張 鐸

（洛陽師范學(xué)院，河南 洛陽 471000）

1 引言

“區(qū)塊鏈”的提出是為了驗證比特幣交易的真實性，降低其交易過程的舞弊風(fēng)險。2019年初，《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》的頒布，預(yù)示著新時代下的技術(shù)革命浪潮已經(jīng)來臨。2020年，國務(wù)院辦公廳針對區(qū)塊鏈技術(shù)運用，提出“區(qū)塊鏈+”的概念，促進區(qū)塊鏈技術(shù)和物流、醫(yī)療、財務(wù)、服務(wù)、教育、制造等傳統(tǒng)行業(yè)進行跨界融合，進一步促進社會發(fā)展。

區(qū)塊鏈技術(shù)主要有以下幾個顯著特點。其一，去中心化。區(qū)塊鏈技術(shù)推翻以往的以實物為中心概念，將交易關(guān)注內(nèi)涵轉(zhuǎn)換為眾多節(jié)點，各節(jié)點相互連接，信息互通，省去了傳統(tǒng)的中心化控制成本；其二，不可篡改。在區(qū)塊鏈記錄中，其交易內(nèi)容及結(jié)果會被公布，一旦公布將會陸續(xù)被各個參與方確認(rèn)，隨即形成無數(shù)的區(qū)塊鏈條，達(dá)到網(wǎng)絡(luò)共識，在此之后如果有惡意篡改，將會被多方發(fā)現(xiàn)；其三，不可逆。區(qū)塊鏈以時間為維度進行交易記錄，并加蓋時間戳記，所有節(jié)點的生成都按照時間順序鏈接并獲取網(wǎng)絡(luò)共識，形成公布信息。時間的發(fā)展是不可逆的，因此，區(qū)塊鏈的這一特質(zhì)使得交易數(shù)據(jù)方便追溯與檢查；其四，可編程。區(qū)塊鏈中的資產(chǎn)、負(fù)債管理主要由腳本和程序控制，通過編程，讓所有者掌握密鑰，從而擁有資產(chǎn)與負(fù)債的所有權(quán)，并被所有網(wǎng)絡(luò)參與方共同認(rèn)可。加之區(qū)塊鏈不可篡改和不可逆的特性，這些編程語言運用之后將無法被更改，從而形成一種固有定式，實現(xiàn)區(qū)塊鏈中穩(wěn)定的“法律”規(guī)則。

區(qū)塊鏈的上述特征，將使得交易發(fā)生時，財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實性進一步增強，審計證據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性得以提高，與審計行業(yè)的鑒證目標(biāo)匹配度極高。但由于區(qū)塊鏈技術(shù)涉及密碼學(xué)、編程、數(shù)據(jù)庫等數(shù)智化時代的前沿技術(shù)，加之與傳統(tǒng)審計行業(yè)融合，仍需契合審計專業(yè)技術(shù)，因此推廣難度較大，需要大量掌握交叉學(xué)科的復(fù)合型人才。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)對審計行業(yè)的影響

2.1 變革審計流程

傳統(tǒng)審計一般為事后審計，其工作流程一般由審計初步業(yè)務(wù)活動、審計實施、審計報告、審計工作底稿整理四個階段組成。在實務(wù)審計時，會計師事務(wù)所在收到被審計單位的委托之后，根據(jù)其具體的質(zhì)量控制制度來決定是否要接受委托；在接受委托之后，會計師事務(wù)所會成立專門的審計項目組，進行審計前期準(zhǔn)備階段；隨后根據(jù)企業(yè)情況來制定總體審計計劃和具體審計策略；在審計過程中，仍然要全程保持信息互通，兼顧質(zhì)量控制準(zhǔn)則與注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則要求；在審計證據(jù)獲取及審計結(jié)論驗證完畢后，出具審計報告；最后，完成審計工作底稿的歸檔，進行收尾總結(jié)?？傊谪攧?wù)處理完畢之后，才進行審計的各個流程工作，如圖1所示。

圖1 傳統(tǒng)審計流程

區(qū)塊鏈技術(shù)下，財務(wù)信息可以實時傳輸，并且不具備篡改的可能，因此，其審計工作將從原本的事后審計，轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆轮袑徲?事后審計”的方式進行，由傳統(tǒng)審計變更為實時審計。從時間上來看，審計順序由原本的先進行財務(wù)處理，再進行傳統(tǒng)審計處理的順序，變更為財務(wù)處理和審計處理可以同時進行的實時審計，如圖2所示。

圖2 區(qū)塊鏈視角下的實時審計流程

2.2 提高審計效率

在傳統(tǒng)審計模式下，審計項目組獲取審計證據(jù)的方式一般有兩種，一種是到被審計單位進行現(xiàn)場審計，但這種方式會產(chǎn)生大量的差旅費，且會有較多的時間損耗。另一種是通過網(wǎng)絡(luò)進行聯(lián)網(wǎng)審計，這種方式相較現(xiàn)場審計而言，比較便捷，但是由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的特殊性，有時無法保證安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，信息被泄露的風(fēng)險較高。

而在區(qū)塊鏈背景下的實時審計，融合了區(qū)塊鏈技術(shù)的特點，任何數(shù)據(jù)信息的確認(rèn)和更改都需要其他節(jié)點的認(rèn)證，因此，審計項目組成員可以在交易發(fā)生時，就可以及時對其交易信息進行認(rèn)證、核實。采用這種方式，不僅可以將審計開始時間提前，在交易發(fā)生時就獲取真實、可靠的審計證據(jù)，也可以節(jié)省后續(xù)驗證審計證據(jù)的時間，精簡函證流程，有效提高審計效率。

2.3 更新人才需求

其一，人才需求結(jié)構(gòu)：由專業(yè)人才缺口轉(zhuǎn)變?yōu)榻徊鎸W(xué)科的復(fù)合型人才缺口。

傳統(tǒng)的審計工作人員往往需要具備專業(yè)的審計知識，并且要逐步積累審計實務(wù)經(jīng)驗。對區(qū)塊鏈審計而言，由于其涉及密碼學(xué)、編程、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)，因此，區(qū)塊鏈審計人才除了要具備審計專業(yè)知識、審計實務(wù)經(jīng)驗外，還需要掌握這些先進知識和技術(shù)，才能將區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)審計進行融合。

其二，人才需求時間：由原本的階段性需求轉(zhuǎn)變成日常需求。

傳統(tǒng)審計模式下，會計師事務(wù)所為了降低成本，往往在項目開始前大規(guī)模招聘實習(xí)生，快速補充勞動力缺口。而在審計結(jié)束之后，則有大量的人員流失，雖然在淡季保持較少的審計人員，可以降低事務(wù)所的人力成本。但由于審計實習(xí)生的專業(yè)水平、實務(wù)經(jīng)驗有限，可能會加大審計風(fēng)險。另外，這種階段性、大規(guī)模的人員流動現(xiàn)象，使得會計師事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定，內(nèi)部控制較為混亂。

但在區(qū)塊鏈的實時審計模式下，由于可以在事中就開始審計，因此審計工作時間跟傳統(tǒng)審計相比，較為寬松，工作節(jié)奏放緩，不再需要階段性、大規(guī)模的招募實習(xí)生來補充人員缺口，只需按照日常崗位設(shè)置進行人員招聘即可。

3 區(qū)塊鏈審計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀及突出問題

目前我國開設(shè)審計學(xué)課程或相關(guān)專業(yè)的高校，大部分未結(jié)合區(qū)塊鏈進行人才培養(yǎng)調(diào)整，更沒有結(jié)合可用技術(shù)集，進行課程改革。因此當(dāng)前我國高等院校仍屬于傳統(tǒng)的審計人才培養(yǎng)模式，其培養(yǎng)審計人才的學(xué)科定位和知識結(jié)構(gòu)，沒有緊跟時代的步伐，與前沿領(lǐng)域的發(fā)展差距較大，并不能充分勝任新時代的審計工作要求。

以洛陽師范學(xué)院為例，目前其審計專業(yè)人才培養(yǎng)建立在工商管理一級學(xué)科——會計學(xué)科體系下，主要是基于會計學(xué)科知識體系在審計專業(yè)上的細(xì)化擴展。洛陽師范學(xué)院商學(xué)院現(xiàn)擁有會計審計方向教師24名，擁有會計專業(yè)學(xué)生800人左右。其培養(yǎng)目標(biāo)以服務(wù)社會審計和內(nèi)部審計為主，培養(yǎng)內(nèi)容較為傳統(tǒng)，未引入較新的時代技術(shù)，另外，其模式相對封閉，未較多的結(jié)合審計實務(wù)。其審計人才的培養(yǎng)重心放置在基于會計科目和管理會計的合規(guī)性審計上，過度關(guān)注會計賬戶和財務(wù)報表審計。因此，其審計專業(yè)人才無法適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展以及審計行業(yè)的顛覆性變革。

4 區(qū)塊鏈視角下審計人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新

4.1 增設(shè)“區(qū)塊鏈+審計”公選課、專業(yè)引導(dǎo)課

結(jié)合區(qū)塊鏈時代背景，高校應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整審計學(xué)專業(yè)課程設(shè)置，改革目前陳舊的審計教學(xué)內(nèi)容，引入?yún)^(qū)塊鏈等前沿領(lǐng)域知識，積極培養(yǎng)社會所需審計人才，作為應(yīng)用型院校審計人才培養(yǎng)應(yīng)增設(shè)“區(qū)塊鏈+審計”相關(guān)課程。

4.1.1 新增IT類公選課

在課程設(shè)置上可先嘗試增設(shè)“數(shù)據(jù)挖掘”“數(shù)據(jù)庫”“大數(shù)據(jù)分析理論”“EXCEL高級數(shù)據(jù)分析與可視化”等課程，讓非計算機專業(yè)的學(xué)生，也能了解到相關(guān)網(wǎng)絡(luò)及編程知識和時代變革的最新方向。

4.1.2 新增“區(qū)塊鏈+審計”專業(yè)引導(dǎo)課

高?？梢韵葘⒁恍┳钚碌难芯砍晒麄鬟f給學(xué)生，讓學(xué)生更加清晰的了解到區(qū)塊鏈背景下審計的發(fā)展趨勢。并針對其審計專業(yè)，新增部分“IT審計技術(shù)與工具”“財務(wù)共享與智能財務(wù)”等公選課，鼓勵學(xué)生積極學(xué)習(xí)前沿領(lǐng)域知識。通過將區(qū)塊鏈融入審計人才培養(yǎng)機制中，讓學(xué)生理解新時代審計模式。另外，在引入?yún)^(qū)塊鏈知識升級“審計學(xué)”教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)注重內(nèi)容創(chuàng)新、符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，起到學(xué)以致用的作用。

4.2 采用線上線下相結(jié)合的教學(xué)模式

區(qū)塊鏈審計人才除了要具備審計專業(yè)知識、審計實務(wù)經(jīng)驗外，還需要掌握密碼學(xué)、編程、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等學(xué)科知識和技術(shù)，才能將區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)審計行業(yè)進行融合。審計工作將由重復(fù)機械型向管理分析型轉(zhuǎn)變，隨之，審計人才的需求也將由“會計+審計”向“審計+管理+信息技術(shù)”的模式發(fā)展。為應(yīng)對以上變化，“區(qū)塊鏈+審計”視角下審計人才的培養(yǎng)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減傳統(tǒng)會計類線下課程及其他專業(yè)輔助類課程的設(shè)置數(shù)量，縮減講授學(xué)時，并鼓勵學(xué)生充分利用線上教學(xué)資源自主學(xué)習(xí)。

4.3 成立審計教學(xué)科研團隊

目前，審計學(xué)科只屬于會計專業(yè)下設(shè)的一門課程，然而在學(xué)生的就業(yè)方向中，從事審計方向（包括社會審計、內(nèi)部審計、政府審計）的畢業(yè)生占比并不低，且在注冊會計師等證書的考核中審計也作為較難科目成為學(xué)生的攔路虎。但由于缺乏專業(yè)的審計教學(xué)團隊，高校學(xué)生缺席高等學(xué)校審計類大賽，且對該學(xué)科缺乏正確的認(rèn)識。

通過成立專業(yè)的審計教學(xué)科研團隊，積極利用線上與線下資源，探索新形勢下區(qū)塊鏈與審計領(lǐng)域的結(jié)合應(yīng)用，增強教師團隊專業(yè)素養(yǎng)。一方面可以加深服務(wù)于“區(qū)塊鏈+”審計的教學(xué)工作，培養(yǎng)應(yīng)用型更強的審計專業(yè)人才；另一方面可以針對審計領(lǐng)域的前沿進行合作研究，增加科研成果，從而實現(xiàn)新時代背景下，“產(chǎn)、教、研”相互促進的良性循環(huán)。

4.4 減少“信息孤島”現(xiàn)象

高校在人才培養(yǎng)過程中，不應(yīng)局限在本學(xué)院或本專業(yè)進行人才培養(yǎng)方案的修改，可以從高校整體出發(fā)，通過整體環(huán)境改變，傳遞環(huán)境信息，從而促進專業(yè)發(fā)展。比如：可以在校內(nèi)開展學(xué)院聯(lián)誼，跨院建立CEO班，讓不同學(xué)院之間、理科專業(yè)和文科專業(yè)之間，進行跨學(xué)院、跨專業(yè)的合作、交流、競賽，加強信息融合，減少“信息孤島”現(xiàn)象，選拔優(yōu)秀的學(xué)生進行創(chuàng)新型人才培養(yǎng)模式的探索，培養(yǎng)更契合時代需求的人才。

5 研究創(chuàng)新與不足之處

本文的創(chuàng)新之處在于，把區(qū)塊鏈與傳統(tǒng)的審計行業(yè)相結(jié)合，通過區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計行業(yè)的審計流程、審計模式、工作時間等方面的改變，進一步探索新時代下的審計人才需求及其人才培養(yǎng)模式。

本文的不足之處在于，在引入?yún)^(qū)塊鏈知識升級“審計學(xué)”教學(xué)內(nèi)容時，只提到了要注重內(nèi)容創(chuàng)新、符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)等基本原則，但未進行具體操作分析，這些內(nèi)容留做后續(xù)進一步探討。