王金霞

隨著我國(guó)企業(yè)的快速發(fā)展，全面預(yù)算管理方式也取得了一定程度的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)正在利用它向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。因此，本文對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)容、存在的問(wèn)題和實(shí)踐策略進(jìn)行分析，找到公司全面預(yù)算管理的薄弱環(huán)節(jié)，從成本預(yù)算的總體目標(biāo)、預(yù)算管理、預(yù)算評(píng)價(jià)等方面提出了優(yōu)化建議。

近年來(lái)，隨著各行業(yè)的發(fā)展，公司現(xiàn)代化發(fā)展更加顯著。全面預(yù)算管理的引入，進(jìn)一步加速了公司現(xiàn)代化發(fā)展。但是，全面預(yù)算管理的實(shí)施還不成熟，存在諸多不足，亟待完善。為推動(dòng)公司更好地解決市場(chǎng)產(chǎn)生的各種發(fā)展壓力，公司必須提高全面預(yù)算管理的實(shí)際效果，使企業(yè)能夠穩(wěn)健發(fā)展，逐步提高競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)以上分析，公司實(shí)施全面預(yù)算管理具有現(xiàn)實(shí)意義，需要采取具體措施促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和工作任務(wù)的規(guī)范化。

一、全面預(yù)算管理內(nèi)容分析

（一）全面預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理包括企業(yè)運(yùn)營(yíng)的所有領(lǐng)域。根據(jù)成本預(yù)算，明確既定目標(biāo)，化解指標(biāo)值，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行基本監(jiān)控、分析和調(diào)整。協(xié)助公司構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，充分利用資源，提高管理能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力，完成企業(yè)價(jià)值評(píng)估，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化?！熬C合預(yù)算”不同于“財(cái)務(wù)計(jì)劃”，是一種較為系統(tǒng)的管理方案，是企業(yè)成本控制的重要保障，是“經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”“規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)”“經(jīng)營(yíng)義務(wù)”和“處罰依據(jù)”的總和。它在促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的完成以及資產(chǎn)和人力資源管理等各種資源的配置中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。全面預(yù)算管理使公司能夠隨時(shí)隨地監(jiān)控整體業(yè)務(wù)流程目標(biāo)的進(jìn)度，并操縱各種成本、現(xiàn)金流和盈利能力可預(yù)測(cè)的分析。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是一種新的企業(yè)管理方法。公司與全面預(yù)算管理制度無(wú)縫銜接，確保公司管理決策的合理性和有效性。就社會(huì)性而言，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)優(yōu)秀的管理方案，是公司開(kāi)展內(nèi)控管理的一種方式。合理、系統(tǒng)，保證中短期計(jì)劃的銜接。除此之外，綜合預(yù)算是一種現(xiàn)代管理方案，也可用于確定公司的發(fā)展目標(biāo)和利潤(rùn)任務(wù)，通過(guò)這種方法，可以確保企業(yè)在白熱化的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了公司的發(fā)展。公司還需要確定自己的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，以應(yīng)對(duì)當(dāng)今不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，最大化企業(yè)經(jīng)濟(jì)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

為了確保公司的財(cái)務(wù)管理，使公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)可以通過(guò)全面預(yù)算管理，將公司的現(xiàn)有資源充分利用起來(lái)。全面預(yù)算管理的本質(zhì)是利用加速交易、股權(quán)融資、轉(zhuǎn)型發(fā)展等主題活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理內(nèi)容很常見(jiàn)，涵蓋多個(gè)業(yè)務(wù)層面，包括預(yù)算數(shù)據(jù)。經(jīng)公司批準(zhǔn)后，發(fā)布預(yù)算數(shù)據(jù)，形成各部門預(yù)算報(bào)表，反映在預(yù)算體系中。還包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)表、資本損益表、生產(chǎn)成本表、管理費(fèi)用表等。

（四）全面預(yù)算管理基本流程

全面預(yù)算管理的實(shí)施應(yīng)按一定的順序進(jìn)行，在我國(guó)實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)，一般按以下順序進(jìn)行：年度目標(biāo)的提出——制定發(fā)展計(jì)劃——預(yù)算準(zhǔn)備——預(yù)算狀況報(bào)告——預(yù)算執(zhí)行——審查——公司領(lǐng)導(dǎo)層做出決定——發(fā)布預(yù)算——整合到預(yù)算系統(tǒng)中——監(jiān)督和執(zhí)行——執(zhí)行季度或年度評(píng)估。在公司按照規(guī)定的工作流程中，成本管理更加專業(yè)、科學(xué)。

二、全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理要整合資源、優(yōu)秀人才、資產(chǎn)、信息內(nèi)容等，完成公司網(wǎng)絡(luò)資源的充分利用和發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)，有效分配管理權(quán)限和績(jī)效考核，更能反映實(shí)際需要，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施提供更快的應(yīng)用。

（一）有利于落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃

細(xì)化戰(zhàn)略規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，是公司科學(xué)有效經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)。盡管企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的合理實(shí)施可以幫助企業(yè)將其自然資源集中在重要的日常任務(wù)上，但戰(zhàn)略計(jì)劃通常相對(duì)廣泛和抽象。這時(shí)，通過(guò)績(jī)效系統(tǒng)地將公司與員工聯(lián)系起來(lái)，是戰(zhàn)略計(jì)劃是否正在實(shí)現(xiàn)的重要體現(xiàn)。公司高級(jí)管理人員的主要職責(zé)之一是明確公司發(fā)展的方向和目標(biāo)。在關(guān)鍵時(shí)刻，為實(shí)現(xiàn)這一總體目標(biāo)，制定重要、適當(dāng)?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略成本預(yù)算是比較粗略的成本預(yù)算，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行展示和定量分析，直接顯示的信息就是完成發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃所需的資金和優(yōu)秀人才總數(shù)。確保公司預(yù)算執(zhí)行與業(yè)務(wù)流程指導(dǎo)在同一個(gè)全過(guò)程中完成，成本預(yù)算得到合理監(jiān)督，公司業(yè)務(wù)流程高效盈利。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)

全面預(yù)算計(jì)劃包括有關(guān)收入、成本和支出的部分。根據(jù)全面預(yù)算管理的完成情況，可以加強(qiáng)成本管理，增加收入，減少開(kāi)支，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。實(shí)施成本預(yù)算監(jiān)督還可以識(shí)別未知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，協(xié)助企業(yè)靈活調(diào)整戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，將企業(yè)戰(zhàn)略管理的適應(yīng)性提升到更高水平。為了更好地完成企業(yè)財(cái)務(wù)的短期發(fā)展目標(biāo)以及總體發(fā)展戰(zhàn)略，解決企業(yè)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司必須實(shí)施全面預(yù)算管理。

三、我國(guó)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

在西方，全面預(yù)算管理被企業(yè)廣泛采用，已成為企業(yè)管理的重要組成部分。由于我國(guó)社會(huì)發(fā)展的種種原因和特殊性，40年前，我國(guó)引進(jìn)了一些優(yōu)秀的方法和工作經(jīng)驗(yàn)，全面預(yù)算管理逐漸被中國(guó)企業(yè)理解和應(yīng)用。20世紀(jì)初，伴隨著世界社會(huì)生產(chǎn)力的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，制造方式多樣化的空前變化，西方資本主義國(guó)家的企業(yè)正在逐漸尋找更合理的管理方式。為了更好地增強(qiáng)公司自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和競(jìng)爭(zhēng)力，全面預(yù)算管理逐漸成為企業(yè)內(nèi)控管理的重要組成部分。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，越來(lái)越多的企業(yè)逐步引入全面預(yù)算管理。全面的預(yù)算使公司能夠更好地控制運(yùn)營(yíng)成本并改善運(yùn)營(yíng)條件和現(xiàn)金流。這是中國(guó)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下更好發(fā)展的必然選擇。全面預(yù)算管理驅(qū)動(dòng)公司發(fā)展，使企業(yè)發(fā)展更加科學(xué)高效，企業(yè)也可以擺脫困境，扭虧為盈。但是，當(dāng)前企業(yè)存在的問(wèn)題也不容忽視，主要有：

（一）對(duì)全面預(yù)算管理思想認(rèn)識(shí)不足

隨著全面預(yù)算管理的新發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)的所有員工，尤其是財(cái)務(wù)經(jīng)理和員工，都需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行思考。掌握這種多功能的管理技術(shù)或方法，可以幫助企業(yè)更加科學(xué)有效地發(fā)展。

我們常說(shuō)“萬(wàn)事開(kāi)頭難”，改變精神狀態(tài)是執(zhí)行全面預(yù)算的最重要和最困難的部分。如何讓大家對(duì)這項(xiàng)管理工作有更清晰的認(rèn)識(shí)？在實(shí)施全面預(yù)算管理之前，人們總是覺(jué)得銷售市場(chǎng)變化太快，成本預(yù)算不準(zhǔn)確，徒勞無(wú)功，約束太強(qiáng)。員工缺乏全面的成本預(yù)算邏輯思維和概念，不接受新的成本預(yù)算核心概念，不知道如何分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。費(fèi)用預(yù)算預(yù)測(cè)分析是對(duì)未來(lái)情況的假設(shè)或可能性，估算是對(duì)一些數(shù)據(jù)信息或?qū)嵗M(jìn)行一些分析。很多公司也單方面認(rèn)為預(yù)算只是公司財(cái)務(wù)部的職責(zé)，公司由財(cái)務(wù)部編制和執(zhí)行預(yù)算是理所當(dāng)然的。毫無(wú)疑問(wèn)，財(cái)務(wù)部在資產(chǎn)配置方面的作用和定位準(zhǔn)確。公司的會(huì)計(jì)人員必須能夠更好地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理主題活動(dòng)中資產(chǎn)支出的估算以及各個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)展情況?；诖耍瑫?huì)計(jì)人員自然成為成本管理組織體系中的主要職能角色。但是，全面預(yù)算管理是“全方位”的。如果只有一個(gè)財(cái)務(wù)部門實(shí)施成本管理，就會(huì)失去全方位的現(xiàn)實(shí)意義。管理方式存在各種問(wèn)題和困難，同時(shí)成本預(yù)算的權(quán)利也會(huì)受到很大影響，不利于解決不同單位之間的關(guān)系，不利于成本預(yù)算的有效執(zhí)行。

（二）全面預(yù)算管理流程和方法不完善

制定有效的成本預(yù)算總體目標(biāo)，成功實(shí)施成本預(yù)算，規(guī)章制度是非常必要的。健全的成本預(yù)算流程管理和適當(dāng)?shù)某杀竟芾矸椒ㄊ侵贫ǔ杀绢A(yù)算規(guī)章制度的前提?，F(xiàn)階段，我國(guó)部分企業(yè)實(shí)行成本管理，大多比較松散。全面預(yù)算管理尚未真正滲透到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。關(guān)鍵是沒(méi)有完善的成本管理組織體系。只注重方式，不注重實(shí)際活動(dòng)，公司的預(yù)算管理職能無(wú)法正確發(fā)揮，也無(wú)法有效落實(shí)。目前，在組建全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)時(shí)，由于缺乏全面預(yù)算管理專業(yè)人才，無(wú)法指導(dǎo)全面預(yù)算的執(zhí)行，不利于與各個(gè)部門的協(xié)調(diào)和溝通。全面預(yù)算是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，包括預(yù)算編制、預(yù)算審查、預(yù)算平衡以及預(yù)算評(píng)估等。每個(gè)環(huán)節(jié)都包含很多小流程，沒(méi)有科學(xué)、有效、實(shí)用的預(yù)算管理方法，預(yù)算就是空談。很多企業(yè)只在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中管理，停留在數(shù)據(jù)層面，在沒(méi)有戰(zhàn)略支持的情況下進(jìn)行書(shū)面討論，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

（三）預(yù)算評(píng)估機(jī)制和激勵(lì)措施缺失

除了全方位的成本預(yù)算流程管理和方法，合理的成本預(yù)算考核體系和激勵(lì)對(duì)策也必不可少。預(yù)算評(píng)估作為績(jī)效評(píng)估的基礎(chǔ)，作為評(píng)估員工運(yùn)營(yíng)和整體績(jī)效的“標(biāo)準(zhǔn)”。在我國(guó)許多公司中，預(yù)算管理與實(shí)際評(píng)估是分開(kāi)的，主要體現(xiàn)為“你管理你的預(yù)算，我管理我的業(yè)務(wù)”，相互履行義務(wù)沒(méi)有聯(lián)系。一個(gè)不好的成本預(yù)算考核體系，不僅不能充分發(fā)揮獎(jiǎng)懲的作用，而且會(huì)影響成本管理的成敗。如果獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不科學(xué)，就會(huì)使員工灰心，使他們對(duì)成本預(yù)算管理的概念產(chǎn)生懷疑，最終導(dǎo)致成本管理失敗。

四、實(shí)施全面預(yù)算管理的探討

公司實(shí)施全面預(yù)算管理本身不是目標(biāo)，而是中間的路橋，使公司發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)充分掛鉤，在充分利用資源的基礎(chǔ)上，確保完成最終的發(fā)展戰(zhàn)略。作為一種可視化工具，全面預(yù)算管理是公司治理結(jié)構(gòu)的核心標(biāo)準(zhǔn)。那么企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，如何及時(shí)處理不足之處呢？

（一）樹(shù)立正確觀念，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)

全面預(yù)算管理被公認(rèn)為管理創(chuàng)新的重要手段，首先要正確理解這個(gè)概念。預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)不是完成的數(shù)據(jù)，而是新的戰(zhàn)略，旨在實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，需要作為一個(gè)整體進(jìn)行全面管理和監(jiān)督。形成全方位、全過(guò)程的預(yù)算管理意識(shí)。

無(wú)數(shù)事例證明，有效的預(yù)算管控體系離不開(kāi)企業(yè)高層的關(guān)注和支持。從企業(yè)最高管理層如董事會(huì)等中高層管理人員入手，促進(jìn)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，高度重視全面預(yù)算管理，作為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)內(nèi)控、優(yōu)化資源是組織和改進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理的重要手段。

在全面預(yù)算管理的實(shí)施中，企業(yè)高管與各工作部門員工要積極進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，最終制定預(yù)算方案。同時(shí)，加強(qiáng)非會(huì)計(jì)人員成本管理專業(yè)知識(shí)的傳授和宣傳策劃，激發(fā)員工參與成本預(yù)算工作的積極性和參與性。特別是重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程，企業(yè)要高度重視全面預(yù)算管理規(guī)定，推進(jìn)預(yù)算控制重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變管理方式。

（二）加強(qiáng)組織工作，建立健全預(yù)算流程

為了建立完善的成本預(yù)算管理體系，需要建立成本管理框架步驟。預(yù)算管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件可以有機(jī)結(jié)合。根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，選取關(guān)鍵指標(biāo)值作為成本預(yù)算指標(biāo)值，將成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算公式和指標(biāo)值統(tǒng)一到公司不同單位，做到各單位崗位職責(zé)設(shè)立預(yù)算單位?？傮w目標(biāo)設(shè)定既要融入企業(yè)的自然環(huán)境，又要經(jīng)受銷售市場(chǎng)的錘煉，與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃相一致。成本預(yù)算作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展各項(xiàng)日常工作使用價(jià)值的指標(biāo)值，要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，所有權(quán)威專家和各部門將根據(jù)銷售市場(chǎng)的客觀變化，制定各部門的總體預(yù)算。

根據(jù)預(yù)算編制和報(bào)告進(jìn)行實(shí)際的公司預(yù)算管理活動(dòng)，填寫(xiě)管理流程，監(jiān)督整個(gè)預(yù)算執(zhí)行流程，確保預(yù)算的總體目標(biāo)達(dá)成。由于在一定程度上依賴于信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用，成本預(yù)算管理系統(tǒng)軟件的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)也應(yīng)考慮提高信息內(nèi)容的質(zhì)量。分析具體情況與成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異，找出差異原因，制定企業(yè)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)分析報(bào)告，建立合理有效的管理機(jī)制，嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境、自然環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的變化，調(diào)整年度預(yù)算總體目標(biāo)和發(fā)展計(jì)劃，降低成本預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，完善預(yù)算控制，確保預(yù)算的科學(xué)性。

（三）實(shí)施績(jī)效考核，建立考核激勵(lì)體系

預(yù)算評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在實(shí)施預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，需要從戰(zhàn)略層面準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并根據(jù)各主管部門的不同，運(yùn)用各種管理方法和政策支持，進(jìn)行預(yù)算結(jié)果評(píng)估。預(yù)算評(píng)價(jià)要按照公平、公正、公開(kāi)的原則，對(duì)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，提高設(shè)置和預(yù)算分析的準(zhǔn)確性、編制的及時(shí)性等評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況等方面表現(xiàn)良好的部門和員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)考核結(jié)果不滿意的職能部門和員工，將受到相應(yīng)處罰。根據(jù)考核機(jī)制與獎(jiǎng)懲制度的緊密結(jié)合，員工可以齊心協(xié)力完成公司發(fā)展戰(zhàn)略，合理推進(jìn)公司預(yù)算管理制度的完善和細(xì)化，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境和公司的操作環(huán)境。

實(shí)施績(jī)效考核和結(jié)果應(yīng)用。預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)估與個(gè)人評(píng)估和外部審查同時(shí)進(jìn)行。各職能部門執(zhí)行預(yù)算、政策和項(xiàng)目執(zhí)行的有效性進(jìn)行各自的績(jī)效評(píng)價(jià)，審查結(jié)果須報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。各種行政機(jī)構(gòu)還創(chuàng)建了一個(gè)系統(tǒng)來(lái)評(píng)估當(dāng)前重要政策和項(xiàng)目計(jì)劃的績(jī)效，持續(xù)推進(jìn)各部門整體績(jī)效考核，尤其是財(cái)務(wù)部門考核，必要時(shí)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)參與績(jī)效評(píng)估。完善績(jī)效評(píng)價(jià)效果反饋機(jī)制和績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題糾正責(zé)任制，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論的應(yīng)用。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理是公司擺脫固定支出、合理改善資產(chǎn)配置的有效途徑。在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算信息化之前，企業(yè)必須發(fā)現(xiàn)并糾正各種業(yè)務(wù)管理和運(yùn)營(yíng)需求，加深對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，積極參與全面預(yù)算信息化的后續(xù)溝通和建設(shè)。