李 晶

（首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京安貞醫(yī)院，北京 100029）

0 引 言

自2019 年1 月1 日起，醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，并提供科研教學(xué)等服務(wù)、按合同或協(xié)議約定預(yù)收接受服務(wù)單位的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)收賬款核算。月末結(jié)算在收支結(jié)轉(zhuǎn)前，醫(yī)院需先進(jìn)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”操作。醫(yī)院以合同完成進(jìn)度確認(rèn)科教收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理確定合同完成進(jìn)度。

如何快速準(zhǔn)確從財(cái)務(wù)賬簿上抓取科教項(xiàng)目完成進(jìn)度數(shù)據(jù)。首先，要從執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接開(kāi)始說(shuō)起；其次，要了解業(yè)務(wù)核算的變化方式；最后，確定“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”金額并驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。

1 醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》新舊銜接變動(dòng)

根據(jù)醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定（財(cái)會(huì)〔2018〕24 號(hào)）中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接規(guī)定。政府會(huì)計(jì)制度下，無(wú)須對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下“待沖基金”對(duì)應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行核算。醫(yī)院將原賬的“待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金”科目余額、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“累計(jì)盈余——科教盈余”科目。將原賬的“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，登記新賬的預(yù)算會(huì)計(jì)的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

2 《政府會(huì)計(jì)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在科教經(jīng)費(fèi)核算方面發(fā)生的變化

《政府會(huì)計(jì)制度》擴(kuò)大了“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”的適用范圍：從原來(lái)的科學(xué)事業(yè)單位擴(kuò)大到基本所有行政事業(yè)單位。新增了輔助核算，“預(yù)收賬款”科目設(shè)立“單位”“項(xiàng)目”“功能分類(lèi)”輔助核算。會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生變動(dòng)，“資本性支出”“折舊費(fèi)用”“攤銷(xiāo)費(fèi)用”科目使用均發(fā)生變化，取消《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下“待沖基金”科目。

3 《政府會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”執(zhí)行規(guī)則

3.1 從財(cái)務(wù)賬上獲取合同完成進(jìn)度確認(rèn)發(fā)生額

首先篩選出需要進(jìn)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”的科教項(xiàng)目，逐一獲取科教項(xiàng)目的如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目金額，并進(jìn)行邏輯計(jì)算，具體分為以下3 項(xiàng)：

第1 項(xiàng)：“1601 固定資產(chǎn)”“1613 在建工程”“1701無(wú)形資產(chǎn)”3 個(gè)科目的合計(jì)凈增加額（剔除在建工程轉(zhuǎn)資產(chǎn)因素）。

第2 項(xiàng)：“5001-02 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—科研費(fèi)用”借方發(fā)生額（不含：“5001-02-05 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”“5001-02-06 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)”）。

第3 項(xiàng)：“5001-03 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—教學(xué)費(fèi)用”借方發(fā)生額（不含：“5001-03-05 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”“5001-02-06 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)”）。

以上3 項(xiàng)金額相加確認(rèn)為發(fā)生額，擬命名為“當(dāng)期發(fā)生額a”。

注：考慮到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際計(jì)提折舊及攤銷(xiāo)時(shí)間一般都長(zhǎng)達(dá)幾年，在折舊攤銷(xiāo)計(jì)提完畢前，極有可能課題經(jīng)費(fèi)已驗(yàn)收結(jié)題。為保證及時(shí)按照支付進(jìn)度及合同完工程度確認(rèn)科教收入，采用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的3 個(gè)科目的發(fā)生額為“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”的依據(jù)，而不采用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)發(fā)生額為“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”的依據(jù)。

3.2 進(jìn)一步確認(rèn)“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”轉(zhuǎn)賬金額

3.2.1 計(jì)算科教經(jīng)費(fèi)“結(jié)轉(zhuǎn)期初余額b”

若科教課題經(jīng)費(fèi)存在于2019 年以前，考慮到此科教經(jīng)費(fèi)執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》新舊銜接后，其經(jīng)費(fèi)在2019 年度及以后的任意會(huì)計(jì)期間可用額度可能分別存在于“累計(jì)盈余—科教盈余”“本期盈余—科教盈余”“預(yù)收賬款”這3 個(gè)會(huì)計(jì)科目。

為適用《政府會(huì)計(jì)制度》，在計(jì)算出科教專(zhuān)項(xiàng)的某一期發(fā)生額后，首先要判斷其是否有足額的結(jié)轉(zhuǎn)期初余額。判斷依據(jù)是“累計(jì)盈余—科教盈余”余額與“本期盈余—科教盈余”期初余額相加，再扣除某一期期初的固定資產(chǎn)凈值、無(wú)形資產(chǎn)凈值及在建工程金額，命名為“結(jié)轉(zhuǎn)期初余額b”。

之所以要扣除固定資產(chǎn)凈值、無(wú)形資產(chǎn)凈值、在建工程是因?yàn)樵凇墩畷?huì)計(jì)制度》銜接時(shí)，上述凈資產(chǎn)從醫(yī)院的“待沖基金”科目轉(zhuǎn)入“累計(jì)結(jié)余-科教盈余”，此部分金額按照預(yù)收賬款以合同完成進(jìn)度確認(rèn)科教收入原則已確認(rèn)過(guò)收入，為準(zhǔn)確反映科教經(jīng)費(fèi)可用額度，此部分應(yīng)予以剔除。

3.2.1.1 取數(shù)規(guī)則（共涉及以下5 項(xiàng)）

第1 項(xiàng)：“3001-03 累計(jì)盈余—科教盈余”科目的期初余額。

第2 項(xiàng)：“3301-03 本期盈余—科教盈余”科目的期初余額。

第3 項(xiàng)：期初固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)余額-累計(jì)折舊余額=“1601 固定資產(chǎn)”-“1602 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。

第4 項(xiàng)：期初無(wú)形資產(chǎn)凈值＝無(wú)形資產(chǎn)余額-累計(jì)攤銷(xiāo)余額=“1701 無(wú)形資產(chǎn)”-“1702 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”。

第5 項(xiàng)：“1613 在建工程”科目的期初余額。

3.2.1.2 計(jì)算規(guī)則

“結(jié)轉(zhuǎn)期初余額b”＝“3001-03 累計(jì)盈余—科教盈余”期初余額+“3301-03 本期盈余—科教盈余”期初余額-（固定資產(chǎn)期初凈值+無(wú)形資產(chǎn)期初凈值+在建工程期初余額）。

3.2.2 計(jì)算并比較“當(dāng)期發(fā)生額a”與“結(jié)轉(zhuǎn)期初余額b”的大小

一般情況下，“當(dāng)期發(fā)生額a”大于0，即a＞0時(shí)，情況如下：①若a ≤b，則當(dāng)期已發(fā)生額小于等于結(jié)轉(zhuǎn)期初余額，或者說(shuō)累計(jì)發(fā)生額小于累計(jì)已確認(rèn)收入金額，當(dāng)月不用執(zhí)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”操作。②若a ＞b，則當(dāng)期已發(fā)生額大于結(jié)轉(zhuǎn)期初余額，進(jìn)一步計(jì)算“待轉(zhuǎn)收入金額c”，c ＝a-b。

特殊情況下，若涉及調(diào)賬等因素，可能發(fā)生“當(dāng)期發(fā)生額a”小于0，即a ＜0 時(shí)，情況如下：①若此時(shí)“結(jié)轉(zhuǎn)期初余額b”≥0，本期無(wú)需執(zhí)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”操作。②若此時(shí)“結(jié)轉(zhuǎn)期初余額b”＜0，計(jì)算c＝a-b，若c ≤0，本期無(wú)需執(zhí)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”操作；若c ＞0，則確定c 為待轉(zhuǎn)收入金額。

若“當(dāng)期發(fā)生額a”等于0，即a ＝0，本期不用執(zhí)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”操作。然后，比較“待轉(zhuǎn)收入金額c”與“2305 預(yù)收賬款”余額大小。若c ≤“2305 預(yù)收賬款”余額時(shí)，即有充足的預(yù)收賬款余額可執(zhí)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”操作，確定c 為“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”金額。

若c ＞“2305 預(yù)收賬款”余額時(shí)，即預(yù)收賬款余額不足，根據(jù)“2305 預(yù)收賬款”余額確定為“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”金額。

以上判斷金額均是取自某一會(huì)計(jì)期間當(dāng)期期初余額及發(fā)生額的數(shù)據(jù)，也可以采用累計(jì)發(fā)生額數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯判斷，計(jì)算累積“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”金額，進(jìn)而計(jì)算當(dāng)期“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”金額，此處不再展開(kāi)。

執(zhí)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”邏輯推演流程如圖1所示。

圖1 執(zhí)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”邏輯推演流程

3.3 確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目及輔助核算信息

根據(jù)已設(shè)定的會(huì)計(jì)科目與核算輔助信息（項(xiàng)目、單位、功能分類(lèi)）之間的關(guān)系，進(jìn)行批量或逐項(xiàng)匹配。

根據(jù)不同的項(xiàng)目層級(jí)批量匹配會(huì)計(jì)科目 “預(yù)收賬款”“事業(yè)收入”下具體的明細(xì)科目。如：項(xiàng)目層級(jí)隸屬于本級(jí)橫向財(cái)政撥款、非本級(jí)財(cái)政撥款，執(zhí)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”時(shí)，由科目“2305-02-01/02預(yù)收科研/教學(xué)經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)入“4101-02-01/02-01 事業(yè)收入—科教收入—科研/教學(xué)收入—非同級(jí)財(cái)政撥款”科目。項(xiàng)目層級(jí)隸屬于其他時(shí)，由科目“2305-02-01/02預(yù)收科研/教學(xué)經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)入“4101-02-01/02-02 事業(yè)收入—科教收入—科研/教學(xué)收入—其他”科目。

根據(jù)不同的項(xiàng)目逐項(xiàng)匹配功能分類(lèi)、單位輔助核算信息。確定預(yù)收賬款、事業(yè)收入的單位輔助核算信息時(shí)，若某一個(gè)項(xiàng)目存在多個(gè)單位預(yù)收款的，逐一對(duì)各單位預(yù)收賬款余額轉(zhuǎn)入科教收入，可以按照先進(jìn)先出原則選擇或平均分配。

4 《政府會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”執(zhí)行案例演示

列舉醫(yī)院1 個(gè)典型的案例，進(jìn)行科教項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”時(shí)的邏輯推演，假設(shè)本期發(fā)生額a為正數(shù)。

4.1 第一步：查看并提取案例簡(jiǎn)要科目余額表

202X 年1 月，某醫(yī)院預(yù)收科研經(jīng)費(fèi)期初余額20 000 元；累計(jì)盈余—科教盈余期初余額20 000 元；本期盈余—科教盈余期初余額0 元；固定資產(chǎn)期初余額14 400 元，本期借方發(fā)生額7 200 元；固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額300 元，本期貸方發(fā)生額30 元。在建工程期初余額3 000 元，本期貸方發(fā)生額3 000 元；無(wú)形資產(chǎn)期初余額為0，本期借方發(fā)生額4 800 元；無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)期初余額為0，本期貸方發(fā)生額40 元；商品和服務(wù)費(fèi)用本期借方發(fā)生額6 000 元。

4.2 第二步：根據(jù)科目余額表進(jìn)行邏輯計(jì)算

①當(dāng)期發(fā)生額a=（固定資產(chǎn)+在建工程+無(wú)形資產(chǎn)）本期凈增加額+商品服務(wù)費(fèi)用借方發(fā)生額-（本期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)）=7 200-3 000+4 800+6 000-(30+40)=14 930

②結(jié)轉(zhuǎn)期初余額b=“累計(jì)盈余—科教盈余”期初余額+“本期盈余—科教盈余”期初余額-（固定資產(chǎn)期初凈值+無(wú)形資產(chǎn)期初凈值+在建工程期初余額）=20 000-(14 400-300+3 000)=2 900

③待轉(zhuǎn)收入金額c=a-b=“當(dāng)期發(fā)生額a”-“結(jié)轉(zhuǎn)期初余額b”=14 930-2 900=12 030

④確認(rèn)收入：通過(guò)比較“待轉(zhuǎn)收入金額c”與“2305預(yù)收賬款”余額大小，“待轉(zhuǎn)收入金額c”為12 030 元小于預(yù)收賬款余額20 000 元，確定“待轉(zhuǎn)收入金額c”12 030 元為預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入金額。

4.3 第三步：進(jìn)行賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)分錄1：預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入。借記“2305-02-01 預(yù)收科研經(jīng)費(fèi)”科目12030 元，貸記“4101-02事業(yè)收入—科教收入”科目12030 元。

會(huì)計(jì)分錄2：收支結(jié)轉(zhuǎn)。借記“4101-02 事業(yè)收入—科教收入”科目12 030 元，貸記“3301-03 本期盈余—科教盈余”科目12 030 元。同時(shí)，借記“3301-03 本期盈余—科教盈余”科目6 000 元，貸記“5001 商品和服務(wù)費(fèi)用”6 000 元。

4.4 第四步：查看并提取月末執(zhí)行預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入、收支結(jié)轉(zhuǎn)后的科目余額表

202X 年1 月末，某醫(yī)院預(yù)收科研經(jīng)費(fèi)期初余額20 000 元，本期借方發(fā)生額12 030 元，期末余額7 970元；累計(jì)盈余—科教盈余期初余額20 000 元；本期盈余—科教盈余期初余額0 元，本期借方發(fā)生額6 000元，本期貸方發(fā)生額12 030 元，期末余額6 030 元；固定資產(chǎn)期末余額21 600 元；固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期末余額330 元；在建工程期末余額為0；無(wú)形資產(chǎn)期末余額4 800 元；無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)期末余額40 元；商品和服務(wù)費(fèi)用本期借方、貸方發(fā)生額6 000元，期末余額為0；事業(yè)收入本期借方、貸方發(fā)生額12 030元，期末余額為0。

4.5 第五步：根據(jù)科目余額表數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯驗(yàn)證

驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)收賬款期末余額≥0，且驗(yàn)證結(jié)轉(zhuǎn)期末余額≥0，驗(yàn)證為已完成充足的“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”，判定此次轉(zhuǎn)賬正確。

計(jì)算邏輯過(guò)程：

預(yù)收賬款期末余額=7 970（取自結(jié)轉(zhuǎn)后科目余額表）。

結(jié)轉(zhuǎn)期末余額=“累計(jì)盈余—科教盈余”期末余額+“本期盈余—科教盈余”期末余額-（固定資產(chǎn)期末凈值+無(wú)形資產(chǎn)期末凈值+在建工程期末余額）=20 000+6 030-(21 600-330+4 800-40)=0

驗(yàn)證結(jié)果：當(dāng)預(yù)收賬款余額=7 970，且驗(yàn)證結(jié)轉(zhuǎn)期末余額≥0，驗(yàn)證為已完成充足的“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”，判定此次轉(zhuǎn)賬正確。

若假設(shè)“本期發(fā)生額a”為負(fù)數(shù)，也進(jìn)行如上邏輯推演，并進(jìn)行相應(yīng)邏輯判斷完成驗(yàn)證。驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)驗(yàn)證結(jié)轉(zhuǎn)期末余額＜0 時(shí)，且預(yù)收賬款余額=0，驗(yàn)證為所有的預(yù)收賬款已完成“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”，判定此次轉(zhuǎn)賬正確。預(yù)收賬款不足部分待以后期間預(yù)收賬款到賬后，再次進(jìn)行邏輯推演，進(jìn)行相應(yīng)金額轉(zhuǎn)賬操作，完成邏輯驗(yàn)證即可。

5 結(jié) 論

通過(guò)以上邏輯推演及計(jì)算，可以準(zhǔn)確地依據(jù)財(cái)務(wù)賬簿執(zhí)行“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)科教收入”操作，并得到驗(yàn)證?？梢园焉鲜鲞壿嬘?jì)算及驗(yàn)證內(nèi)置到財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中，依托財(cái)務(wù)軟件促使業(yè)務(wù)核算更準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)工作更高效便捷。