楊紫鈺，熊 艷，周思維

(四川大學(xué) 財務(wù)處，四川 成都 610000)

按照財政部統(tǒng)一部署，我國行政事業(yè)單位自2019年1月1日開始統(tǒng)一實施《政府會計制度》，同時取消了13個行業(yè)的會計制度。此次改革是我國會計制度歷史上非常重要的變革。高校是政府會計制度的重要踐行者，在實施過程中，高校財務(wù)部門及時對制度進行深入研究學(xué)習(xí)、理解到位、準備工作充分，體現(xiàn)了高校的財務(wù)管理人員專業(yè)知識儲備較深，職業(yè)素養(yǎng)較高。同時高校財務(wù)工作分工明確，各司其職，協(xié)同完成制度的轉(zhuǎn)換銜接，過渡工作順利開展。

實施工作開展至今已近3年，在實施過程中，根據(jù)政府會計制度要求的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”核算模式，各行政事業(yè)單位經(jīng)過銜接、修正、優(yōu)化、出臺具體解釋辦法等流程，各項工作已逐步趨于常規(guī)，更符合政府會計制度的準則要求。

1 政府會計制度改革的亮點

1.1 會計制度、會計體系統(tǒng)一

新的政府會計制度將不同行業(yè)行政單位、事業(yè)單位的會計制度、會計體系統(tǒng)一起來，全部執(zhí)行新的政府會計制度。在新的政府會計制度總賬科目基本框架下，根據(jù)行業(yè)特色，適當增加少量的總賬科目和統(tǒng)一增加明細科目的方法，滿足各級各單位行業(yè)的需要。在統(tǒng)籌兼顧的特點下，既按要求滿足了整體層面的統(tǒng)一，又照顧到單位層面的獨有特點，實現(xiàn)了全國政府會計主體會計報表信息口徑的統(tǒng)一，有利于會計報表的數(shù)據(jù)匯總和財務(wù)信息的可比分析，為各級單位制定合理的發(fā)展決策和中長期規(guī)劃提供依據(jù)，提高了制度實施效果和管理效率。

1.2 科學(xué)的核算模式

新政府會計制度實行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告"的核算模式，即采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的“雙基礎(chǔ)”核算模式進行賬務(wù)處理，實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計同時核算的“雙功能”，年終決算時生成決算報告和財務(wù)報告的“雙報告”。這一科學(xué)、規(guī)范、連貫的核算體系，既能反映行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況，又能反映整體財務(wù)狀況，幫助管理者更加科學(xué)地進行決策以及執(zhí)行政府相關(guān)的各項任務(wù)。

1.3 規(guī)范的會計要素

新的政府會計制度規(guī)范了會計要素，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用；預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在進行賬務(wù)處理時，財務(wù)會計的平衡等式為“資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”，預(yù)算會計的平衡等式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”。

2 ”雙基礎(chǔ)“核算模式的業(yè)務(wù)處理舉例

2.1 受托代理資產(chǎn)、負債

高校受托代理常見的業(yè)務(wù)活動有:黨費、團費、學(xué)會(協(xié)會)會費、個人維修基金或其他受托代理等。根據(jù)專項經(jīng)費管理和高校銀行賬戶管理，黨費需通過銀行賬戶獨立核算，具體黨費賬務(wù)處理如表1所示。

表1 具體黨費賬務(wù)處理

黨費以外的受托代理業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如表2所示。

表2 黨費以外的受托代理賬務(wù)處理

若因開設(shè)銀行賬戶有限，無法單獨設(shè)置受托代理銀行賬戶，則可以在基本戶賬戶下設(shè)置三級科目進行歸集過渡。如表3所示。

表3 過渡三級科目

這樣靈活的處理方式，既完整地反映了該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，又提高了會計核算的工作效率。

2.2 長期股權(quán)投資

根據(jù)《政府會計準則第2號——投資》的解釋說明，行政事業(yè)單位按持有時間是否超過1年(含1年)分為短期投資和長期投資，其中長期投資又根據(jù)性質(zhì)分為長期債券投資和長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資根據(jù)核算方法，分為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資和成本法核算的長期股權(quán)投資。以高校常見的貨幣資金取得的長期股權(quán)投資為例。

2.2.1 成本法核算的長期股權(quán)投資

表4 成本法核算的長期股權(quán)投資

續(xù)表

2.2.2 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

表5 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

新政府會計制度按時間長短對投資進行了區(qū)分，可以更好地反映事業(yè)單位對外投資的性質(zhì)，加強對事業(yè)單位短期和長期投資的監(jiān)督管理。同時，將對外投資所帶來的收益都及時地反映在賬務(wù)處理中，可以使對外投資的賬務(wù)處理更加規(guī)范，使得賬面價值能更加準確地反映實際投資的價值。

3 新政府會計制度對高校財務(wù)工作的影響

新政府會計制度的實施，自上而下建立了一套完整的行政事業(yè)單位會計體系。對高校財務(wù)管理工作的影響是多方面、多層次、多維度的。既顛覆了舊會計制度的核算模式，又對財務(wù)管理水平提出了更嚴格、更高效的要求。

3.1 注重會計基礎(chǔ)核算的準確性

高校財務(wù)核算工作是財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、可靠性和有效性的重要保障。在工作中，要注重資金來源、預(yù)算類型、經(jīng)濟科目、收支類型等是否正確；單位管理費用和業(yè)務(wù)活動費用的判斷是否正確；對在建工程達到使用條件或竣工有驗收的要及時進行轉(zhuǎn)固工作，賬實不符的，厘清關(guān)系后進行賬務(wù)調(diào)整，確保一致。

3.2 提升財務(wù)人員的專業(yè)儲備

財務(wù)人員的專業(yè)儲備直接影響著會計信息的準確性，會計制度改革不僅是政策、條款、規(guī)范的變動，還是會計制度所依據(jù)的理論體系發(fā)生了結(jié)構(gòu)性的變化。高校財務(wù)人員需要及時“充電”，充分理解、掌握新政府會計制度實質(zhì)內(nèi)容。新政府會計制度的實施，提高了基層會計人員的學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)積極性。通過多方面、多途徑對財務(wù)人員進行培訓(xùn)和答疑，強化了高校財務(wù)人員對新政府會計制度的理解和實際運用，比如積極參加培訓(xùn)班集中學(xué)習(xí)、集中討論；到其他高校調(diào)研、相互學(xué)習(xí)；開展內(nèi)部自身的學(xué)習(xí)，外出學(xué)習(xí)的同志傳授學(xué)習(xí)經(jīng)驗、邀請專家進行現(xiàn)場授課、業(yè)務(wù)骨干“傳幫帶”的方式、組織研討。將制度規(guī)定的新核算要求融入實際業(yè)務(wù)操作當中，以此提高財務(wù)人員的專業(yè)儲備及會計核算的工作效率。

3.3 優(yōu)化單位預(yù)算管理工作

新政府會計制度實施后，高校加強了預(yù)算管理工作的重視，并通過各二級單位預(yù)算執(zhí)行情況來確定該單位次年預(yù)算安排。同時，通過完善的預(yù)算績效考核和評價機制，提高預(yù)算執(zhí)行度，加強二級單位的預(yù)算管理意識。

3.4 促進高校財務(wù)信息化的建設(shè)

新制度要求“雙基礎(chǔ)”核算和財務(wù)報告信息披露，增加財務(wù)人員核算步驟，無形中增加了工作量。為提高財務(wù)核算工作效率，通過與財務(wù)系統(tǒng)提供方及時溝通，采用信息化建設(shè)手段，將財務(wù)會計和預(yù)算會計有效地銜接起來，關(guān)聯(lián)相關(guān)信息披露數(shù)據(jù)，大大減少了財務(wù)人員的工作量。

3.5 簡化基建業(yè)務(wù)會計核算方式

新政府會計制度根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和有關(guān)預(yù)算管理的規(guī)定，取消了基建會計專門核算的要求，將基建財務(wù)并入學(xué)校大財務(wù)，高校把基本建設(shè)項目作為一項業(yè)務(wù)活動進行歸集管理，設(shè)置相應(yīng)的基建項目進行會計核算，不再單獨核算。這樣就簡化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，提高了會計信息質(zhì)量和財務(wù)核算效率，有利于提高單位會計信息的完整性。