趙慶華，張 琳，曹 慶，張麗寧

（揚(yáng)州大學(xué) 建筑科學(xué)與工程學(xué)院，江蘇 揚(yáng)州225127，E-mail：929160203@qq.com）

作為我國建設(shè)工程審計(jì)主要方式的竣工結(jié)算審計(jì)是在工程完成后進(jìn)行的，由于無法及時(shí)有效地監(jiān)督建設(shè)工程的質(zhì)量和不法行為，審計(jì)發(fā)揮的作用受到了極大的限制[1]，而跟蹤審計(jì)很好地克服了竣工結(jié)算審計(jì)的諸多缺點(diǎn)。跟蹤審計(jì)的重心由事后的靜態(tài)控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮械膭?dòng)態(tài)監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處置和防范項(xiàng)目建設(shè)過程中的問題，確保項(xiàng)目順利實(shí)施[2，3]，但是現(xiàn)有建設(shè)工程項(xiàng)目體量大、周期長、審計(jì)范圍廣、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜等一系列問題，容易引發(fā)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以確保審計(jì)質(zhì)量[4]。因此，準(zhǔn)確識(shí)別影響建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)建立和優(yōu)化跟蹤審計(jì)管理機(jī)制，有效降低跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

近年來國內(nèi)外學(xué)者在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和管理等方面取得了較為豐碩的研究成果。張耀[5]論述了跟蹤審計(jì)應(yīng)用于建設(shè)工程的諸多益處和必要性。譚勁松等[6]首先建立了跟蹤審計(jì)的理論框架，類比人體免疫系統(tǒng)構(gòu)建了跟蹤審計(jì)實(shí)踐理論，并進(jìn)行實(shí)例分析證明了實(shí)踐理論的有效性和可行性。裴艷慧[7]和裴再波等[8]結(jié)合自身工作實(shí)踐總結(jié)了不同類型建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建議。余廉等[9]通過問卷調(diào)查的方法分析了公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)的實(shí)施情況，并針對(duì)存在的問題提出了管理建議。袁宏川等[4]運(yùn)用多級(jí)可拓理論評(píng)價(jià)水利建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探尋到了跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的新思路。Ren 等[10]通過文獻(xiàn)梳理構(gòu)建了PPP項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，利用DEMATEL-ISM 模型找出PPP 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供了PPP 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方向。張輝[11]通過識(shí)別大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，引入風(fēng)險(xiǎn)矩陣對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，提出了針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)控制措施。Ma[12]建立了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，利用灰色理論進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，以期為審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)工作和發(fā)揮主觀能動(dòng)性提供參考。Ashish 等[13]和趙慶華等[14]在跟蹤審計(jì)研究過程中發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)信息傳遞方式遠(yuǎn)不能滿足建設(shè)工程跟蹤審計(jì)需求，為此構(gòu)建了跟蹤審計(jì)信息平臺(tái)框架以確保跟蹤審計(jì)信息傳遞的真實(shí)性和及時(shí)性。

綜上，已有研究對(duì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別較為全面，卻鮮有對(duì)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素間相互關(guān)系進(jìn)行研究。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)分析能夠?qū)⒔ㄔO(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變量之間的復(fù)雜關(guān)系轉(zhuǎn)化成可視化結(jié)構(gòu)模型，能夠運(yùn)用“假設(shè)”推理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)概率計(jì)算、因果分析和虛擬情景模擬，有利于深度探尋建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)因素間關(guān)系。因?yàn)橹苯訕?gòu)建建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)較難，所以選用解釋結(jié)構(gòu)模型對(duì)建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型進(jìn)行簡化?；诖?，建立ISM-BN 模型對(duì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行研究，找出主要風(fēng)險(xiǎn)因素，以期為我國建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供新思路。

1 風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，識(shí)別的準(zhǔn)確程度直接影響著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性。因此，本文在中國知網(wǎng)（CNKI）、萬方等數(shù)據(jù)庫中以“建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)”和“建設(shè)工程跟蹤審計(jì)”等為主題，把北大核心及以上期刊作為文獻(xiàn)來源，檢索文獻(xiàn)共190篇，剔除與研究內(nèi)容無關(guān)論文后有105篇。通過對(duì)以上相關(guān)文獻(xiàn)的梳理與分析，歸納發(fā)現(xiàn)影響建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的因素共3 個(gè)維度，22 個(gè)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，如表1 所示。

表1 建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素

2 風(fēng)險(xiǎn)因素解釋結(jié)構(gòu)模型構(gòu)建

解釋結(jié)構(gòu)模型（ISM）可將復(fù)雜系統(tǒng)分解成為直觀的多級(jí)梯階結(jié)構(gòu)模型。

2.1 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)因素鄰接矩陣

為理清上述22 個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素間的因果關(guān)系，特邀請(qǐng)了4 位相關(guān)專業(yè)的高校（副）教授，有5 年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)局（副）主任3 位，造價(jià)咨詢單位審計(jì)部（副）部長2 位和審計(jì)工作人員1 位組成10人ISM 小組。得出建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素之間相互影響關(guān)系，構(gòu)建鄰接矩陣A。

2.2 計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)因素可達(dá)矩陣

利用布爾運(yùn)算規(guī)則，對(duì)鄰接矩陣進(jìn)行計(jì)算，令A(yù)1=(A+I)，Ak=(A+I)k，其中I為單位矩陣，當(dāng)(A+I)k-1≠(A+I)k=(A+I)k+1=R時(shí)，R即為可達(dá)矩陣。運(yùn)用Python軟件，計(jì)算得出建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的可達(dá)矩陣R。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)因素層級(jí)劃分

根據(jù)可達(dá)矩陣分別求出影響因素Si的可達(dá)集R(Si)、先行集A(Si)及兩者交集T(Si)，分析后得到風(fēng)險(xiǎn)因素的層級(jí)關(guān)系Li，如表2 所示。

表2 可達(dá)集、先行集、共同集和層級(jí)

運(yùn)用解釋結(jié)構(gòu)模型理清建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的層級(jí)關(guān)系及作用路徑，找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。由表2 可以看出22 個(gè)影響因素被分為6 個(gè)層級(jí)，層級(jí)劃分結(jié)果：L1={S15，S16，S20，S21}，L2={S6，S9，S11，S13，S22}，L3={S3，S8，S14，S18，S19}，L4={S7，S12，S17}，L5={S4，S5，S10}，L6={S1，S2}。按照各層級(jí)要素的邏輯關(guān)系將相關(guān)聯(lián)因素連接起來，形成建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋結(jié)構(gòu)模型，如圖1 所示。

圖1 建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素層級(jí)圖

3 基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

3.1 數(shù)據(jù)收集與檢驗(yàn)

根據(jù)表1 設(shè)計(jì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問卷，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)放收集相關(guān)數(shù)據(jù)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣法把跟蹤風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)核心指標(biāo)（風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和影響程度）等級(jí)數(shù)字化代替，共發(fā)放180 份問卷，收回137 份，有效問卷120 份。將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和影響程度分別作為風(fēng)險(xiǎn)矩陣的縱坐標(biāo)和橫坐標(biāo)，數(shù)字越大，程度越深。將矩陣劃分為高風(fēng)險(xiǎn)（R3）、中風(fēng)險(xiǎn)（R2）和低風(fēng)險(xiǎn)（R1）3 個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，如圖2 所示。

圖2 建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣

為保證問卷數(shù)據(jù)的可靠程度和相關(guān)性，利用SPSS25.0 對(duì)所收集問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行信度和效度分析。信度是指數(shù)據(jù)的可靠程度和一致程度，能夠反映數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和集中程度。本文信度分析結(jié)果（見表3）大于0.9，表明問卷數(shù)據(jù)較為可信。運(yùn)用KMO（Kaiser-Meyer-Olkin）檢驗(yàn)和Bartlett 球形度檢驗(yàn)對(duì)問卷數(shù)據(jù)效度分析。效度分析結(jié)果如表4 所示，KMO 值為0.944>0.8，并且Bartlett 球體檢驗(yàn)的顯著性檢驗(yàn)結(jié)果為0<0.001，說明問卷數(shù)據(jù)顯著性較好，問卷數(shù)據(jù)可以進(jìn)行貝葉斯網(wǎng)絡(luò)分析。

表3 信度分析的克朗巴赫α 系數(shù)

表4 效度分析結(jié)果

3.2 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型構(gòu)建

根據(jù)解釋結(jié)構(gòu)模型層級(jí)圖，在貝葉斯網(wǎng)絡(luò)推理軟件GeNIe 2.1 Academic 中構(gòu)建相同的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型。由于本文無先驗(yàn)知識(shí)，所以將22 個(gè)節(jié)點(diǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)（High）、中風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)（Medium）、低風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)（Low）均勻設(shè)置成1/3，然后在GeNIe 2.1 Academic 導(dǎo)入規(guī)范化數(shù)據(jù)，使之與對(duì)應(yīng)節(jié)點(diǎn)匹配并進(jìn)行參數(shù)學(xué)習(xí)。最終得到的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各狀態(tài)概率如圖3 所示，建設(shè)工程跟蹤審計(jì)處于高風(fēng)險(xiǎn)的概率為33%，中風(fēng)險(xiǎn)的概率為31%，低風(fēng)險(xiǎn)的概率為36%。根據(jù)綜合評(píng)價(jià)函數(shù)計(jì)算可得建設(shè)工程跟蹤審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)為52.6%，說明我國建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較高。

圖3 參數(shù)學(xué)習(xí)、敏感性與最大致因鏈分析結(jié)果

3.3 診斷推理分析

診斷推理即逆向推理，就是將建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的某一種狀態(tài)設(shè)定后，推斷在該狀態(tài)下各風(fēng)險(xiǎn)因素的概率。利用GeNIe 2.1 Academic 軟件將建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)（High）調(diào)整為發(fā)生概率100%，對(duì)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型進(jìn)行診斷推理，找出導(dǎo)致建設(shè)工程跟蹤審計(jì)發(fā)生的主要風(fēng)險(xiǎn)因素。結(jié)果如表5 所示。

表5 逆向推理潛在因素的先驗(yàn)概率后驗(yàn)概率變化情況

當(dāng)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)（High）為100%時(shí)，審計(jì)人員更換頻繁-管理連續(xù)性差、審計(jì)人員專業(yè)能力不足-經(jīng)驗(yàn)缺乏和審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的High 狀態(tài)變動(dòng)幅度較大，審計(jì)人員參與項(xiàng)目管理和審計(jì)信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)的Medium 狀態(tài)變化較大，因此以上5 個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素是建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，即審計(jì)人員專業(yè)能力不足且缺乏跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，可能不自覺地直接參與到項(xiàng)目管理，造成審計(jì)信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)，隨后被更換掉，導(dǎo)致審計(jì)人員更換頻繁，管理連續(xù)性差，從而產(chǎn)生建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 敏感性分析

在GeNIe 2.1 Academic 軟件中選擇建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)S0為target 后進(jìn)行分析，敏感性分析如圖3 所示。

結(jié)果顯示對(duì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響最大的是跟蹤審計(jì)法律法規(guī)不完善、審計(jì)人員專業(yè)能力不足-經(jīng)驗(yàn)缺乏和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與制度缺失。其他8 個(gè)敏感因素對(duì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響程度依次遞減順序?yàn)閷徲?jì)人員更換頻繁-管理連續(xù)性差、審計(jì)人員參與項(xiàng)目管理、跟蹤審計(jì)工程數(shù)量過多、審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高、審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理、審計(jì)方法與工程特征不匹配、審計(jì)介入時(shí)間較晚-介入程度不深。雖然這些風(fēng)險(xiǎn)因素的高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)都小于等于15%，但它們微小的變動(dòng)會(huì)引起跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的變化，因此這些風(fēng)險(xiǎn)因素是建設(shè)工程跟蹤風(fēng)險(xiǎn)管理中需要重點(diǎn)關(guān)注的。

3.5 最大致因鏈分析

最大致因鏈分析是在診斷推理的基礎(chǔ)上通過風(fēng)險(xiǎn)因素之間的原因關(guān)聯(lián)性推理，意在識(shí)別建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素鏈，明確跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)和路徑。在最大致因鏈分析中，鏈路越粗，因素間影響越大。

圖3 是建設(shè)工程跟蹤審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)100%時(shí)得到的最大致因鏈。仔細(xì)分析后發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)資格審查不嚴(yán)、跟蹤審計(jì)法律法規(guī)不完善和審計(jì)人員專業(yè)能力不足-經(jīng)驗(yàn)缺乏這3 個(gè)最大致因源頭，共6 條致因路徑，①跟蹤審計(jì)法律法規(guī)不完善→審計(jì)技術(shù)發(fā)展與應(yīng)用緩慢→審計(jì)信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)→建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；②跟蹤審計(jì)法律法規(guī)不完善→審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)缺失→審計(jì)人員道德素質(zhì)不高→審計(jì)介入時(shí)間晚-介入程度不深→審計(jì)方法與工程特征不匹配→建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；③跟蹤審計(jì)法律法規(guī)不完善→審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)缺失→審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理→審計(jì)人員更換頻繁-管理連續(xù)性差→建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；④審計(jì)人員專業(yè)能力不足-經(jīng)驗(yàn)缺乏→審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱→審計(jì)人員參與項(xiàng)目管理→建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；⑤招投標(biāo)資格審查不嚴(yán)→投標(biāo)單位圍標(biāo)→項(xiàng)目參與單位合謀風(fēng)險(xiǎn)→審計(jì)資料報(bào)送不完備-不及時(shí)→審計(jì)信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)→建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；⑥招投標(biāo)資格審查不嚴(yán)→項(xiàng)目管理人員管理水平低→項(xiàng)目管理人員對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不足→審計(jì)資料報(bào)送不完備-不及時(shí)→審計(jì)信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)→建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 啟示與建議

在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理時(shí)，應(yīng)高度關(guān)注高危致因源頭的治理。審計(jì)人員專業(yè)能力不足-缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)多是由于跟蹤審計(jì)法律法規(guī)不完善和審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)缺失等，沒有嚴(yán)格限定跟蹤審計(jì)從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻，并且我國有些建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)模大、技術(shù)難度高也導(dǎo)致了審計(jì)人員專業(yè)能力不足-經(jīng)驗(yàn)缺乏。除此之外，跟蹤審計(jì)信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)是節(jié)點(diǎn)中關(guān)系最多的，說明很多風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致跟蹤審計(jì)信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)，是跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)因素。為了解決以上問題，提出如下建議：

（1）建立健全跟蹤審計(jì)法律法規(guī)。跟蹤審計(jì)法律法規(guī)是跟蹤審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)和支撐，我國現(xiàn)行的審計(jì)法和實(shí)施條例對(duì)跟蹤審計(jì)僅是簡單提及，并未對(duì)跟蹤審計(jì)做詳細(xì)闡述。為了讓跟蹤審計(jì)有法可依，需盡快出臺(tái)與我國國情相適應(yīng)的跟蹤審計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)一步明確跟蹤審計(jì)的審計(jì)定位、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法，同時(shí)設(shè)置跟蹤審計(jì)從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻。

（2）完善跟蹤審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)。由于跟蹤審計(jì)法律法規(guī)的缺失，跟蹤審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)也漏洞百出。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)有限的跟蹤審計(jì)法律法規(guī)制定一套行之有效的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、操作流程、審計(jì)人員構(gòu)成及調(diào)度等多方面進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，依據(jù)制度高效運(yùn)行，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)部門可定期組織開展跟蹤審計(jì)一線人員工作交流討論會(huì)，集中解決問題，總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化審計(jì)制度與標(biāo)準(zhǔn)。

（3）培養(yǎng)復(fù)合型跟蹤審計(jì)人才。跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)大不相同，不僅涉及建設(shè)前的決策審計(jì)、建設(shè)中的施工審計(jì)和建設(shè)后的竣工審計(jì)，還要掌握土木、水電、暖通、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，但在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)部門專業(yè)性人才多，復(fù)合型人才缺乏，可能導(dǎo)致跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這種局面，審計(jì)人員除了達(dá)到法律制度上的規(guī)定要求外，還應(yīng)積極自主學(xué)習(xí)跟蹤審計(jì)所需專業(yè)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與方法，在審計(jì)工作中結(jié)合實(shí)踐，融會(huì)貫通，提升自我專業(yè)能力，積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)部門積極引進(jìn)復(fù)合型人才以充實(shí)審計(jì)資源，同時(shí)制定審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，定期組織開展跟蹤審計(jì)培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)理論知識(shí)，并融入審計(jì)實(shí)踐。

（4）推廣基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跟蹤審計(jì)平臺(tái)。建設(shè)工程規(guī)模日益擴(kuò)大，審計(jì)資料的完備性、真實(shí)性和及時(shí)性受到極大考驗(yàn)。區(qū)塊鏈具有去中心化、不可篡改性、數(shù)據(jù)可溯源等特點(diǎn)，保證了跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的跟蹤審計(jì)平臺(tái)可以確保審計(jì)資料的真實(shí)性、不可篡改性、完備性和及時(shí)性，降低審計(jì)信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語

本文以建設(shè)工程跟蹤審計(jì)文獻(xiàn)、專家訪談和調(diào)查問卷為基礎(chǔ)，利用解釋結(jié)構(gòu)模型理清了建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的層次關(guān)系。在此基礎(chǔ)上運(yùn)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的參數(shù)學(xué)習(xí)、診斷推理、敏感性分析和最大致因鏈分析對(duì)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率進(jìn)行分析，識(shí)別了導(dǎo)致跟蹤審計(jì)發(fā)生的關(guān)鍵因素、敏感性因素和最大致因鏈，并依據(jù)分析結(jié)果提出建議措施，為建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供新的參考。