鄒 瑩

(華能羅源發(fā)電有限責(zé)任公司，福建 福州 350602)

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)入供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革階段，發(fā)電企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中面臨的市場競爭也日益激烈，電力市場發(fā)展態(tài)勢、稅制體制改革政策也給稅收管理帶來了更大機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在這種情況下只有不斷優(yōu)化和更新發(fā)展理念，強(qiáng)化發(fā)展中存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)分析，并采取積極措施予以防范，才能降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，確保發(fā)電企業(yè)在日益復(fù)雜的市場環(huán)境中立足。

1 納稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概述

納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于稅務(wù)管理過程當(dāng)中，指的是稅務(wù)活動受到不良因素影響而導(dǎo)致企業(yè)損失重大。無論是多繳稅還是少繳稅，都會對發(fā)電企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。多繳稅風(fēng)險(xiǎn)主要是由于納稅人缺乏稅收知識、政策的全面了解，在稅務(wù)處理方面存在不規(guī)范、不合理現(xiàn)象。而少納稅的原因可能是缺乏對稅務(wù)的規(guī)范化管理，或者是不愿意繳納過高稅收而故意進(jìn)行的偷稅、漏稅行為，進(jìn)而為企業(yè)帶來不良影響。對此，為有效降低和規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)電企業(yè)必須加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)步發(fā)展提供穩(wěn)定的稅收環(huán)境。

2 稅務(wù)管理中常見的風(fēng)險(xiǎn)類型

2.1 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

納稅管理屬于為了企業(yè)長久運(yùn)營發(fā)展而進(jìn)行的一系列活動，其主要通過科學(xué)預(yù)估企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，把項(xiàng)目籌劃獲得的結(jié)果作為日后經(jīng)營效益實(shí)施預(yù)估的重要依據(jù)。不過如若在運(yùn)營環(huán)節(jié)企業(yè)面臨較大市場競爭，無法確保經(jīng)營能夠持續(xù)進(jìn)行，那么將會影響企業(yè)收入，使得其無法達(dá)到預(yù)期。而這種情況無疑不利于納稅管理工作的開展，如若企業(yè)難以做好納稅管理制度的優(yōu)化工作，必定會導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 政策風(fēng)險(xiǎn)

歸納來說，政策風(fēng)險(xiǎn)主要有政策變化風(fēng)險(xiǎn)以及選擇風(fēng)險(xiǎn)兩種。其一，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。具體指的是已有政策發(fā)生更改，過去的納稅管理工作難以與新政策要求相符，加上政策存在隨機(jī)性，所以會使得企業(yè)在納稅管理過程中出現(xiàn)政策變動的風(fēng)險(xiǎn)。其二，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。具體指的是企業(yè)實(shí)際采取的納稅管理政策和地方以及國家出臺的相關(guān)法規(guī)政策存在出入，從而影響到了企業(yè)納稅管理工作，可能還會給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 主觀決策風(fēng)險(xiǎn)

在本質(zhì)上來說納稅管理就是選擇稅收政策差別的過程，所以在整體納稅管理過程中很大程度上受到納稅人主觀因素的影響。如若納稅人具有扎實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)，經(jīng)驗(yàn)豐富，且能夠?qū)崟r(shí)了解并更新地方納稅政策發(fā)揮與稅收信息時(shí)，納稅管理工作就可能高質(zhì)高效完成。而如若其缺乏良好的專業(yè)能力，且不能及時(shí)掌握并應(yīng)用地方相關(guān)稅收政策法規(guī)等都可能會導(dǎo)致納稅人無法準(zhǔn)確判斷納稅制度，從而影響到整體工作質(zhì)量，甚至還會給企業(yè)造成巨大風(fēng)險(xiǎn)。

3 發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理納稅風(fēng)險(xiǎn)成因

3.1 缺乏對稅務(wù)管理深入認(rèn)識

一般來說，企業(yè)在繳稅之前必須結(jié)合實(shí)際情況對其所需要繳納的稅款進(jìn)行詳細(xì)、全面匯總。然而在實(shí)際稅務(wù)管理過程中，稅收籌劃工作人員缺乏對稅務(wù)管理的深入認(rèn)識，缺乏對相關(guān)政策的深入解讀，導(dǎo)致其在進(jìn)行納稅籌劃過程中對于企業(yè)收益是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)及其適用政策等認(rèn)識不清，不能實(shí)現(xiàn)對具體稅費(fèi)的準(zhǔn)確計(jì)算，進(jìn)而為企業(yè)帶來了較為嚴(yán)重的稅務(wù)管理隱患。然而，許多企業(yè)忽視稅務(wù)管理的重要性，管理人員認(rèn)為企業(yè)納稅管理不存在問題，進(jìn)而導(dǎo)致在實(shí)際稅務(wù)管理過程中存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 缺乏先進(jìn)的內(nèi)部納稅管理方法

企業(yè)若是未能實(shí)現(xiàn)對專業(yè)稅務(wù)管理人才的有效儲備，則會對稅務(wù)工作造成較大影響，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定和可持續(xù)性。若是企業(yè)管理人員未能對納稅管理工作予以高度重視，結(jié)合自身實(shí)際情況制定完善的納稅管理制度，將會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理缺乏相應(yīng)依據(jù)，以及喪失有效性。或者是企業(yè)未能結(jié)合最新稅收政策要求進(jìn)行納稅調(diào)整，而是沿用陳舊的納稅管理模式，不能很好地適應(yīng)新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理需求，不但削弱了稅務(wù)管理效果，甚至?xí)槠髽I(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 缺乏稅務(wù)管理專業(yè)人才

稅務(wù)管理專業(yè)人才是企業(yè)進(jìn)行有效的納稅管理的重要保障，若是稅務(wù)管理專業(yè)性不足，極易導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，不利于企業(yè)發(fā)展。在企業(yè)實(shí)際稅務(wù)管理過程中，普遍存在管理方式單一、模式落后、管理力度不足等問題，對企業(yè)稅務(wù)管理工作的順利進(jìn)行造成較大影響。此外，若是稅務(wù)管理工作人員缺乏足夠的專業(yè)性與綜合素質(zhì)，則難以實(shí)現(xiàn)對納稅工作的高效開展，進(jìn)而導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的增加，限制企業(yè)發(fā)展。

3.4 缺乏完善的稅務(wù)管理制度

一是稅務(wù)管理人員未能實(shí)現(xiàn)對納稅情況的合理、規(guī)范、匯總，進(jìn)而對稅務(wù)管理產(chǎn)生不利影響，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)管理人員缺乏責(zé)任意識，甚至漠視稅務(wù)管理，更無法針對稅務(wù)管理實(shí)際問題采取有效解決方法。三是稅務(wù)管理工作流于表面，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)因素的深挖探究，甚至為了“節(jié)約時(shí)間、節(jié)約成本”而未能嚴(yán)格按照稅收法律、政策進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)付式的稅收工作，大大提高了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)水平。這些都會在一定程度上影響企業(yè)納稅工作的有效開展。

4 發(fā)電企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)對策

4.1 提高納稅風(fēng)險(xiǎn)意識，強(qiáng)化事前管理

納稅既是義務(wù)也是相應(yīng)權(quán)利的保障，而納稅風(fēng)險(xiǎn)則成了企業(yè)常見風(fēng)險(xiǎn)之一，若是企業(yè)缺乏合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與預(yù)防措施，則會導(dǎo)致企業(yè)陷入發(fā)展困境。對此，企業(yè)必須在全局樹立納稅風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視，提高對稅務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)力度，實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對納稅風(fēng)險(xiǎn)的事前防控。

4.2 強(qiáng)化會計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

在納稅風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，結(jié)合對會計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)處理的關(guān)聯(lián)性，能夠?qū)崿F(xiàn)對財(cái)務(wù)核算規(guī)則的合理利用，以及靈活調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。對此，企業(yè)必須加強(qiáng)對各項(xiàng)會計(jì)實(shí)務(wù)工作的有效梳理，尤其是提高稅收籌劃的合理性，實(shí)現(xiàn)對納稅管理問題的有效處理，為企業(yè)稅務(wù)管理工作的順利、高效推進(jìn)提供有效保障。

4.3 加強(qiáng)對稅務(wù)問題的剖析與處理

企業(yè)在稅務(wù)管理方面，必須對納稅風(fēng)險(xiǎn)防范予以高度重視，加強(qiáng)對稅務(wù)管理現(xiàn)狀的分析，稅務(wù)管理者要加大對納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)注力度，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。對此，財(cái)務(wù)管理人員必須正視和重視稅務(wù)管理問題，深入剖析納稅問題成因及其影響因素，避免類似錯(cuò)誤再次發(fā)生。通過不斷完善納稅管理制度，遵循科學(xué)性管理原則，提高稅務(wù)管理水平。

4.4 科學(xué)開展納稅籌劃工作

在開展納稅籌劃過程中，納稅管理人員要和內(nèi)部高層管理者詳細(xì)交流，細(xì)致了解企業(yè)的相關(guān)投資、經(jīng)營以及擬投資等業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)短期以及長期的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，通過綜合考量來確定相應(yīng)涉稅業(yè)務(wù)，并聯(lián)系國家最新的相關(guān)政策規(guī)范來明確具體納稅籌劃方案以及相應(yīng)項(xiàng)目。除此之外，還需要強(qiáng)化納稅審計(jì)力度，及時(shí)優(yōu)化與調(diào)整企業(yè)會計(jì)審計(jì)制度，以便于能夠全面掌握企業(yè)經(jīng)營進(jìn)度與狀況，對于賬外項(xiàng)目需要進(jìn)行著重追蹤，防止其引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問題。結(jié)合發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)務(wù)，文章提出個(gè)別稅種籌劃思路。一是在研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除方面，從規(guī)范科技項(xiàng)目管理、完善費(fèi)用財(cái)務(wù)列報(bào)、積極申請稅收優(yōu)惠等入手，項(xiàng)目簽訂合同及時(shí)在科技部門登記，精準(zhǔn)劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段支出，當(dāng)期損益類及費(fèi)用化支出歸集至“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”，報(bào)表列報(bào)在利潤表“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目；在SAP系統(tǒng)維護(hù)衍生規(guī)則，增設(shè)成本中心、基金中心和輔助核算，填好臺賬輔助匯總表備查，在每年5月匯算清繳時(shí)做享受優(yōu)惠政策申報(bào)；二是在專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅方面，加強(qiáng)對采購環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)的把關(guān)，優(yōu)先從上述設(shè)備優(yōu)惠目錄中選擇相應(yīng)技術(shù)指標(biāo)的設(shè)備；在簽訂由乙方供料的合同時(shí)，約定應(yīng)分別開具工程費(fèi)用和設(shè)備費(fèi)用發(fā)票，且取得的發(fā)票應(yīng)能顯示具體設(shè)備名稱、規(guī)格型號等信息；負(fù)責(zé)篩選、識別符合目錄要求的專用設(shè)備，配合取得相關(guān)技術(shù)指標(biāo)證明；三是在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，夯實(shí)增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣意識，合同管理部門在制定合同時(shí)，需在合同條款中約定稅率，在實(shí)際取得發(fā)票時(shí)需嚴(yán)格比照合同執(zhí)行，因供應(yīng)商原因無法取得既定發(fā)票時(shí)，需按稅差扣減結(jié)算金額；因稅法變更導(dǎo)致法定稅率變化，需判斷納稅義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生，若已發(fā)生，需按照稅差扣減結(jié)算金額，若未發(fā)生，需及時(shí)變更合同稅率相關(guān)條款。在日常成本及費(fèi)用管控中盡量取得增值稅專用發(fā)票，降低增值稅可抵扣稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)；四是在房產(chǎn)稅方面，認(rèn)真對待涉及設(shè)備基礎(chǔ)及房屋建筑基礎(chǔ)工程量的合同分?jǐn)偅约把b置性材料領(lǐng)用方向。在合理范圍內(nèi)，準(zhǔn)確計(jì)算設(shè)備基礎(chǔ)工程量及使用的材料，不得少分?jǐn)?，達(dá)到增加設(shè)備價(jià)值的同時(shí)減少房屋價(jià)值的目的。同時(shí)認(rèn)真區(qū)分房屋與構(gòu)筑物的區(qū)別，減少房產(chǎn)稅繳納風(fēng)險(xiǎn)。在辦理房屋產(chǎn)權(quán)證時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分房屋及構(gòu)筑物，不得為構(gòu)筑物辦理房屋產(chǎn)權(quán)證，增加繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)；五是在印花稅方面，發(fā)生印花稅應(yīng)稅行為時(shí)，相關(guān)管理部門要將不含稅金額和含稅金額分別列示，減少印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)，避免用項(xiàng)目概算代替合同不含稅金額作為計(jì)稅金額，避免印花稅計(jì)算過程低級錯(cuò)誤。

4.5 強(qiáng)化稅務(wù)信息化管理

隨著信息技術(shù)與信息全球化不斷發(fā)展，信息化管理在企業(yè)管理應(yīng)用中發(fā)揮了較大應(yīng)用優(yōu)勢，且得到較為廣泛應(yīng)用。信息化管理在提升企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)務(wù)工作效率方面也有著較為顯著的優(yōu)勢。因此，加強(qiáng)稅務(wù)信息化管理對于防范企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)也有著現(xiàn)實(shí)意義。對此，企業(yè)需將納稅管理納入企業(yè)信息化管理體系當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)相關(guān)信息的收集、融合、整理、共享，為納稅籌劃提供充足的信息支撐。同時(shí)需要加強(qiáng)對納稅籌劃工作人員專業(yè)技能與信息化技術(shù)應(yīng)用的培訓(xùn)力度，為納稅管理信息化提供人才保障。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對納稅籌劃工作流程的有效梳理，提高其信息化管理的可操作性，提高納稅管理效率。

4.6 構(gòu)建有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在構(gòu)建納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)過程中，必須從微觀的稅務(wù)籌劃指標(biāo)著手建立納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。通過對相關(guān)稅務(wù)指標(biāo)等的觀察、識別、判斷，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)納稅管理方案及其實(shí)施的深入分析、評價(jià)、預(yù)測，結(jié)合對當(dāng)前可能存在的或即將發(fā)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，以便企業(yè)能夠及時(shí)作出防范措施。建立起完善的納稅風(fēng)控體系，包括風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度、風(fēng)險(xiǎn)評估制度等，為企業(yè)納稅籌劃提供平穩(wěn)的管理制度環(huán)境。同時(shí)，企業(yè)還需對自身稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)、籌劃流程、具體實(shí)施流程等進(jìn)行合理優(yōu)化，提高其合理性，規(guī)避由于組織職能混亂、流程過于復(fù)雜等影響稅收籌劃管理效率。

5 結(jié)論

總而言之，納稅管理對于發(fā)電企業(yè)的生存與發(fā)展起到了非常關(guān)鍵的作用，在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，企業(yè)間的競爭更為激烈與復(fù)雜，要想提高自身綜合優(yōu)勢，則必須要做好納稅管理工作。然而由于外界影響因素眾多，所以在實(shí)施納稅管理中不可避免地會遇到各類風(fēng)險(xiǎn)，這就要求發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠正確掌握常見風(fēng)險(xiǎn)類型以及企業(yè)納稅管理中的不足之處，在具體實(shí)踐中采取有效的優(yōu)化措施進(jìn)行解決，以切實(shí)提高企業(yè)納稅水準(zhǔn)，精準(zhǔn)降低企業(yè)稅負(fù)，助推其高質(zhì)量發(fā)展。