劉寶平

（中車蘭州機(jī)車有限公司，甘肅 蘭州 730050）

成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生事前和成本控制過(guò)程中，由成本控制主體在其職權(quán)管理的范圍內(nèi)，對(duì)影響成本結(jié)果的各種條件和因素采取一系列管控措施，以保證成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本管理控制目標(biāo)必須是全過(guò)程的控制，不僅僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還應(yīng)控制的是產(chǎn)品壽命周期成本。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，成本控制處于極其重要的地位。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品成本的有效控制，中車蘭州機(jī)車有限公司始終將產(chǎn)品控制放在首位，按照經(jīng)營(yíng)管理體系標(biāo)準(zhǔn)對(duì)機(jī)車產(chǎn)品成本從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品內(nèi)外部損失進(jìn)行控制，延伸到產(chǎn)品壽命周期全過(guò)程的成本控制。

1 生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品成本控制與核算

制造過(guò)程是成本實(shí)際形成的主要階段，絕大部分的成本支出發(fā)生在這個(gè)階段，包括原材料、人工、動(dòng)力費(fèi)、各種輔料的消耗、工序間物料運(yùn)輸費(fèi)用、車間輔助管理部門的費(fèi)用支出等[1]。每年公司經(jīng)營(yíng)管理部和財(cái)務(wù)部根據(jù)市場(chǎng)部預(yù)測(cè)的機(jī)車大修和其他產(chǎn)品產(chǎn)量編制年度預(yù)算，預(yù)算中包括機(jī)車產(chǎn)品成本控制指標(biāo)，將指標(biāo)分解到各車間，并以此作為生產(chǎn)過(guò)程中的控制成本指標(biāo)。

1.1 產(chǎn)品工作號(hào)是控制生產(chǎn)成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

工作號(hào)是為了加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、正確計(jì)算產(chǎn)品成本、歸集生產(chǎn)費(fèi)用所必須的環(huán)節(jié)[2]。應(yīng)根據(jù)機(jī)車型號(hào)和車號(hào)建立相對(duì)應(yīng)的工作號(hào)，按單臺(tái)車歸集材料消耗和相關(guān)費(fèi)用，所有領(lǐng)料票必須按生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃、工作聯(lián)系單下達(dá)。生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、半成品受控于工作號(hào)和材料、半成品消耗定額。產(chǎn)品完工后按規(guī)定及時(shí)關(guān)閉工作號(hào)，有效地控制了原材料和半成品超額領(lǐng)用[3]。

1.2 各項(xiàng)成本控制措施

（1）生產(chǎn)過(guò)程中的原材料控制：根據(jù)物流管理部下達(dá)的原材料消耗定額，使用物流一體化系統(tǒng)自動(dòng)控制，超定額時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)停止發(fā)料。

（2）生產(chǎn)過(guò)程中的半成品控制：由分解檢查室根據(jù)修換率和設(shè)計(jì)數(shù)在物流一體化系統(tǒng)中進(jìn)行控制。最大領(lǐng)用數(shù)不得超過(guò)設(shè)計(jì)數(shù)量。

（3）直接人工費(fèi)的控制：由人力資源部根據(jù)當(dāng)年的工資總額下達(dá)控制指標(biāo)，并在年度預(yù)算中分解到生產(chǎn)車間，在成本核算中以人力資源部核定的工時(shí)定額為依據(jù)分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品中。

（4）動(dòng)能費(fèi)的控制：根據(jù)年度預(yù)算中的風(fēng)、水、電、氣消耗量，按定額進(jìn)行核算和考核。

（5）制造費(fèi)用的控制：在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部依據(jù)年度預(yù)算進(jìn)行控制和考核。

（6）為了有效地控制生產(chǎn)成本，財(cái)務(wù)部依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等財(cái)務(wù)制度和股份公司有關(guān)財(cái)務(wù)核算的要求，按成本核算管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算。

（7）每月月底召集成本會(huì)議，通知有關(guān)成本核算的費(fèi)用發(fā)生額以及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)基層單位成本費(fèi)用的歸集、管理與核算。

（8）在成本核算中嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不符合開支范圍的費(fèi)用，一律不得報(bào)銷并列入生產(chǎn)成本。

2 機(jī)車質(zhì)量成本的控制與核算

2.1 產(chǎn)品內(nèi)部損失成本的控制與核算

產(chǎn)品內(nèi)部損失成本是指交貨前因產(chǎn)品未能滿足質(zhì)量要求所造成的損失。包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的廢品損失和不合格外購(gòu)半成品造成的損失[4]。

在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的產(chǎn)品損失，是指在機(jī)車檢修過(guò)程中由于各種原因造成的損失，由公司質(zhì)量保證部、技術(shù)部、市場(chǎng)營(yíng)銷中心及檢修車間共同分析、判定責(zé)任，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)成本的歸集、核算。

（1）質(zhì)量保證部具體負(fù)責(zé)質(zhì)量損失的鑒定，填制廢品記錄單。

（2）財(cái)務(wù)部下達(dá)工作號(hào)“512”檢修車間，根據(jù)質(zhì)量保證部填制的廢品記錄單，按照“512”工作號(hào)進(jìn)行物料的領(lǐng)用，并在規(guī)定的相關(guān)成本報(bào)表中核算損失成本。每月將發(fā)生的廢品損失成本歸集于“月份廢品損失計(jì)算表”，列入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“廢品損失”項(xiàng)目?jī)?nèi)。

（3）由外購(gòu)或委外修配件質(zhì)量問(wèn)題引發(fā)的損失費(fèi)用，由質(zhì)量保證部與責(zé)任廠商溝通，下達(dá)質(zhì)量責(zé)任判定書，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)質(zhì)量損失的索賠。

2.2 產(chǎn)品外部損失成本的控制與核算

產(chǎn)品外部損失是指機(jī)車完工出廠后發(fā)生的售后各項(xiàng)費(fèi)用。

公司質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)小組召開由質(zhì)量保證部、市場(chǎng)營(yíng)銷中心、技術(shù)部及檢修車間共同參加的質(zhì)量分析會(huì)，判定發(fā)生外部損失成本的責(zé)任單位，按照責(zé)任單位的不同，采取如下措施：

（1）由外購(gòu)或委外修配件質(zhì)量問(wèn)題引發(fā)的損失費(fèi)用，由質(zhì)量保證部與責(zé)任廠商溝通，下達(dá)質(zhì)量責(zé)任判定書，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)質(zhì)量損失的索賠。

（2）由檢修車間責(zé)任導(dǎo)致的損失費(fèi)用，按照內(nèi)部損失成本的流程，歸集核算損失成本。

（3）對(duì)于不能準(zhǔn)確判定具體責(zé)任單位的損失成本，由機(jī)車正常檢修使用相同配件的車間，按照市場(chǎng)營(yíng)銷中心填制并經(jīng)質(zhì)量保證部審核的廢品記錄單，根據(jù)工作號(hào)“998”領(lǐng)用配件，轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用中的“三包損失”項(xiàng)目?jī)?nèi)。

（4）已交付用戶的產(chǎn)品發(fā)生的成本損失控制，市場(chǎng)部負(fù)責(zé)對(duì)所有大修機(jī)車建立相應(yīng)的臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每臺(tái)車的出廠日期、車號(hào)、使用單位、大修年限、質(zhì)量問(wèn)題、處理結(jié)果、損失費(fèi)用等。對(duì)有售后質(zhì)量問(wèn)題的機(jī)車進(jìn)行單獨(dú)統(tǒng)計(jì)。其發(fā)生的產(chǎn)品三包損失費(fèi)，由市場(chǎng)部進(jìn)行控制，財(cái)務(wù)部進(jìn)行核算。

3 機(jī)車檢修成本的全過(guò)程控制情況

自推行經(jīng)營(yíng)管理體系標(biāo)準(zhǔn)以來(lái)，財(cái)務(wù)部嚴(yán)格按照經(jīng)營(yíng)管理體系標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)機(jī)車檢修成本的核算與控制，將體系標(biāo)準(zhǔn)貫穿于成本核算之中。

3.1 進(jìn)一步完善成本核算體系

為了正確核算和控制產(chǎn)品成本，財(cái)務(wù)部設(shè)計(jì)了詳細(xì)的成本報(bào)表，規(guī)范了成本核算標(biāo)準(zhǔn)，使成本核算更加真實(shí)、合理和快捷[5]。

以下為成本核算的資料：①生產(chǎn)部的機(jī)車檢修完工通知單，市場(chǎng)營(yíng)銷中心的外委產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)表，車間定額員提供經(jīng)人力資源部審批的產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)審批表，財(cái)務(wù)部相關(guān)業(yè)務(wù)崗位提供的車間領(lǐng)料匯總表、工資列賬通知書、財(cái)務(wù)部費(fèi)用通知書；②產(chǎn)品成本明細(xì)表；③生產(chǎn)費(fèi)用表，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出明細(xì)表；④制造費(fèi)用明細(xì)表；⑤月產(chǎn)品成本計(jì)算表；⑥完工產(chǎn)品成本報(bào)告表；⑦月廢品損失計(jì)算表；⑧成本報(bào)表補(bǔ)充說(shuō)明；⑨工作底稿二（四項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表，工資、福利、制造費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)）；⑩成本報(bào)表補(bǔ)充說(shuō)明。

例如：和諧型機(jī)車檢修的核算，準(zhǔn)確歸集相關(guān)費(fèi)用，下達(dá)和諧型機(jī)車檢修工作號(hào)一級(jí)母號(hào)1000，二級(jí)子號(hào)從1開始，隨產(chǎn)量依次遞增，三級(jí)子號(hào)為機(jī)車號(hào)，如：1000-1-2034。

（1）動(dòng)力費(fèi)分配。按照每臺(tái)和諧型機(jī)車的工作號(hào)進(jìn)行領(lǐng)用原材料、半成品，歸集領(lǐng)料核算。根據(jù)車間寫實(shí)工時(shí)數(shù)量，和諧型機(jī)車生產(chǎn)耗用水、電、風(fēng)、氧氣等動(dòng)力費(fèi)用，能直接計(jì)入和諧型機(jī)車的應(yīng)直接計(jì)入該項(xiàng)中，不能直接計(jì)入和諧型機(jī)車的要經(jīng)過(guò)分配后，再計(jì)入和諧型機(jī)車中，計(jì)算公式如下：

動(dòng)力費(fèi)分配率＝應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)總額/各種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)總額

應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)＝實(shí)際工時(shí)×動(dòng)力費(fèi)分配率

（2）工資及職工福利費(fèi)分配。當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的輔助人員、技術(shù)管理人員、非生產(chǎn)人員工資，以及相應(yīng)提取的工資性費(fèi)用列入制造費(fèi)用的有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目；工資總額扣除上述制造費(fèi)用的工資后為直接生產(chǎn)工人工資，直接生產(chǎn)工人工資按實(shí)際工時(shí)分?jǐn)?，其?jì)算公式為：

工資分配率＝直接生產(chǎn)工人工資/各種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)總額

應(yīng)分配工資費(fèi)用＝實(shí)際工時(shí)×工資分配率

直接生產(chǎn)工人福利費(fèi)參照直接生產(chǎn)工人工資計(jì)算，其計(jì)算公式為：

職工福利費(fèi)分配率＝直接生產(chǎn)工人福利費(fèi)/各種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)總額

應(yīng)分配職工福利費(fèi)用＝實(shí)際工時(shí)×職工福利費(fèi)分配率

非生產(chǎn)人員工資每月按勞資人員提供的實(shí)際工時(shí)乘以工資、福利費(fèi)分配率計(jì)算后，計(jì)入制造費(fèi)非生產(chǎn)人員工資中；車間之間互借人工由借用單位負(fù)責(zé)工資費(fèi)用。

（3）廢品損失計(jì)算。在生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的返修品、返工品和廢品，其工料損失應(yīng)由責(zé)任單位承擔(dān)。

各單位結(jié)轉(zhuǎn)返修、返工、廢品工料損失時(shí)，均要以發(fā)現(xiàn)單位填制的“廢品記錄單”為依據(jù)；責(zé)任單位向上一車間（分公司）請(qǐng)求補(bǔ)料及其費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，均要以責(zé)任單位填制的“返修廢品報(bào)告單”為依據(jù)。

（4）制造費(fèi)用的歸集和分配。制造費(fèi)用是車間產(chǎn)品、機(jī)車共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，根據(jù)制造費(fèi)用的明細(xì)工作號(hào)匯集制造費(fèi)用的材料費(fèi)、工資、職工福利費(fèi)、財(cái)務(wù)部通知額、外部轉(zhuǎn)入數(shù)額，形成制造費(fèi)用總額，按各項(xiàng)產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：

制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用發(fā)生額合計(jì)/各種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)合計(jì)

應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝實(shí)際工時(shí)×制造費(fèi)用分配率

（5）單位間勞務(wù)結(jié)算。車間（分公司）與車間（分公司）之間，由于相互提供勞務(wù)，應(yīng)在成本核算前進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)轉(zhuǎn)出及轉(zhuǎn)入成本需附有修制品請(qǐng)求票或送件單，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間按每月月末財(cái)務(wù)部通知時(shí)間進(jìn)行交換，形成轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入表。轉(zhuǎn)出各項(xiàng)費(fèi)用按上月費(fèi)率計(jì)算，其結(jié)算公式為：

轉(zhuǎn)出勞務(wù)成本＝上月費(fèi)率×當(dāng)月發(fā)生工時(shí)＋當(dāng)月原材料發(fā)生額＋當(dāng)月半成品發(fā)生額

（6）完工成本計(jì)算。各步驟費(fèi)用發(fā)生額合計(jì)為本月車間生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，月末根據(jù)生產(chǎn)部下達(dá)的“機(jī)車產(chǎn)量產(chǎn)值通知單”作為完工產(chǎn)量，計(jì)算本月完工成本。計(jì)算公式為：

完工成本＝上月在產(chǎn)機(jī)車余額＋本月機(jī)車發(fā)生額＋外車間轉(zhuǎn)入額－本月轉(zhuǎn)出額－本月在產(chǎn)機(jī)車

在產(chǎn)機(jī)車計(jì)算，因組裝車間連續(xù)生產(chǎn)，在投產(chǎn)當(dāng)月計(jì)算完工機(jī)車成本，余下為在產(chǎn)機(jī)車成本，如果生產(chǎn)均衡在產(chǎn)機(jī)車成本工資費(fèi)用基本不變，原材料、自制半成品按投入產(chǎn)出計(jì)算在產(chǎn)機(jī)車成本。

3.2 建立“機(jī)車產(chǎn)品生命周期成本統(tǒng)計(jì)表”將成本控制延伸到產(chǎn)品生命周期

以公司生產(chǎn)“和諧機(jī)車”與“傳統(tǒng)機(jī)車”2種類型產(chǎn)品的成本統(tǒng)計(jì)表核算為例，通過(guò)對(duì)前期研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)倢⑸a(chǎn)成本控制延伸到產(chǎn)品生命周期，見表1。

表1 機(jī)車產(chǎn)品生命周期成本統(tǒng)計(jì)表金額 單位：萬(wàn)元

3.3 加強(qiáng)成本分析與考核，使效益、質(zhì)量、成本有機(jī)結(jié)合

公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)每月歸集機(jī)車產(chǎn)品成本，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。每月初召開由車間會(huì)計(jì)參加的成本分析會(huì)，與預(yù)算控制指標(biāo)和上年同期指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，查找成本超支的原因和在成本控制過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，以便今后采取有力措施加強(qiáng)成本控制。同時(shí)，按照公司規(guī)定進(jìn)行責(zé)任制考核，使車間的產(chǎn)品控制與車間績(jī)效工資掛鉤，體現(xiàn)了效益、質(zhì)量、成本有機(jī)地結(jié)合，也使產(chǎn)品成本得到有效地控制。

3.4 增強(qiáng)成本意識(shí)，促進(jìn)生產(chǎn)車間、物流管理工作的提升

自成本管理過(guò)程中推行體系標(biāo)準(zhǔn)后，有力地促進(jìn)了車間在產(chǎn)品制造過(guò)程中的成本控制工作，同時(shí)，物流管理在材料采購(gòu)、物資出庫(kù)、消耗定額制定等方面也得到了進(jìn)一步的完善和提升。

產(chǎn)品成本控制是產(chǎn)品生命周期的控制，不是企業(yè)任何一個(gè)部門單獨(dú)所能做到的，需要公司各部門和每個(gè)職工共同參與，才能達(dá)到對(duì)產(chǎn)品成本全過(guò)程控制的要求，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期健康持續(xù)發(fā)展。