梁彩華 劉俊鵬/中國(guó)航空工業(yè)發(fā)展研究中心
財(cái)務(wù)合規(guī)管理是當(dāng)下現(xiàn)代企業(yè)治理的基本功和必修課,是增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的底線要求。面向“十四五”發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn),黨和國(guó)家高度重視合規(guī)管理。國(guó)家“十四五”規(guī)劃綱要明確提出要“全面推進(jìn)依法治國(guó)”。2018 年,國(guó)資委發(fā)布《中央企業(yè)合規(guī)管理指引(試行)》(以下簡(jiǎn)稱指引),指引中提出的八個(gè)合規(guī)管理重點(diǎn)之一即是“財(cái)務(wù)稅收”,指引要求中央企業(yè)“健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)事項(xiàng)操作和審批流程,嚴(yán)守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,強(qiáng)化依法納稅意識(shí),嚴(yán)格遵守稅收法律政策”。2020 年,新《證券法》落地實(shí)施,按照“建制度、不干預(yù)、零容忍”監(jiān)管思路,新《證券法》顯著提高了證券違法違規(guī)行為成本,并進(jìn)一步強(qiáng)化信息披露要求。2020 年10 月9 日,國(guó)務(wù)院印發(fā)推動(dòng)上市公司質(zhì)量發(fā)展的綱領(lǐng)性文件《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》,提出六方面17 項(xiàng)重要舉措(以下簡(jiǎn)稱《意見》),嚴(yán)厲打擊通過財(cái)務(wù)造假、利益輸送、操縱市場(chǎng)等方式惡意規(guī)避退市行為,將缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、嚴(yán)重違法違規(guī)擾亂市場(chǎng)秩序的公司及時(shí)清出市場(chǎng)。積極穩(wěn)妥化解上市公司股票質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)肅處置資金占用、違規(guī)擔(dān)保問題。
基于上述背景,新形勢(shì)下強(qiáng)化財(cái)務(wù)合規(guī)管理是我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)的重要內(nèi)容之一[1],本文擬以2021 年上市公司財(cái)務(wù)違規(guī)行為表現(xiàn)為切入點(diǎn),對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)違規(guī)表現(xiàn)及原因進(jìn)行剖析,并針對(duì)性提出財(cái)務(wù)合規(guī)管理的建議。
本文選取了Wind 中違規(guī)案例數(shù)據(jù)庫(kù)中2021年度中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)、上海證券交易所和深圳證券交易所,對(duì)存在違規(guī)行為上市公司發(fā)布的企業(yè)公告和涵蓋上述監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定媒體的報(bào)道發(fā)布的財(cái)務(wù)類違規(guī)公告進(jìn)行整理,選取了滬深A(yù)股173家上市公司近年來發(fā)生的典型財(cái)務(wù)類違規(guī)行為,涉及制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)、林、牧、漁業(yè),批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)、中西藥等65 個(gè)行業(yè)。上市公司所屬行業(yè)分布見表1。
表1 173家上市公司所屬行業(yè)分布
整理發(fā)現(xiàn),上市公司財(cái)務(wù)類違規(guī)代表性行為主要集中在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、資金及風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理與內(nèi)控、信息披露四個(gè)方面,其違規(guī)分布占比如圖1所示。
圖1 173家上市公司典型財(cái)務(wù)違規(guī)行為統(tǒng)計(jì)
會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面,一是收入、成本核算不規(guī)范,如虛增收入、提前確認(rèn)收入或延遲結(jié)轉(zhuǎn)成本,虛增利潤(rùn)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)核算及列示不準(zhǔn)確,如將所屬子公司納入合并報(bào)表范圍的依據(jù)不充分,合并報(bào)表抵消不準(zhǔn)確等。三是資產(chǎn)減值處理不規(guī)范,應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等的減值計(jì)提依據(jù)不充分、不準(zhǔn)確。四是商譽(yù)減值處理不準(zhǔn)確或違規(guī)計(jì)提減值,部分企業(yè)商譽(yù)減值處理未經(jīng)決策機(jī)構(gòu)審議。五是因核算不規(guī)范引起會(huì)計(jì)差錯(cuò)。六是存在虛開增值稅發(fā)票、虛假貿(mào)易等增加收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本不充分、虛增貨幣資金等虛假記載、重大遺漏行為。七是存在政府補(bǔ)助處理不準(zhǔn)確、未依法計(jì)提法定公積金、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固缺乏依據(jù)、工程轉(zhuǎn)固不及時(shí)等核算問題。具體行為統(tǒng)計(jì)如圖2所示。
圖2 會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理違規(guī)行為
資金及風(fēng)險(xiǎn)管理方面,一是違規(guī)對(duì)外提供擔(dān)保;二是對(duì)外擔(dān)保未履行必要審批程序和披露義務(wù);三是非經(jīng)營(yíng)性資金被控股股東或關(guān)聯(lián)方占用;四是資金管理不規(guī)范,如募集資金管理制度不完善,信息披露不準(zhǔn)確、不完整,境外資金管理不到位,對(duì)外借款未履行審批手續(xù)等。資金及風(fēng)險(xiǎn)管理違規(guī)行為統(tǒng)計(jì)如圖3所示。
圖3 資金及風(fēng)險(xiǎn)管理違規(guī)行為
公司治理與內(nèi)控方面,一是股東大會(huì)、董事會(huì)專門委員會(huì)等議事規(guī)則不完善;二是股東大會(huì)、董事會(huì)專門委員會(huì)等運(yùn)作不規(guī)范;三是重要內(nèi)控流程存在缺陷,如印章管理不規(guī)范、檔案管理不規(guī)范,財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等。公司治理與內(nèi)控違規(guī)行為統(tǒng)計(jì)如圖4所示。
圖4 公司治理與內(nèi)控違規(guī)行為
信息披露方面,一是未按規(guī)定及時(shí)披露關(guān)聯(lián)交易、重大事項(xiàng)等。二是信息披露不規(guī)范,存在信息披露不準(zhǔn)確、不完整。三是關(guān)聯(lián)方交易披露不完整、關(guān)聯(lián)方資金占用披露不準(zhǔn)確。四是存在虛假記載或重大遺漏,存在誤導(dǎo)性陳述。五是內(nèi)幕信息管理不完善。信息披露違規(guī)行為統(tǒng)計(jì)如圖5所示。
圖5 信息披露違規(guī)行為
企業(yè)違規(guī)行為的產(chǎn)生原因可以從內(nèi)、外部?jī)煞矫孢M(jìn)行分析,其中外部因素主要受宏觀形勢(shì)影響,上市公司經(jīng)營(yíng)困難,政府雖然加大監(jiān)管力度,但企業(yè)所付出代價(jià)較之收益有限,使得企業(yè)鋌而走險(xiǎn)。從內(nèi)部因素看,上市公司受到利益驅(qū)動(dòng)影響,部分上市公司治理機(jī)制不健全,加之合規(guī)意識(shí)淡薄、領(lǐng)導(dǎo)人員和財(cái)務(wù)人員職業(yè)操守與專業(yè)水平能力有待進(jìn)一步提升,導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)類違規(guī)行為頻發(fā),不利于證券市場(chǎng)的穩(wěn)定。
1.宏觀形勢(shì)壓力顯著
當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面臨下行壓力,市場(chǎng)環(huán)境急劇變化,疊加疫情影響,部分企業(yè)特別是上市公司經(jīng)營(yíng)陷入困境、資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難,發(fā)生財(cái)務(wù)違規(guī)行為的動(dòng)機(jī)更加強(qiáng)烈[2];同時(shí),中小企業(yè)融資難問題突出,部分上市公司控股股東融資需求迫切,加之融資渠道變窄,加劇了上市公司資金管理不規(guī)范等問題。
2.財(cái)務(wù)造假代價(jià)低
證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假行為雖然加強(qiáng)監(jiān)管力度,但高收益低成本的特點(diǎn)往往使上市公司鋌而走險(xiǎn),通過造假獲取高額收益,特別是上市公司之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈,財(cái)務(wù)造假已成為上市公司營(yíng)造虛假繁榮的重要手段[3]。近些年,先后出現(xiàn)銀廣夏事件、綠大地事件、萬福生科案、航天通信、中科云網(wǎng)等,上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢禁不止。
3.中介服務(wù)機(jī)構(gòu)失責(zé)
因目前的審計(jì)模式,由被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用,中介服務(wù)機(jī)構(gòu)迫于壓力或是利益因素,對(duì)財(cái)務(wù)異常問題選擇性忽視,不能嚴(yán)格遵守審計(jì)程序和審計(jì)準(zhǔn)則,甚至縱容包庇其造假行為,在財(cái)務(wù)違規(guī)中常常扮演縱容者的角色。
1.利益驅(qū)動(dòng)
財(cái)務(wù)違規(guī)行為究其深層原因,往往源于利益驅(qū)動(dòng),特別是在面臨業(yè)績(jī)壓力或?yàn)閷?shí)現(xiàn)特定目標(biāo)時(shí),上市公司高管及財(cái)務(wù)人員更易發(fā)生舞弊行為。上市公司通過虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來獲得投資者的認(rèn)可,吸引投資者進(jìn)入,進(jìn)而公司股價(jià)上漲。股價(jià)越高,高管或股東可以通過減持股票獲取高額收益。
2.公司治理機(jī)制不健全
部分上市公司控股股東控制權(quán)缺乏有效監(jiān)督,導(dǎo)致上市公司治理“形似而神不至”,為違法行為提供可乘之機(jī)。部分上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)突出,未恪盡職守,縱容控股股東資金占用和違規(guī)擔(dān)保,甚至偽造財(cái)務(wù)報(bào)表。
3.合規(guī)意識(shí)淡薄
部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及領(lǐng)導(dǎo)人員仍未真正重視合規(guī)管理,對(duì)國(guó)家法規(guī)、企業(yè)制度認(rèn)識(shí)不夠,敬畏意識(shí)不強(qiáng),主動(dòng)合規(guī)意識(shí)淡薄。
4.領(lǐng)導(dǎo)人員“一崗雙責(zé)”未真正落地
部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員“一崗雙責(zé)”未能真正落地,慣性認(rèn)為合規(guī)僅是財(cái)務(wù)部門的工作,未能從企業(yè)整體層面壓實(shí)合規(guī)責(zé)任。
5.財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平能力不足
部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)掌握法律法規(guī)、監(jiān)管要求等,專業(yè)水平能力不足,或者迫于工作壓力未能守住財(cái)務(wù)合規(guī)紅線。
強(qiáng)化財(cái)務(wù)合規(guī)管理是確保企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基石。對(duì)上市公司而言,強(qiáng)化財(cái)務(wù)合規(guī)管理不僅直接關(guān)系到上市公司市值,而且會(huì)影響國(guó)家現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)乃至資本市場(chǎng)建設(shè)的成效。對(duì)此,本文結(jié)合前面分析的內(nèi)外部原因,從上市公司層面提出系統(tǒng)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)管理的六條建議供參考:
建立完善的防范違規(guī)行為的內(nèi)部控制體系,防止管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,完善上市公司管理層的治理結(jié)構(gòu)。健全股東會(huì)、黨委會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、各業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控組織架構(gòu),按照公司治理有關(guān)要求明確股東會(huì)、黨委會(huì)、董事會(huì)的議事規(guī)則,并嚴(yán)格按照議事規(guī)則進(jìn)行決策。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)從政治的高度充分認(rèn)識(shí)合規(guī)管理的重要意義,認(rèn)識(shí)到馳而不息、狠抓廉潔自律的重要性和長(zhǎng)期性,堅(jiān)持把紀(jì)律、規(guī)矩?cái)[在前面,為財(cái)務(wù)合規(guī)制度體系建設(shè)打下基礎(chǔ)。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)合規(guī)工作,有效協(xié)調(diào)企業(yè)人力、物力、財(cái)力資源確保財(cái)務(wù)合規(guī)要求的落地;加強(qiáng)財(cái)務(wù)合規(guī)等法律法規(guī)要求的宣傳與培訓(xùn),營(yíng)造風(fēng)清氣正的合規(guī)文化。
企業(yè)負(fù)責(zé)人要帶頭踐行財(cái)務(wù)合規(guī)的職責(zé),按照“一崗雙責(zé)”有關(guān)要求全力推進(jìn)財(cái)務(wù)合規(guī)管理工作。
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要全力踐行“一崗雙責(zé)”,強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理財(cái)務(wù)監(jiān)督工作,建立健全財(cái)務(wù)合規(guī)管理工作機(jī)制,敢于碰硬、敢于亮劍。
各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人要按照“一崗雙責(zé)”要求,嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各項(xiàng)要求。
根據(jù)法律法規(guī)變化和監(jiān)管要求的動(dòng)態(tài)變化,及時(shí)組織對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金管理、資產(chǎn)管理、擔(dān)保管理、稅務(wù)、預(yù)算管理等重要管理制度進(jìn)行梳理,將外部合規(guī)要求補(bǔ)充到企業(yè)制度中,明確財(cái)務(wù)合規(guī)性標(biāo)準(zhǔn),以確保執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性和顯性化。
建立健全財(cái)務(wù)合規(guī)紀(jì)律制度,明確財(cái)務(wù)違規(guī)責(zé)任范圍,列清懲處原則與標(biāo)準(zhǔn),與內(nèi)部控制部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)動(dòng),確保財(cái)務(wù)違規(guī)責(zé)任追究落實(shí)到位。
一是加強(qiáng)資金管理。加強(qiáng)企業(yè)年度資金預(yù)算計(jì)劃管理,通過預(yù)算編制明確企業(yè)年度資金運(yùn)作的重點(diǎn),規(guī)范企業(yè)日常資金支出控制,避免盲目貸款和不合理存款等情況的發(fā)生。加強(qiáng)資金的日常管理,嚴(yán)格資金審批程序,明晰各決策機(jī)構(gòu)資金審批程序和權(quán)限。加強(qiáng)資金重大風(fēng)險(xiǎn)管理,尤其是要強(qiáng)化對(duì)大額度資金的決策管理和審批。審慎對(duì)待和嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保產(chǎn)生,嚴(yán)格按照三重一大決策有關(guān)要求,開展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作并執(zhí)行決策流程。
二是加強(qiáng)收入、成本費(fèi)用核算與管理。按照新準(zhǔn)則有關(guān)要求以及企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)定,真實(shí)、準(zhǔn)確核算收入與成本。同時(shí),加強(qiáng)費(fèi)用管理,按部門和業(yè)務(wù)條線進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算分解和管控。
三是加強(qiáng)信息披露管理。明確重大信息內(nèi)部報(bào)告要求以及信息披露事務(wù)有關(guān)要求,做好內(nèi)幕信息知情人登記,強(qiáng)化有關(guān)人員的信息披露意識(shí),依法依規(guī)做好信息披露。
廣泛深入開展對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,不斷提高會(huì)計(jì)人員“愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密”的職業(yè)道德水平,會(huì)計(jì)人員在任何條件下,對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和核算的內(nèi)容都要如實(shí)反映,當(dāng)老實(shí)人,辦老實(shí)事,說老實(shí)話,絕不弄虛作假,保證會(huì)計(jì)數(shù)字和信息的真實(shí)性。