■任紅梅

內(nèi)部控制作為高職院校發(fā)展的一項(xiàng)重要措施，不僅能促使高職院校厘清學(xué)校發(fā)展同內(nèi)部控制之間的關(guān)系，繼而采取更有針對(duì)性的發(fā)展措施，還能為高職院校穩(wěn)定、生態(tài)、持續(xù)、智慧發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。但通過(guò)梳理我國(guó)高職院校內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容可以看出，其存在諸如意識(shí)偏航、缺乏完善體系、缺乏健全評(píng)價(jià)、監(jiān)督體系等問(wèn)題，嚴(yán)重影響高職院校深化發(fā)展、現(xiàn)代化發(fā)展。據(jù)此，研究高職院校內(nèi)控問(wèn)題，精準(zhǔn)定位其控制措施，具有較高的現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。

一、高職院校優(yōu)化內(nèi)部控制的價(jià)值分析

目前，以教為本、以人為本是高職院校發(fā)展的主旋律，高職院校要想提升自身服務(wù)價(jià)值，滿足社會(huì)多元需求，需要結(jié)合國(guó)家、社會(huì)實(shí)際需求，立足自身發(fā)展規(guī)律和資源配置趨勢(shì)，動(dòng)態(tài)優(yōu)化自身內(nèi)部控制，以適應(yīng)更加復(fù)雜的社會(huì)和教育環(huán)境。尤其在科學(xué)規(guī)范內(nèi)部控制編制視野下，還能推動(dòng)高職院校革新發(fā)展、個(gè)性發(fā)展。因此，優(yōu)化內(nèi)部控制的價(jià)值非凡：第一，可建設(shè)更加高效的管理隊(duì)伍。通過(guò)分析學(xué)校實(shí)際發(fā)展需求，讓高職學(xué)校對(duì)本校教師隊(duì)伍和管理隊(duì)伍有更加清晰的認(rèn)知和理解，繼而主動(dòng)探究人才培養(yǎng)、激勵(lì)、引進(jìn)等完善措施，從而搭建“具有生命力”的高效隊(duì)伍；第二，可盤(pán)活高校限制資源，提升高職院校內(nèi)生性發(fā)展。利用內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)性要素，一方面可鑒別適應(yīng)高校實(shí)際的資源要素，如校本資源、圖書(shū)資源、人力資源等，另一方面還能剔除無(wú)用資源，降低不必要成本支出；第三，可提前預(yù)警經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并采取良性應(yīng)對(duì)措施。利用內(nèi)部控制措施，可有效評(píng)價(jià)、甄別有效、無(wú)效、異常情況，并為高校管理層提前處理異常情況提供方向、確立基礎(chǔ)。

二、高職院校內(nèi)部控制要素缺陷分析

匯總分析部分高職院校內(nèi)部控制內(nèi)容體系、措施實(shí)施方式可以看出，高職院校雖然已采取了一定的優(yōu)化措施，也取得了較好的效果，但隨著教育環(huán)境、社會(huì)環(huán)境的不斷發(fā)展，部分高職院校的內(nèi)部控制仍處于較低水平。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）缺乏相應(yīng)重視

重視內(nèi)部控制是推動(dòng)其在高職院校發(fā)展的核心內(nèi)容。但受到認(rèn)知和觀念等因素的影響，部分高職院校并未重視內(nèi)部控制的編制、實(shí)施等。有學(xué)校認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)更加重視學(xué)生的教學(xué)或教學(xué)研究，而管理和監(jiān)督等工作應(yīng)“靠后”。也有學(xué)校認(rèn)為高職院校作為人才培養(yǎng)基地，應(yīng)更加重視學(xué)生管理，審計(jì)、資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)等工作應(yīng)讓路。種種不重視內(nèi)部控制的情況，不僅會(huì)影響內(nèi)部控制體系的建設(shè)，還會(huì)導(dǎo)致該工作浮于表面。

（二）缺乏完善內(nèi)部控制體系

高職院校缺乏內(nèi)部控制體系的表現(xiàn)有很多，一是部分高職院校雖然以國(guó)家規(guī)范為基點(diǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)控流程、崗位責(zé)任等角度出發(fā)，設(shè)計(jì)了相關(guān)制度，但都較為淺顯，且制度針對(duì)性較差，甚至難以執(zhí)行；二是部分高職院校“照搬”其他學(xué)校優(yōu)秀的制度經(jīng)驗(yàn)，甚至是全部?jī)?nèi)部制度，后果是制度建設(shè)難以適應(yīng)本校實(shí)際需求；三是未明確責(zé)任部門(mén)，各個(gè)部門(mén)各自為政，制定自己所需制度規(guī)范，出現(xiàn)資源零散、管理難度大等情況；四是缺乏全面考量意識(shí)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)控能力弱；五是未重視風(fēng)險(xiǎn)事前控制、監(jiān)督等工作，未重視追責(zé)等要素，導(dǎo)致管理形式化、紙張化。

（三）缺乏相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

基于當(dāng)前復(fù)雜的招生環(huán)境，部分高職院校設(shè)備體系已經(jīng)難以滿足學(xué)生學(xué)習(xí)、教師教學(xué)、學(xué)者研究等需求。而在政策預(yù)算要素影響下，高職院校開(kāi)始通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得建設(shè)資金，但是有部分高職院校未依據(jù)自身實(shí)際需求融資，隨意加大資金投入，面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至在某些情況下還有可能為高職院校帶來(lái)債務(wù)危機(jī)。同時(shí)，部分高職院校未架設(shè)具有適應(yīng)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、核算、預(yù)警體系，難以有效鑒定相關(guān)合作項(xiàng)目是否能促進(jìn)學(xué)校發(fā)展，為學(xué)校注入更加鮮明的發(fā)展動(dòng)力。

（四）缺乏有效信息技術(shù)建設(shè)

信息技術(shù)屬于現(xiàn)代內(nèi)部控制信息橫向和縱向流通的關(guān)鍵元素，甚至可在加速內(nèi)控信息流通的同時(shí)，避免數(shù)據(jù)信息的失真、失效等。但由于高職院校未統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)部控制信息平臺(tái)建設(shè)，一方面導(dǎo)致各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)銜接效果較差，如人事管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)以及其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)之間無(wú)法互聯(lián)，加大了內(nèi)部控制信息流通成本。另一方面由于缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)聯(lián)通互動(dòng)，形成數(shù)據(jù)“孤島”。

（五）缺乏專業(yè)管理隊(duì)伍

由于認(rèn)知、資源配置、觀念等因素影響，目前高職院校內(nèi)部控制人才隊(duì)伍無(wú)論是技能還是素養(yǎng)，均難以滿足崗位需求，即人才隊(duì)伍難以輸出內(nèi)部控制所需的內(nèi)容，如工作態(tài)度、工作技能、工作方式等，這不僅會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，繼而降低其具體管理效果，同時(shí)也會(huì)影響內(nèi)部控制管理的創(chuàng)新、協(xié)調(diào)發(fā)展。究其原因，一是人員較少，甚至部分人員身兼數(shù)職。二是人員技能素養(yǎng)較低，且工作繁重。三是缺乏提升平臺(tái)、學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，不利于其知識(shí)更新，導(dǎo)致其難以適應(yīng)更高標(biāo)準(zhǔn)的管理需求。四是人才隊(duì)伍招錄滯后，難以填補(bǔ)人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)性缺陷。

三、高職院校內(nèi)部控制優(yōu)化措施

針對(duì)目前高職院校內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀，相關(guān)管理人員應(yīng)從新的視野維度看待內(nèi)部控制相關(guān)要素，采取既符合自身發(fā)展，又符合內(nèi)部控制效能發(fā)揮的措施，具體措施有以下幾點(diǎn)：

（一）把控好宏觀內(nèi)容要素

1.要革新發(fā)展思路。受到校園地理位置、辦學(xué)歷史以及辦學(xué)規(guī)模等要素影響，高職院校的治理能力和制度要素具有較大的差異，而差異性環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制措施提出了不同的標(biāo)準(zhǔn)和要求，因此為平衡內(nèi)部控制要素，提升不同要素的契合度，應(yīng)遵循以下思路：第一，要注重平衡創(chuàng)新和傳承。要依據(jù)目前已有的管理經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化、豐富風(fēng)險(xiǎn)管理體系，革新管理思想，以保障創(chuàng)新、促進(jìn)傳承，并降低其發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)；第二，要平衡內(nèi)部環(huán)境規(guī)范性和外部環(huán)境合法性。兼顧內(nèi)外內(nèi)部控制發(fā)展要素，以適應(yīng)性為基點(diǎn)，從內(nèi)外角度改進(jìn)自身內(nèi)部控制的管理方式和方向；第三，要平衡部門(mén)與部門(mén)之間的關(guān)系。立足跨部門(mén)、跨階層角度，以有序、有效銜接為中心，編制權(quán)責(zé)體系和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以提升內(nèi)部控制完善性；第四，要平衡宏觀和微觀要素，圍繞實(shí)際問(wèn)題、具體措施，提升內(nèi)部控制解決能力，強(qiáng)化其執(zhí)行力，繼而提升其管理水平。

2.完善實(shí)施步驟。為更好完善高職院校內(nèi)部控制體系，筆者認(rèn)為需重視并不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制實(shí)施步驟：第一，要做好前期信息調(diào)查和計(jì)劃擬定工作，如深入學(xué)校和同類院校調(diào)研具體有效數(shù)據(jù)情況，明確其具體完善內(nèi)容或工作范圍，編制工作計(jì)劃、工作方案等；第二，要診斷內(nèi)容環(huán)境以及融入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容。要依據(jù)有效經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)檢驗(yàn)工具，診斷目前內(nèi)控措施實(shí)際需求，明確其改進(jìn)路徑與方式，編制管理指南，鞏固優(yōu)化成果。同時(shí)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)要素設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，有機(jī)融入內(nèi)部控制體系；第三，要梳理內(nèi)部工作要素，梳理內(nèi)部控制措施及具體工作內(nèi)容，完善運(yùn)行流程，優(yōu)化流程運(yùn)行方式，革新流程控制措施；第四，要做好監(jiān)督評(píng)價(jià)等工作。動(dòng)態(tài)監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行情況，并針對(duì)其監(jiān)督內(nèi)容，架設(shè)針對(duì)性評(píng)價(jià)系統(tǒng)并形成有效、可靠的數(shù)據(jù)報(bào)告；第五，要有機(jī)融入信息化技術(shù)。依據(jù)內(nèi)容方案、規(guī)劃等情況，開(kāi)發(fā)具有適應(yīng)性的內(nèi)容數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上編制線上培訓(xùn)計(jì)劃。

（二）重視微觀操作元素

1.強(qiáng)化管理層認(rèn)識(shí)理解，提升其重視程度。內(nèi)部控制相關(guān)理念、制度及其表現(xiàn)情況受到管理層認(rèn)知、理解等因素的影響，因此管理層的重視將為內(nèi)部控制奠定良好基礎(chǔ)。一方面高職院校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)主動(dòng)強(qiáng)化自身意識(shí)、觀念，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)管理理念，另一方面領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)做好帶頭引導(dǎo)工作，要利用現(xiàn)代媒體技術(shù)、講座、教研等方式，宣傳內(nèi)部控制工作的相關(guān)內(nèi)容，以營(yíng)造良性管理環(huán)境，形成全面合力環(huán)境。同時(shí)，為增強(qiáng)宣傳效果，還可邀請(qǐng)專家、學(xué)者進(jìn)行案例分析、知識(shí)宣傳、技能培訓(xùn)，形成良好風(fēng)氣，推動(dòng)高職院校內(nèi)部控制事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化監(jiān)督效果。為保障高職院校內(nèi)部控制體系的完善性，提升其運(yùn)行效果。首先，要科學(xué)編制管理制度，例如工作審批流程、授權(quán)、管理流程設(shè)計(jì)、崗位責(zé)任等，以提升內(nèi)部控制運(yùn)行的規(guī)范性和合理性，為學(xué)校組織管理注入良好要素；其次，要明確具體責(zé)任部門(mén)，做好牽頭工作，要明確責(zé)任部門(mén)具體工作內(nèi)容，授予其相應(yīng)權(quán)限，如協(xié)同權(quán)限、監(jiān)督權(quán)限，甚至還能賦予其責(zé)令整改權(quán)限等；再次，要全面分析學(xué)校內(nèi)部控制涉及部門(mén)的實(shí)際需求，指定專項(xiàng)部門(mén)如紀(jì)檢部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及第三方機(jī)構(gòu)等進(jìn)行管理；最后，要依托學(xué)校管理實(shí)際優(yōu)化內(nèi)部控制措施和方案，針對(duì)性地創(chuàng)新，避免資源浪費(fèi)。

3.優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制。為提升高職院校管理效果，提升其風(fēng)險(xiǎn)鑒別、評(píng)估能力，需搭建適應(yīng)性強(qiáng)的、完善度高的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行評(píng)估體系。一要梳理風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以職位、部門(mén)為基點(diǎn)，向全員、全部門(mén)滲透風(fēng)險(xiǎn)管理概念，提升相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，識(shí)別和防范能力。在此基礎(chǔ)上，要全面了解涉及人員、部門(mén)等情況，主動(dòng)組織相關(guān)培訓(xùn)工作，普及風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵內(nèi)容以及重要管理經(jīng)驗(yàn)；二要編制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。高職院校可立足學(xué)校實(shí)際業(yè)務(wù)，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，再以定量和定性等方式，確定具體的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，為反饋機(jī)制奠定良好基礎(chǔ)；第三，要做好資金運(yùn)營(yíng)的合理把控，以風(fēng)險(xiǎn)體系為中心，精準(zhǔn)定位易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的資金管理環(huán)境，并設(shè)計(jì)預(yù)設(shè)措施；第四，要設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反饋體系，以保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及處理及時(shí)性。要依據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)，動(dòng)態(tài)收集高職院校內(nèi)部控制運(yùn)行情況，以及其涉及的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)匯總、整理、分析，同時(shí)聯(lián)通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的可靠性。

4.要強(qiáng)化信息建設(shè)，搭建綜合平臺(tái)。高職院校應(yīng)立足大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，結(jié)合學(xué)校后勤、科研、人事、資產(chǎn)等要內(nèi)部控制要素，搭建綜合化平臺(tái)，協(xié)調(diào)處理各個(gè)部門(mén)數(shù)據(jù)信息，以提升信息處理效率，保障數(shù)據(jù)共享效果。第一，要建設(shè)合理的信息化系統(tǒng)，搭建關(guān)聯(lián)度高的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置完善度高的崗位制度，確定各個(gè)崗位職責(zé)以及信息化建設(shè)工作開(kāi)展的規(guī)范流程；第二，要有機(jī)融合信息化計(jì)劃與內(nèi)控管理部門(mén)，提升部門(mén)技術(shù)操作權(quán)限，系統(tǒng)地對(duì)各項(xiàng)工作實(shí)施防控及監(jiān)管，并結(jié)合績(jī)效與評(píng)價(jià)模塊對(duì)各部門(mén)各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，不斷提升高職院校內(nèi)控管理能力。

5.優(yōu)化人才隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)控管理效果。高職院校應(yīng)依據(jù)自身戰(zhàn)略規(guī)劃，設(shè)計(jì)有效的人才培訓(xùn)技術(shù)和方式。第一，要聯(lián)動(dòng)科研機(jī)構(gòu)、其他高校，編制人才培養(yǎng)合作計(jì)劃，搭建人才交流平臺(tái)，如根據(jù)發(fā)展實(shí)際，設(shè)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)、綜合培訓(xùn)等模式。同時(shí)，要利用平臺(tái)流通相關(guān)內(nèi)控理念；第二，要根據(jù)高職院校人才發(fā)展需求，編制適應(yīng)性強(qiáng)的人才發(fā)展計(jì)劃。要背靠自身資源體系，以崗位適應(yīng)、職業(yè)發(fā)展為原則，架設(shè)專項(xiàng)人才培養(yǎng)機(jī)制，以提升自身經(jīng)營(yíng)管理人才培養(yǎng)空白。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，基于當(dāng)前復(fù)雜的高職院校發(fā)展環(huán)境，相關(guān)責(zé)任部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)學(xué)校發(fā)展的價(jià)值，要依據(jù)自身管理需求，把握現(xiàn)行高職院校內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)科學(xué)合理且具有針對(duì)性的措施，在提升學(xué)校管理效果的同時(shí)，達(dá)到學(xué)校深化發(fā)展的目的。