張小雪 中陜核工業(yè)集團(tuán)公司

企業(yè)以追求利潤最大化作為整體目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理作為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要制度，承擔(dān)著投資、融資、營動資金，以及利潤分配等各個方面的管理任務(wù)。從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)看，主要以資本結(jié)構(gòu)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合財(cái)務(wù)規(guī)劃方案，科學(xué)合理地落實(shí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，包括產(chǎn)值、利潤、股東財(cái)富、企業(yè)價(jià)值、相關(guān)方利益的最大目標(biāo)等。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，傳統(tǒng)時期的企業(yè)財(cái)務(wù)管理局限性較大，而現(xiàn)代企業(yè)則擴(kuò)大了財(cái)務(wù)管理范圍，通過建立業(yè)財(cái)融合制度，應(yīng)用管理會計(jì)制度等，將企業(yè)業(yè)務(wù)前端與財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了有效融合，借助業(yè)務(wù)活動限定財(cái)務(wù)管理范圍，利用財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)調(diào)整業(yè)務(wù)活動等。隨著財(cái)務(wù)管理范圍的擴(kuò)展，風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，下面先對其風(fēng)險(xiǎn)做出說明。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也稱財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指由客觀因素與主觀因素影響導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀不確定性引發(fā)的可能性損失。現(xiàn)階段，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的研究相對增多，從不同的視角對其進(jìn)行劃分，可以形成不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，如圖1所示。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害看，輕者會造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重時則可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，進(jìn)入新時代后，我國企業(yè)普遍進(jìn)行了企業(yè)治理，優(yōu)化了治理結(jié)構(gòu)，并配套的實(shí)施了一系列財(cái)務(wù)管理改革，旨在化解此類風(fēng)險(xiǎn)及其造成的危害。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，部分企業(yè)由于對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不全面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過程中，仍然在風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)定位、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體方面存在一些問題。因此，需要對此類問題做出進(jìn)一步分析。

圖1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)類型示意

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范的問題

(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)不全

近年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)常態(tài)化、高質(zhì)量發(fā)展，我國企業(yè)數(shù)量相對增多，部分企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范活動時，由于對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的目標(biāo)定位不精準(zhǔn)，造成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)置不全的情況，并存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)定位不精準(zhǔn)的問題，主要來自對風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的合規(guī)性、資產(chǎn)管理的安全性、企業(yè)運(yùn)營的可持續(xù)性以及戰(zhàn)略目標(biāo)的可操作性理解不全面。尤其是企業(yè)確定的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要通過層層分解后，以分層目標(biāo)的形式落實(shí)到企業(yè)各部門及其崗位后，才能起到指導(dǎo)性、可操作性、可控性的作用。當(dāng)這種目標(biāo)解析缺乏的情況下，此類企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作如同無頭蒼蠅，并不能取得有效的防范功效。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不足

我國從2008年出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，已經(jīng)為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供了明確方向，各類企業(yè)根據(jù)該《規(guī)范》中的“三大指引”與“五大要素”增強(qiáng)了內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升了風(fēng)險(xiǎn)防范能力。但是增強(qiáng)內(nèi)部控制的同時，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)放在對治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)控、生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)控，以及會計(jì)內(nèi)控三大主要方面。單獨(dú)從內(nèi)部控制的子系統(tǒng)看，從內(nèi)控對象方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較好的可控性，如對于管理層的財(cái)務(wù)舞弊與貪污，對于生產(chǎn)經(jīng)營管理中的成本費(fèi)用支出浪費(fèi)，在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、匯總等各個方面的管控等，均起到了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。然而，從整體上看，部分企業(yè)在內(nèi)部控制時應(yīng)用的手段相對較少，并不能形成適用于業(yè)財(cái)融合后的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，因此，在新時期需要針對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體模糊

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用企業(yè)治理方案后，形成了相對完善的治理結(jié)構(gòu)，如圖2所示。整體上的權(quán)力結(jié)構(gòu)比較均衡，而且產(chǎn)生了相互牽制的功用。但是在實(shí)際的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理分工方面存在如下問題：一是主要由董事會與監(jiān)事會進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)測，可以形成內(nèi)外結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)。二是通過董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督并制約財(cái)務(wù)管理中的貪污舞弊行為，尤其是內(nèi)部審計(jì)手段的應(yīng)用，有利于達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督與制約目標(biāo)。三是通過財(cái)務(wù)部與資金管理中心，負(fù)責(zé)資金業(yè)務(wù)流通，以此保障資金流動的清晰化。表面上看，這種治理結(jié)構(gòu)下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能夠發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，深入一步看會發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的責(zé)任主體屬于組織機(jī)構(gòu)，并沒有明確的行為主體。因此，當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中產(chǎn)生漏洞或者出現(xiàn)問題時，所有的責(zé)任會落實(shí)到各部門，企業(yè)并不會因?yàn)椴块T承擔(dān)責(zé)任而撤銷整個部門。此時實(shí)際上暴露了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體模糊的問題，也說明在這種治理結(jié)構(gòu)下，權(quán)責(zé)機(jī)制難以發(fā)揮效用的事實(shí)。

圖2 現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)示意

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范對策

(一)立足企業(yè)現(xiàn)狀，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)

首先，建議企業(yè)立足自身的實(shí)際情況，借助現(xiàn)代財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，打破以保全企業(yè)財(cái)務(wù)為單一目標(biāo)的認(rèn)知，將其擴(kuò)展到長期戰(zhàn)略目標(biāo)上，從而在宏觀上梳理出戰(zhàn)略總目標(biāo)→部門分層目標(biāo)→崗位實(shí)踐目標(biāo)的基本思路。

其次，應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)融入到各層目標(biāo)之中。例如，在總目標(biāo)方面，可以匹配設(shè)置外部風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)、內(nèi)部防范目標(biāo)。在分層目標(biāo)方面，則應(yīng)設(shè)置對應(yīng)于各部門財(cái)務(wù)活動的風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)，如投資、籌資、信用、流動性風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)。在實(shí)踐目標(biāo)方面，應(yīng)劃分出各崗位中的可按風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)、不可控風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)，這樣既可以將所有的風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一起來，也有利于將不同視角下劃分出的風(fēng)險(xiǎn)，與實(shí)際的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范需求進(jìn)行對接，確保在風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)相對全面的條件下，選擇合適的手段完成防范目標(biāo)。

最后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)的設(shè)置十分復(fù)雜，并不能一蹴而就。在這種情況下，企業(yè)有必要結(jié)合全面預(yù)算管理制度，先由各部門完成預(yù)算，上報(bào)到財(cái)務(wù)部門后再進(jìn)行總預(yù)算方案編制。這樣做有利于分解戰(zhàn)略目標(biāo)后，始終將企業(yè)、各部門、諸崗位中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)，與戰(zhàn)略分層目標(biāo)保持一致，從而在推動戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)踐的同時，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。

(二)梳理預(yù)警框架，完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

首先，應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)容，梳理內(nèi)部控制制度中的各項(xiàng)內(nèi)容，如下頁圖3所示。一方面，通過五大基本應(yīng)用要素，檢查內(nèi)部控制制度是否健全，如果存在不健全的情況，應(yīng)對其進(jìn)行補(bǔ)充與完善。另一方面，應(yīng)根據(jù)其中的內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動、內(nèi)控手段，檢查內(nèi)控評價(jià)、內(nèi)控應(yīng)用、內(nèi)控審計(jì)是否能夠達(dá)到應(yīng)有的效用，當(dāng)其不能保障應(yīng)用效果時，應(yīng)對其做進(jìn)一步完善。

圖3 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容構(gòu)成

其次，從企業(yè)、部門、信息傳遞、信息管理各層面，提煉應(yīng)用內(nèi)部控制制度時生成的數(shù)據(jù)，為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。并將其劃分為正常數(shù)據(jù)庫、異常數(shù)據(jù)庫。做好準(zhǔn)備工作后，應(yīng)在OA系統(tǒng)基礎(chǔ)上利用當(dāng)前應(yīng)用較多的SQL(Structured Query Language)數(shù)據(jù)庫技術(shù)提取的正常數(shù)據(jù)庫、異常數(shù)據(jù)庫，并建立基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)庫。從而創(chuàng)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“防范目標(biāo)(對象)→數(shù)據(jù)采集→數(shù)據(jù)存儲→數(shù)據(jù)庫對比→生成報(bào)表→風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警→風(fēng)險(xiǎn)識別→風(fēng)險(xiǎn)分析→風(fēng)險(xiǎn)處理”為基本內(nèi)容的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，使其在運(yùn)行過程中發(fā)揮預(yù)警機(jī)制的作用。

第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)踐中完成預(yù)警機(jī)制建設(shè)后，要求配套設(shè)置一系列舉措，主要包括：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析指標(biāo)體系、短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)(配套編制現(xiàn)金流量預(yù)算)、長期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)(配套設(shè)置財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系)、內(nèi)部控制制度，預(yù)防負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)；利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)用生成的報(bào)表，科學(xué)開展投資決策。

(三)利用權(quán)責(zé)管理，明確風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任

企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到現(xiàn)代管理制度中權(quán)責(zé)機(jī)制貫穿于各類管理活動的重要性，根據(jù)設(shè)置好的各項(xiàng)戰(zhàn)略—財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)，應(yīng)用權(quán)責(zé)機(jī)制。具體操作如下：

首先，應(yīng)按照企業(yè)、部門、崗位，明確行為主體的職能，并根據(jù)職能劃分出清晰的權(quán)力范圍。這樣做有利于各項(xiàng)職能執(zhí)行主體有一個權(quán)力邊界，預(yù)防越權(quán)執(zhí)行的同時，約束其行為。確定職能權(quán)力范圍后，需要針對職能權(quán)力大小，匹配相應(yīng)的責(zé)任，突出權(quán)責(zé)明確的責(zé)任主體，解決責(zé)任主體模糊的問題。一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以利用信息追溯的辦法，將責(zé)任落實(shí)到個體的責(zé)任人。

其次，應(yīng)用權(quán)責(zé)機(jī)制時，牽涉到責(zé)任追溯的時間問題，當(dāng)究責(zé)時間在其職能范圍之內(nèi)時，只能約束其實(shí)踐時的職責(zé)。延長究責(zé)時間后，職責(zé)履行者需要考慮到以往執(zhí)行中對后續(xù)升遷、工作等方面的連帶影響，此時會加強(qiáng)其履行職責(zé)的能力。因此，建議根據(jù)實(shí)際的職能履行主體或責(zé)任人，延長責(zé)任追究時間。需要說明的是，權(quán)責(zé)機(jī)制雖然有諸多優(yōu)勢與強(qiáng)大的約束作用，然而在實(shí)際執(zhí)行時，責(zé)任人具有主觀意識，這種主觀意識并不能被外界的機(jī)制約束徹底改變，因而應(yīng)用權(quán)責(zé)管理實(shí)踐中也需要配套的開展全過程監(jiān)督，保障其應(yīng)用效果。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍擴(kuò)大后，其風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，為了有效管控外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，一方面需要從認(rèn)識層面提升重視程度并解析不同類型的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面則需要提煉改革時期積累的風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)，盡可能完善內(nèi)部控制制度，并配套的做好風(fēng)險(xiǎn)防范專業(yè)培訓(xùn)與專業(yè)人才培育。通過以上初步分析可以看出，在風(fēng)險(xiǎn)防范路徑確定的情況下，有必要結(jié)合當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)防范中暴露的目標(biāo)設(shè)置不全、預(yù)警機(jī)制不足、責(zé)任主體不明等問題，制定較有針對性的防范對策。如將總體目標(biāo)解析為分層目標(biāo)，將其落實(shí)到具體的崗位，同時，按照技術(shù)要素配置情況，開展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、識別、預(yù)警、分析、處理等。為了保障崗位職能與預(yù)警機(jī)制發(fā)揮有效作用，還應(yīng)利用權(quán)責(zé)管理機(jī)制，一方面明確執(zhí)行主體的權(quán)力范圍，另一方面設(shè)置匹配的責(zé)任，并延長責(zé)任追究年限等，全面約束風(fēng)險(xiǎn)防范主體的行為，使其發(fā)揮應(yīng)有作用?！?/p>