□ 鄭愛(ài)民 陸新越

村集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)年收入是考核村“兩委”實(shí)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障，但筆者在參加村級(jí)財(cái)務(wù)巡查中，發(fā)現(xiàn)一些村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年收入核算不準(zhǔn)確，尤其是對(duì)集體機(jī)動(dòng)地、林地、果園、魚塘等集體資源對(duì)外發(fā)包收到的承包金，存在一些錯(cuò)誤的賬務(wù)處理。本文對(duì)集體資源發(fā)包收取的承包金進(jìn)行分類舉例，分析如何核準(zhǔn)、核實(shí)集體資源發(fā)包的承包金收入。

一、承包金預(yù)收的賬務(wù)處理

目前不少村集體對(duì)集體資源發(fā)包，大都采取“先交后包”的方式收取承包金，也就是承包金提前一年收取，提前“鎖定”村集體收益。有些村集體經(jīng)濟(jì)組織不加區(qū)分，直接以收到的資金總額確認(rèn)收入，虛增了村集體收入。

收入和支出的核算，原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期發(fā)生，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，前一年收取的承包金不能作當(dāng)期收入，只能在下一年作村級(jí)收入入賬處理。

【例1】豐產(chǎn)村收到村民張三下一年度的魚塘承包金10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

第一年收到款項(xiàng)時(shí)，

【例2】豐產(chǎn)村收到外村村民李四下一年度的山林承包金50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

第一年收到款項(xiàng)時(shí)，

第二年轉(zhuǎn)賬時(shí)，

二、承包金補(bǔ)交的賬務(wù)處理

承包金補(bǔ)交是指承包人當(dāng)年沒(méi)有及時(shí)交納承包金，經(jīng)協(xié)商后在以后年度一并補(bǔ)齊交納。根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，年終，村集體應(yīng)根據(jù)簽訂的合同條款，結(jié)算應(yīng)交未交的承包金，確認(rèn)應(yīng)收未收款項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)。

如果補(bǔ)交承包金數(shù)額較小，屬于以前年度應(yīng)收的承包金可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，作當(dāng)期收入處理；如果數(shù)額較大，應(yīng)把一次性收到屬于以前年度應(yīng)收的承包金計(jì)入“公積公益金”科目。

【例3】豐產(chǎn)村在年底盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)果園承包者王五未及時(shí)上交當(dāng)年承包金20萬(wàn)元，魚塘承包戶趙六尚欠部分承包金5000元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

【例4】經(jīng)村集體提醒，趙六于次年2月補(bǔ)齊承包金欠款5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

【例5】經(jīng)查，果園承包者王五由于與村集體存在承包糾紛且長(zhǎng)期沒(méi)有得到解決，四年以來(lái)一直拖欠果園承包款，村會(huì)計(jì)也沒(méi)有對(duì)每年的欠款作掛賬處理。新一屆村“兩委”積極協(xié)調(diào)化解了承包糾紛，年底王五將多年的欠款100萬(wàn)元（含當(dāng)年承包金20萬(wàn)元）補(bǔ)交到村集體。

會(huì)計(jì)分錄如下：

三、收取當(dāng)年承包金的賬務(wù)處理

按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“發(fā)包及上交收入”科目，核算農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤(rùn)等。該科目設(shè)置“承包金”和“企業(yè)上交利潤(rùn)”兩個(gè)二級(jí)科目。

每年年底，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)對(duì)當(dāng)年應(yīng)收取的承包金進(jìn)行盤查，做到“應(yīng)收盡收”，屬當(dāng)年的承包金一定要足額收到位。如果承包戶確有困難暫時(shí)無(wú)法及時(shí)交款的，也要根據(jù)合同和催款通知單進(jìn)行掛賬處理。

村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上交的承包金時(shí)，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“發(fā)包及上交收入”科目。年終，村集體經(jīng)濟(jì)組織結(jié)算本年應(yīng)收未收的承包金時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)”或“應(yīng)收款”科目，貸記“發(fā)包及上交收入”科目。

【例6】村民任七承包集體山地50畝，年承包金2.5萬(wàn)元。由于市場(chǎng)行情不景氣，年底任七上交承包金2萬(wàn)元，余款暫欠。

會(huì)計(jì)分錄如下：

四、承包金分?jǐn)偟馁~務(wù)處理

村集體經(jīng)濟(jì)組織一次性預(yù)收多年的承包金，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則逐年分?jǐn)?，確保每年都有穩(wěn)定性收入。根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》關(guān)于“內(nèi)部往來(lái)”“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”等往來(lái)科目的核算規(guī)定，應(yīng)根據(jù)承包方是否在本村，通過(guò)“內(nèi)部往來(lái)”“應(yīng)付款”科目核算。

【例7】豐產(chǎn)村一次性收取本村村民5年的魚塘承包金10萬(wàn)元（每年承包金2萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：

收到款項(xiàng)時(shí)，

第二年分?jǐn)偅?/p>