□ 姜正富

近年來，許多地方都在積極推進(jìn)農(nóng)村生活污水治理。農(nóng)村生活污水治理是一項新業(yè)務(wù)，有些農(nóng)村會計不知道如何進(jìn)行賬務(wù)處理。筆者根據(jù)工作經(jīng)驗，對農(nóng)村生活污水治理相關(guān)的賬務(wù)處理進(jìn)行舉例解析。

一、農(nóng)村生活污水處理工程建設(shè)階段

農(nóng)村生活污水處理工程建設(shè)一般通過公開招投標(biāo)，采取外包形式。根據(jù)合同約定，按照工程進(jìn)度分期支付工程款時，借記“在建工程—污水處理工程”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；收到農(nóng)村生活污水治理財政補助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款—污水治理”科目；生活污水處理工程完工驗收后，根據(jù)竣工決算報告，借記“在建工程—污水處理工程”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)—污水處理工程”科目，貸記“在建工程—污水處理工程”科目；根據(jù)已使用的財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款，借記“專項應(yīng)付款—污水治理”科目，貸記“公積公益金”科目。工程完工后，收到財政撥付的農(nóng)村生活污水治理補助資金，借記“銀行存款”等科目，貸記“公積公益金”科目。

【例1】甲村要進(jìn)行生活污水治理，履行民主程序通過后，經(jīng)公開招投標(biāo)，A建筑公司中標(biāo)。合同約定：工程工期自2021年4月1日至2021年9月30日，工程款總額156萬元；鋪設(shè)污水管道完工后，甲村支付工程款50萬元；建造污水處理池完工后，甲村支付工程款40萬元；工程全部完工驗收合格后，甲村支付工程款36萬元；2022年9月30日，經(jīng)復(fù)審驗收合格后，付清工程余款30萬元。

2021年8月7日，A建筑公司鋪設(shè)污水管道完工后，甲村支付了工程款50萬元（通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，下同）；2021年8月19日，甲村收到財政第一期農(nóng)村生活污水治理補助資金60萬元；2021年9月15日，A建筑公司建造污水處理池完工，甲村使用財政補助資金支付工程款40萬元；2021年9月30日，生活污水處理工程全部完工，驗收合格后辦理竣工決算，甲村使用財政補助資金支付20萬元，使用村集體資金支付16萬元；2022年9月30日，生活污水處理工程復(fù)審合格后，甲村付清工程余款30萬元；2022年10月22日，甲村收到財政第二期農(nóng)村生活污水治理補助資金80萬元。

有關(guān)賬務(wù)處理：

1.2021年8月7日，鋪設(shè)污水管道完工，支付工程款50萬元

2.2021年8月19日，甲村收到財政第一期農(nóng)村生活污水治理補助資金60萬元

3.2021年9月15日，建造污水處理池完工，支付工程款40萬元

4.2021年9月30日，工程完工竣工決算，支付工程款36萬元

同時，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和已使用的財政補助資金

5.2022年9月30日，工程復(fù)審合格后，付清工程余款30萬元

6.2022年10月22日，甲村收到財政第二期農(nóng)村生活污水治理補助資金80萬元

二、農(nóng)村生活污水處理工程運行管理階段

農(nóng)村生活污水處理工程運行管理階段涉及的會計處理主要是計提折舊和維護(hù)支出。污水處理工程折舊一般選擇平均年限法，可按月、按季或按年提取折舊。污水處理工程計提折舊時，借記“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。農(nóng)村生活污水處理工程發(fā)生的日常運行維護(hù)費、小額維修費等，計入其他支出。

【例2】承例1，甲村生活污水處理工程預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值6萬元，采取平均年限法按月計提折舊。2022年10月15日，發(fā)生污水處理池維護(hù)費2200元，用銀行存款支付。2022年11月3日，維修生活污水處理工程管道，發(fā)生支出1120元，用銀行存款支付。

1.甲村生活污水處理工程2021年9月30日完工，從10月份開始計提折舊，每月計提折舊額=（156—6）÷20÷12=0.625萬元，每月賬務(wù)處理：

2.2022年10月15日，發(fā)生污水處理池維護(hù)費2200元，賬務(wù)處理：

3.2022年11月3日，維修生活污水處理工程管道支出1120元，賬務(wù)處理：

三、農(nóng)村生活污水處理工程大修支出

農(nóng)村生活污水處理工程需要大修時，應(yīng)先做好預(yù)算，履行民主程序通過后，進(jìn)行公開招投標(biāo)，選定具有資質(zhì)的建筑公司。大修時，將生活污水處理工程轉(zhuǎn)入在建工程，同時結(jié)轉(zhuǎn)前期計提的折舊，借記“在建工程—污水處理工程”“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)—污水處理工程”科目；發(fā)生大修支出時，借記“在建工程—污水處理工程”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目；工程完工，驗收合格并竣工決算后，借記“固定資產(chǎn)—污水處理工程”科目，貸記“在建工程—污水處理工程”科目。

【例3】乙村生活污水處理工程賬面原值156萬元，污水處理池需要大修，預(yù)計需支出9萬元。履行民主程序通過后，經(jīng)公開招投標(biāo)，B建筑公司中標(biāo)，工程款總額9.2萬元。乙村生活污水處理工程已計提折舊75萬元。2021年10月6日，污水處理池開始修理；2021年10月18日，乙村付給B建筑公司工程款5萬元；2021年10月22日，污水處理池大修理完工，驗收合格并竣工決算后，乙村付給B建筑公司工程款2萬元。

有關(guān)賬務(wù)處理：

1.2021年10月6日，污水處理池開始修理時

2.2021年10月18日，付給B建筑公司工程款5萬元

3.2021年10月22日，污水處理池大修理竣工，并付給B建筑公司工程款2萬元

同時，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)