趙麗華，崔占香，范學(xué)玲

（1.濰坊醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院，山東 濰坊 261031；2.山東省審計科學(xué)研究院，濟(jì)南 250012）

1 引言

由于公立醫(yī)院建設(shè)工程項目比較復(fù)雜，加強(qiáng)公立醫(yī)院基建內(nèi)部審計工作，發(fā)揮其監(jiān)督力度，有利于促進(jìn)醫(yī)院整體效益的提升[1]。審計的任務(wù)和難度不斷加大，審計風(fēng)險日益突出，直接影響了基建工程審計質(zhì)量，公立醫(yī)院基建工程全過程跟蹤審計風(fēng)險防控十分迫切。

2 F 公立醫(yī)院基建工程基本情況

近10 余年來，F(xiàn) 公立醫(yī)院基建工程蓬勃發(fā)展，截至2021年年底，F(xiàn) 公立醫(yī)院開展了門診醫(yī)技綜合樓工程、綜合教學(xué)樓工程等大型基建項目，工程投資額約10 億元。

3 全過程跟蹤審計新模式應(yīng)用與效用

3.1 全過程跟蹤審計應(yīng)用情況

為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范基建工程建設(shè)，F(xiàn) 公立醫(yī)院自2007年開始探索實施全過程跟蹤審計新模式，通過委托第三方審計公司的方式進(jìn)行全過程跟蹤審計，醫(yī)院審計部進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

后續(xù)建設(shè)的基建工程也沿用了全過程跟蹤審計模式，并根據(jù)基建工程項目特點進(jìn)行審計工作方式創(chuàng)新。2018 年新開工建設(shè)的教研樓工程中，全過程跟蹤審計不依賴外部審計的力量，而是以內(nèi)部審計為主，外部審計為輔，形成合力，共同助力全過程跟蹤審計工作。跟蹤審計小組通過持續(xù)監(jiān)督工程項目建設(shè)管理情況，及時反饋發(fā)現(xiàn)的問題，形成審計監(jiān)督—發(fā)現(xiàn)問題—進(jìn)行反饋—整改落實的長效追蹤管理機(jī)制。

3.2 全過程跟蹤審計質(zhì)量保證措施

3.2.1 嚴(yán)把中介機(jī)構(gòu)選聘關(guān)，確保審計團(tuán)隊質(zhì)量

首先，充分做好審計招標(biāo)前期準(zhǔn)備工作，會同招標(biāo)部門制訂科學(xué)合理的審計招標(biāo)工作方案、控制價和招標(biāo)文件。其次，要加強(qiáng)評標(biāo)管理工作，增加項目組面試答辯環(huán)節(jié)，選取跟蹤審計經(jīng)驗豐富的項目團(tuán)隊。

3.2.2 關(guān)鍵節(jié)點重點把控，提高審計工作效率

公立醫(yī)院基建工程建設(shè)期一般為1～3 年，為防止跟蹤審計松散懈怠，醫(yī)院審計部明確審計關(guān)鍵節(jié)點，不定期進(jìn)行過程管理，避免了與管理公司、監(jiān)理重復(fù)工作內(nèi)容交叉，提高了跟蹤審計工作效率。

3.2.3 重視成本控制審計，最大限度節(jié)地約工程成本

加大對隱蔽工程、設(shè)計變更簽證、主要材料設(shè)備、工程質(zhì)量和安全、工程計量等成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計力度，及時反饋審計發(fā)現(xiàn)問題，避免高價結(jié)算、虛假結(jié)算和結(jié)算審計認(rèn)定困難等問題。

4 全過程跟蹤審計成效

通過十幾年的實踐應(yīng)用，總體運行良好，跟蹤審計成效比較明顯。實現(xiàn)了基建工程項目跟蹤審計前、中、后3 個階段的全過程管控，進(jìn)一步規(guī)范了F 醫(yī)院基建工程建設(shè)管理。基建工程造價控制良好，節(jié)約建設(shè)投資達(dá)1 億元，直接凸顯了經(jīng)濟(jì)效益，審計發(fā)現(xiàn)問題整改率90%以上，基建工程內(nèi)控管理水平提升，促進(jìn)了工程管理和財務(wù)管理，隱性效益明顯。

5 實施過程中的審計風(fēng)險識別和分析

5.1 基建工程全過程跟蹤審計風(fēng)險具體表現(xiàn)形式

2009 年，中國審計學(xué)會跟蹤審計理論與實務(wù)研討會在總結(jié)審計實踐的基礎(chǔ)上，歸納出審計風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式有5種：制度風(fēng)險、信息風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、獨立性風(fēng)險、執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險[2]。

本研究通過根據(jù)F 公立醫(yī)院在全過程跟蹤審計各個階段風(fēng)險分布狀況情況歸納總結(jié)出基建工程全過程跟蹤審計風(fēng)險具體表現(xiàn)形式，見表1。

表1 F 公立醫(yī)院基建工程全過程跟蹤審計風(fēng)險具體表現(xiàn)

5.2 基建工程全過程跟蹤審計風(fēng)險成因分析

5.2.1 全過程跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)仍需完善

目前，F(xiàn) 公立醫(yī)院基建工程全過程跟蹤審計具體實施主要依據(jù)《中華人民共和國審計法》和醫(yī)院制定的《建設(shè)修繕工程項目審計實施辦法》執(zhí)行，缺乏具體的全過程跟蹤審計的相關(guān)指導(dǎo)性文件和操作指南，未形成完整的全過程跟蹤審計指導(dǎo)體系，審計工作人員一般依據(jù)以往跟蹤審計經(jīng)驗組織實施，審計人員執(zhí)業(yè)效果大打折扣，從而影響全過程跟蹤審計質(zhì)量。

5.2.2 醫(yī)院工程內(nèi)部控制管理待加強(qiáng)

F 公立醫(yī)院于2019 年制定了《建設(shè)項目管理內(nèi)部控制制度》等工程相關(guān)的內(nèi)部控制制度，建立了醫(yī)院工程內(nèi)部控制評價體系，從而促進(jìn)醫(yī)院工程項目規(guī)范管理實施。但在內(nèi)控制度執(zhí)行和檢查中力度不夠，制度制定流于形式，工程內(nèi)部控制風(fēng)險管控廣度和深度不足，工程內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計比較薄弱。

5.2.3 全過程跟蹤審計職能定位不清

全過程跟蹤審計使事后審計模式下的審計人員從“旁觀者”轉(zhuǎn)為“參與者”，對工程項目進(jìn)行監(jiān)督管理，一直活躍于工程項目的各個關(guān)鍵節(jié)點。但由于頻繁介入工程管理，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出審計意見或建議，若是權(quán)責(zé)定位把握不準(zhǔn)，就會變成工程項目決策者，偏離了監(jiān)督評價服務(wù)職能定位，審計獨立性受到一定程度影響。

5.2.4 工程參建方對跟蹤審計的認(rèn)識偏差

面對緊張的建設(shè)工期，工程各參建方往往無暇顧及建設(shè)過程中的紕漏，更關(guān)注工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全，對審計發(fā)現(xiàn)的問題重視程度不足，部分參建方甚至將全過程跟蹤審計同監(jiān)理職責(zé)混淆，認(rèn)為產(chǎn)生了不必要的重復(fù)性監(jiān)督工作，這種認(rèn)識和做法與全過程跟蹤審計的職能定位相違背，全過程跟蹤審計環(huán)境待改善，不利于全過程跟蹤審計工作的順利開展。

5.2.5 全過程跟蹤審計力量比較薄弱

F 公立醫(yī)院全過程跟蹤審計小組一般無法滿足龐大而艱巨的跟蹤審計工作任務(wù)，同時受政策法規(guī)、制度規(guī)范、新工藝和新技術(shù)的影響，審計人員所需具備的專業(yè)知識也需要更新，而且由于醫(yī)院手術(shù)室凈化工程等專業(yè)工程特殊性，需要審計人員同樣具備相應(yīng)的專業(yè)背景，這無疑增加了跟蹤審計難度，并造成復(fù)合型人才缺失。

5.2.6 對協(xié)審單位的質(zhì)量控制力度不足

由于F 公立醫(yī)院內(nèi)部審計力量不足，基建工程跟蹤審計往往選聘社會中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計，而具有豐富醫(yī)院工程全過程跟蹤審計經(jīng)驗且專業(yè)人員配備齊全的社會中介機(jī)構(gòu)較少，審計人員流動性大，協(xié)審單位審計質(zhì)量保證存在一定的不確定性，再者內(nèi)部審計對協(xié)審單位管理不足，跟蹤審計質(zhì)量降低。

6 公立醫(yī)院基建工程全過程跟蹤審計風(fēng)險防范策略

6.1 完善全過程跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)

公立醫(yī)院通過制定相關(guān)指導(dǎo)性文件和操作指南，確定跟蹤審計范圍和工作流程，完善全過程跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)化體系，首先，能夠使全過程跟蹤審計工作做到有章可循，規(guī)范審計行為，提高工程審計質(zhì)量；其次，可以提高工程參建方對審計工作的重視程度，有利于全過程跟蹤審計工作的高效開展；最后，可以讓全過程跟蹤審計的內(nèi)容、流程、質(zhì)控等標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，能夠起到指導(dǎo)科學(xué)、規(guī)范開展審計工作的作用，從而達(dá)到提高審計效能、確保審計質(zhì)量、防范審計工作風(fēng)險的目的。

6.2 加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理

公立醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，首先，建立和完善內(nèi)部控制相關(guān)制度和流程，健全公立醫(yī)院內(nèi)控評價相關(guān)體系；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查力度，加大整改反饋力度，建立臺賬銷號管理，做到持續(xù)改進(jìn)；最后，以風(fēng)險為導(dǎo)向，加大基建工程內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計力度，通過基建工程高發(fā)風(fēng)險點確定工程內(nèi)部控制點，進(jìn)行重點把控。

6.3 優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

為了保持公立醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性，首先，要增強(qiáng)醫(yī)院頂層的審計意識，從思想上重視內(nèi)部審計工作，從而有利于內(nèi)部審計工作的開展；其次，要做到內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置獨立，建立由公立醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門，平行于其他醫(yī)院行政科室，從形式上真正做到獨立；最后，設(shè)審計委員會。過對公立醫(yī)院內(nèi)部審計組織架構(gòu)的優(yōu)化配置，取得了職責(zé)權(quán)限和專業(yè)技術(shù)雙重支持和保證，這在一定程度上提高了內(nèi)部審計的獨立性，從而可以保證審計工作的客觀性。

6.4 加大公立醫(yī)院內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

公立醫(yī)院要加強(qiáng)自身內(nèi)部審計力量建設(shè)力度，充實內(nèi)部審計力量，從而在一定程度上降低了審計風(fēng)險。首先，是優(yōu)化內(nèi)部審計知識結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)基建工程全過程跟蹤審計專業(yè)人才，提高內(nèi)部審計知識認(rèn)知層次，人才呈多元化發(fā)展；其次，加強(qiáng)外部交流培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)理念和方法，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)專業(yè)水平；最后，通過“業(yè)務(wù)交流”“以審代訓(xùn)”等途徑方式，讓公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員全面掌握各層面審計工作流程，打造一專多能復(fù)合型審計隊伍。

6.5 建立健全對協(xié)審單位的管理評價體系

公立醫(yī)院要加強(qiáng)對協(xié)審單位的管理，建立健全業(yè)務(wù)外包管理評價體系，提高跟蹤審計質(zhì)量。首先，制定修繕審計業(yè)務(wù)外包管理相關(guān)制度，作為監(jiān)督協(xié)審單位審計工作的依據(jù)；其次，對協(xié)審單位完成審計工作后提交的審計報告、跟蹤工作日記和工程量計算書等審計材料進(jìn)行復(fù)核，必要時委托第三方中介機(jī)構(gòu)對審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，對協(xié)審工作行程再監(jiān)督；最后，在建立質(zhì)量評價體系時加強(qiáng)對協(xié)審單位務(wù)的專業(yè)性、響應(yīng)速度、協(xié)調(diào)溝通能力、審計報告質(zhì)量以及審計費用計取的合理性等指標(biāo)進(jìn)行考核評價，以此作為醫(yī)院下次招標(biāo)的參考依據(jù)。

7 結(jié)語

綜上所述，公立醫(yī)院基建工程開展全過程跟蹤審計對提高審計效率、促進(jìn)公立醫(yī)院管理規(guī)范化具有積極的作用。本文通過對基建工程全過程跟蹤審計風(fēng)險成因分析，探討出具體的風(fēng)險防范策略，以期能達(dá)到進(jìn)一步完善公立醫(yī)院基建工程全過程跟蹤審計理論和實踐的目的。