yīng)破除數(shù)據(jù)“壁壘”，以便在更廣范圍和更高層次上規(guī)制市場(chǎng)主體的稅收繳納信用行為。

（四）強(qiáng)化納稅遵從主體完善宣傳機(jī)制

首先稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行定期宣傳稅收政策，拓寬信息宣傳渠道，及時(shí)有效的進(jìn)行消息推送，逐步強(qiáng)化納稅主體的納稅意識(shí)。其次，完善納稅咨詢引導(dǎo)。由于零工工作者數(shù)量較多，原本的12306人工熱線滿難以滿足其需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依托區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、智能服務(wù)來發(fā)揮引導(dǎo)幫助作用。最后，平臺(tái)應(yīng)定期對(duì)零工工作者進(jìn)行稅法知識(shí)普及，對(duì)工作者開展崗前考核、崗中考評(píng)、崗后監(jiān)督?？偠灾?、社會(huì)以及平臺(tái)三方合力，共同來提高納稅人的納稅遵從度。