文/黎少云 六安市財政局

隨著我國事業(yè)單位改革持續(xù)向縱深發(fā)展，其社會職能不斷完善，工作效率有了很大提高，其中，事業(yè)單位財務(wù)管理優(yōu)化是改革進程中的樞紐。內(nèi)部控制是優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)管理的核心手段，占據(jù)著重要地位。

內(nèi)部控制制度與財務(wù)管理

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部建立的各部門之間相互聯(lián)系、相互制約與監(jiān)督的制度，包含內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查五種要素。

良好的內(nèi)部環(huán)境是進行有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括單位的管理層次、人員職責劃分、內(nèi)部審計制度、舞弊防范措施等相關(guān)內(nèi)容；風險評估是順利進行內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，涵蓋風險識別、風險評估以及風險應(yīng)對三方面；控制措施是開展內(nèi)部控制的主要方式與手段，依據(jù)單位內(nèi)部風險評估所得出的結(jié)論，同時考慮單位內(nèi)部制定的風險應(yīng)對策略，采取相應(yīng)的措施，保障內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)；信息與溝通是實現(xiàn)內(nèi)部控制的橋梁，相關(guān)信息在單位內(nèi)部各部門之間有效、及時傳達，確保溝通的有效性；監(jiān)督檢查是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的有力保證，監(jiān)督檢查內(nèi)容涵蓋對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。單位內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項重要內(nèi)容。

財務(wù)管理是指在單位內(nèi)部統(tǒng)一的目標背景下，通過籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理四大方向，根據(jù)相關(guān)會計法律法規(guī)，依據(jù)財務(wù)管理要求，協(xié)調(diào)單位財務(wù)活動，統(tǒng)籌財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理任務(wù)。在事業(yè)單位財務(wù)管理工作中，財務(wù)管理是以價值最大化為基礎(chǔ)，對資金動向進行事前規(guī)劃、事中控制、事后審查，是單位日常經(jīng)營管理的主要方向。

財務(wù)管理中存在的問題

內(nèi)部控制意識薄弱。事業(yè)單位作為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量，在推動經(jīng)濟社會發(fā)展和人民群眾生活改善方面發(fā)揮了重要作用。因此，事業(yè)單位必須建立相關(guān)內(nèi)部控制制度，保障單位財務(wù)活動合法規(guī)范，同時事業(yè)單位財務(wù)活動也受到相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)督制約。由于事業(yè)單位自身存在局限性，導(dǎo)致控制效率相對不高、力度不強。

事業(yè)單位控制意識相對薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容有待健全。

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，事業(yè)單位之前所建立的內(nèi)部控制制度無法滿足日常經(jīng)營活動的要求。例如，部分事業(yè)單位并未完善相關(guān)對外投資的內(nèi)部控制流程，導(dǎo)致單位對外投資缺乏合規(guī)審查、風險評估等相關(guān)規(guī)范性流程，容易造成潛在的投資損失風險。

其次，事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍劃定不全，既包括內(nèi)部控制審核范圍不全面，也包括內(nèi)部控制約束對象不全面。部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制活動過程中，只注重預(yù)算內(nèi)資金編制的監(jiān)管，忽略預(yù)算外資金的實時監(jiān)督，部分事業(yè)單位對于二級財務(wù)未建立內(nèi)部控制流程。有些單位即使建立了內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)，管控不嚴，對于資金往來款項審批流于表面，尚未真正落實監(jiān)控本質(zhì)，控制手段過于片面。

事業(yè)單位財務(wù)管理制度的缺陷。

2021年底，財政部審議通過《事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)則》并于2022年初正式實施，然而各事業(yè)單位以此為依據(jù)編寫的財務(wù)管理制度在實行過程中，存在浮于表面無法深入落實的問題。部分事業(yè)單位人員編制冗雜，疊加國家近年來對于事業(yè)單位預(yù)算管理一攬子相關(guān)改革政策，導(dǎo)致事業(yè)單位的財政支出面臨收緊的局面。而事業(yè)單位財務(wù)管理優(yōu)化尚未完成，預(yù)算外資金需求快速上升，二者形成邏輯上的因果關(guān)系，從另外的角度體現(xiàn)了事業(yè)單位財務(wù)管理改革既要重視制度的健全，又要重視對制度落地的監(jiān)督。

另一方面，我國財政制度改革方向是不斷向縱深發(fā)展的，而事業(yè)單位財務(wù)管理制度改革進程卻明顯處于落后狀態(tài)，因此造成現(xiàn)階段事業(yè)單位財務(wù)管理體系無法滿足不斷改革發(fā)展中的財政和預(yù)算管理要求。同時，現(xiàn)階段事業(yè)單位所采用的會計核算制度也存在弊端。根據(jù)2015年開始執(zhí)行的《政府會計準則——基本準則》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計則要求采用權(quán)責發(fā)生制。兩種制度的并行使用，除增加財務(wù)人員的工作量以外，對于財務(wù)報表的使用者而言，也容易對兩種制度下編制的財務(wù)報表造成較大誤解。除此之外，現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報表資產(chǎn)與負債的核算無法全面、真實地體現(xiàn)資產(chǎn)與負債的公允價值，從而造成單位內(nèi)部成本管理不到位。部分事業(yè)單位財務(wù)報告在相關(guān)會計科目設(shè)置與經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來記錄中不夠完善，造成會計報告無法準確、全面反映事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)運行特征、財務(wù)狀況與現(xiàn)金流特點。

相關(guān)財務(wù)人員能力有所欠缺。

由于事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力問題，導(dǎo)致無法有效落實內(nèi)部控制，從而阻礙財務(wù)管理優(yōu)化進程。財務(wù)人員的專業(yè)能力與內(nèi)部控制的落實、優(yōu)化相關(guān)財務(wù)流程息息相關(guān)。由于內(nèi)部控制制度的建立與落實都需要相關(guān)專業(yè)人士執(zhí)行，因此對財務(wù)人員的專業(yè)能力有較高要求。當前，由于事業(yè)單位會計核算流程于企業(yè)而言相對簡單，故部分事業(yè)單位在招聘時對相關(guān)財務(wù)人員專業(yè)能力要求偏低，受制于財務(wù)人員專業(yè)能力的短板，事業(yè)單位的財務(wù)管理工作無法得到有效優(yōu)化，內(nèi)部控制流程也會受到相應(yīng)影響。

事業(yè)單位財務(wù)管理優(yōu)化的方向

對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)報表進行客觀公正的分析是財務(wù)管理優(yōu)化的基礎(chǔ)。事業(yè)單位財務(wù)工作人員對單位日常真實經(jīng)營財務(wù)狀況進行定性分析，包括對單位償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析；同時還需要對單位社會責任的履行和財務(wù)績效的影響進行定量分析。財務(wù)分析是單位日常經(jīng)營活動財務(wù)成果的直觀體現(xiàn)，需要保證相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，保障財務(wù)分析報告的公信力。

全面、有效的財務(wù)監(jiān)督是進行財務(wù)管理優(yōu)化的必要手段。財務(wù)監(jiān)督覆蓋事業(yè)單位日常經(jīng)營活動的方方面面，既包括前臺業(yè)務(wù)部門的財務(wù)監(jiān)督，也包括后臺職能部門的財務(wù)監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督的核心目標是規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)費用支出合法合規(guī)，在深化事業(yè)單位財務(wù)管理機制的同時，顯著提升事業(yè)單位的風險應(yīng)對與風險管理水平，進一步保障國有資產(chǎn)運行的穩(wěn)定性。

投資決策把控是事業(yè)單位進行財務(wù)管理優(yōu)化的有效防線。嚴格把控投資決策，能夠降低因投資決策失誤造成的國有資產(chǎn)流失的可能性。事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動中需樹立強化投資決策審查意識，改進相關(guān)審查程序，在不影響單位財務(wù)管理效率的同時提高投資水平。

如何優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)管理

首先，構(gòu)建深層次的內(nèi)部控制制度。

明確財務(wù)風險，打造防范機制。對于財務(wù)風險的評估與認識，行政事業(yè)單位尚存在不足之處，這在一定程度上暴露出財務(wù)管理存在漏洞、風險防范機制不健全等隱患。明確財務(wù)風險、構(gòu)建系統(tǒng)性風險防范機制、打造全面性風險管理體系、落實內(nèi)控制度等措施，是單位應(yīng)對財務(wù)風險的必要手段。增強對財務(wù)風險的警惕意識、加強對財務(wù)風險的防范意識、建立健全財務(wù)管理制度和風險管控流程、全面落實自身管理監(jiān)督責任是單位領(lǐng)導(dǎo)層面對新時期財務(wù)風險應(yīng)采取的舉措。上述流程的完善，不僅有利于把控本級單位財務(wù)風險，還為下級單位改進內(nèi)控制度提供了新思路。

明確崗位職責，細化工作流程。財務(wù)管理過程中涉及的工作流程眾多，各個流程對應(yīng)的崗位職責也各不相同。保障單位財務(wù)工作有序開展，離不開財務(wù)人員崗位職責的明確界定和工作內(nèi)容的合理分工。首先，行政事業(yè)單位需要根據(jù)新時期工作特點不斷完善規(guī)章制度、細化財務(wù)操作流程，確保財務(wù)活動有據(jù)可依、財務(wù)人員嚴格按照流程操作、財務(wù)管理得到有效落實；其次，明確崗位職責和具體工作內(nèi)容，嚴格執(zhí)行財務(wù)人員分工定崗制度，防止經(jīng)辦員、監(jiān)督員、審批員和財務(wù)人員存在崗位交叉現(xiàn)象，明確并細化各崗位應(yīng)承擔的責任，杜絕出現(xiàn)問題后相互推諉等現(xiàn)象發(fā)生，為防范財務(wù)風險做好充分準備。

制定評估機制，合理規(guī)避風險。防范財務(wù)風險，離不開對財務(wù)風險的評估，因此建立財務(wù)風險評估機制具有一定的合理性。通過量化測評單位內(nèi)部財務(wù)運行流程，定期整合評估結(jié)果，分析財務(wù)運行過程中暴露的缺陷和面臨的威脅，從而及時采取安全措施規(guī)避風險，或?qū)⒁旬a(chǎn)生的損失降到最低。

健全監(jiān)督機制，及時整改問題。常態(tài)化、有效性的監(jiān)督是提高財務(wù)管理水平、完善財務(wù)管理機制必不可少的環(huán)節(jié)。健全財務(wù)監(jiān)督機制，首先需要明確監(jiān)督內(nèi)容。傳統(tǒng)的監(jiān)督機制局限于監(jiān)督財務(wù)管理日常工作內(nèi)容、財務(wù)人員崗位職責和重點財務(wù)項目，全面性監(jiān)督機制需要將監(jiān)督內(nèi)容擴大到一切有可能引發(fā)財務(wù)風險的工作中。此外，公眾監(jiān)督的力量需要得到充分發(fā)揮，通過公眾監(jiān)督發(fā)現(xiàn)并反饋問題，不斷督促有關(guān)單位及時整改問題，完善工作流程。

其次，加強財務(wù)預(yù)算管理。

財務(wù)管理分為財務(wù)預(yù)算管理與財務(wù)經(jīng)營成果管理。對于事業(yè)單位而言，強化財務(wù)預(yù)算管理制度有助于提高資金的使用效率，強化資金在使用過程中的監(jiān)管力度。事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理涵蓋收支預(yù)審、批復(fù)、規(guī)劃等。從編制財務(wù)預(yù)算報表到完成對事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算報表的審核，都需要專業(yè)人員全程動態(tài)跟蹤，并由相關(guān)管理人員監(jiān)督管理，保障財務(wù)預(yù)算管理編制的所有細節(jié)做到合法合規(guī)。

隨著科技的發(fā)展，信息技術(shù)與財務(wù)管理之間的關(guān)聯(lián)日益緊密。會計電算化技術(shù)的逐步成熟，各種財務(wù)軟件功能的健全，推動著事業(yè)單位財務(wù)管理優(yōu)化進程不斷向縱深發(fā)展。現(xiàn)階段，事業(yè)單位常規(guī)性財務(wù)活動基本實現(xiàn)線上辦公，但部分財務(wù)流程仍以線下為主。以報銷流程為例，在大數(shù)據(jù)背景下，財務(wù)報銷系統(tǒng)可以與相關(guān)出行軟件商達成戰(zhàn)略合作關(guān)系，出行單據(jù)、相關(guān)報銷發(fā)票可支持一鍵導(dǎo)入財務(wù)報銷系統(tǒng)，真正做到蹤跡可循，既能提高日常辦公效率，又能有效防止事業(yè)單位貪污腐敗的發(fā)生，推動事業(yè)單位精準編制財務(wù)預(yù)算報表。同時事業(yè)單位可借助大數(shù)據(jù)工具，分析往年財務(wù)收支數(shù)據(jù)，更好地為精準財務(wù)預(yù)算管理提供理論支持。

第三，改進財務(wù)控制系統(tǒng)，培育專業(yè)人才。

深化我國事業(yè)單位財務(wù)管理改革，改進財務(wù)控制系統(tǒng)是必不可少的一環(huán)。財務(wù)系統(tǒng)的改進，是以單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與完整性為基礎(chǔ)，因此，單位財務(wù)流程需要做到公開透明、有章可循、有法可依、保證數(shù)據(jù)的真實可靠。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位需要加大力度培育相關(guān)專業(yè)人才，補齊短板。比如，可以定期組織單位員工進行相關(guān)財務(wù)知識學習和考核，將考核成果和個人績效掛鉤，激發(fā)員工學習的積極性。除組織單位員工自學之外，還可以邀請外部專業(yè)人士授課宣講，提高員工的專業(yè)知識能力，為深化事業(yè)單位財務(wù)管理的優(yōu)化進程奠定人才基礎(chǔ)。商