王時賢

（江西省撫州市宜黃縣國家稅務總局宜黃縣稅務局，江西 撫州 344400）

0 引言

我國建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)息息相關，可以說是國民經(jīng)濟發(fā)展中一個重要的支柱行業(yè)，與整體國民經(jīng)濟的發(fā)展、人民生活水平的提高有密切的關系，在經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮了不可替代的作用。如何培育、扶持建筑業(yè)發(fā)展壯大，做強做大建筑企業(yè)是未來調研的重點課題，它對于帶動和延伸配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展、擴大就業(yè)、增加地方財政收入有重要意義。本次課題旨在了解江西省撫州市宜黃縣建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和特點，分析其在發(fā)展過程中存在的問題，從而為宜黃縣建筑業(yè)的發(fā)展提出優(yōu)化策略，促進地方經(jīng)濟發(fā)展。

1 宜黃縣建筑業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 基本情況

據(jù)統(tǒng)計，截至2021 年10 月，宜黃縣現(xiàn)登記注冊的建筑業(yè)企業(yè)為347 家，比2020 年同期增加84 家，增幅32%，包括路政工程企業(yè)、裝修工程企業(yè)、園林綠化工程企業(yè)、電力工程企業(yè)等，其中一般納稅人120家，比2020 年同期增加10 家，增幅9.1%。

從企業(yè)資質來看，在縣本級建筑行業(yè)中，特級資質企業(yè)0 家，一級資質企業(yè)0 家，二級資質企業(yè)32 家，三級資質企業(yè)84 家，占全部建筑企業(yè)的24%，其余多為掛靠外地建筑企業(yè)。宜黃縣建筑業(yè)企業(yè)總體資質偏低，綜合實力不強。

從稅收收入角度來看，宜黃縣2018 年建筑業(yè)稅收3 580 萬元，占當年稅收的4.19%；2019 年建筑業(yè)稅收3 456 萬元，同比下降3.5%，占當年稅收的3.71%； 2020 年建筑業(yè)稅收3 442 萬元，同比下降0.3%，占當年地方稅收的3.52%。

根據(jù)全國建筑行業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，建筑業(yè)繼續(xù)保持較快增長態(tài)勢。2021 年上半年，我國國內生產(chǎn)總值532 167.5 億元，按可比價格計算，同比增長12.7%。上半年建筑業(yè)實現(xiàn)增加值33 335.2 億元，同比增長8.6%，增速低于國內生產(chǎn)總值增速4.1 個百分點。建筑業(yè)增加值占國內生產(chǎn)總值的比重為6.26%。

1.2 發(fā)展特點

一是規(guī)模結構呈金字塔狀。建筑業(yè)資質要求嚴格，投入資金大且市場競爭激烈，造成建筑業(yè)大型企業(yè)少、中型企業(yè)較少和小微企業(yè)多的局面。而企業(yè)建筑項目招標對資質要求有提高的趨勢，往往三級資質能完成的任務要求二級以上資質企業(yè)承接，使得小微建筑企業(yè)很難承接到項目。

二是建筑業(yè)關聯(lián)度高、輻射效應大。建筑工程項目具有建設工期長、施工地域廣、地點分散、工藝復雜等特點，需要消耗鋼材、水泥、砂石等數(shù)十個行業(yè)產(chǎn)品，可以說，建筑業(yè)和常規(guī)行業(yè)相比，人工成本方面會更高，人力資源需求更大，對國民經(jīng)濟許多領域具有較大的輻射效應，在穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展和創(chuàng)造就業(yè)崗位上發(fā)揮了重要作用。

三是技術發(fā)展水平普遍不高。目前，建筑行業(yè)仍然屬于勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，宜黃縣大部分建筑企業(yè)勞務占比較小。隨著人口紅利消失，建筑業(yè)普遍存在“招工難”“用工荒”的現(xiàn)象，并且仍在不斷加劇。同時，技術發(fā)展不平衡，在綜合服務能力、開拓新技術領域等方面與市內外先進企業(yè)還有一定差距。

四是建筑業(yè)資產(chǎn)負債率較高。目前，宜黃縣建筑業(yè)的資產(chǎn)負債率較高，普遍高于其他行業(yè)。這主要是因為建筑企業(yè)工程建設所需資金多、項目周期長、工程支付進度慢等，導致企業(yè)資金投入和收益之間存在時間差，最終導致建筑企業(yè)融資難、資金回流慢。

2 宜黃縣建筑業(yè)發(fā)展存在的問題

2.1 稅收增長動力不足

從2018 年1 月—2021 年10 月的稅收收入數(shù)據(jù)（見表1）來看，在撫州市建筑業(yè)稅收收入平穩(wěn)增長的背景下，宜黃縣建筑業(yè)稅收收入呈先下降后上升的趨勢，稅收增長動力不足，且建筑業(yè)稅收占比（全年建筑業(yè)稅收收入/稅收收入總和）較全市平均占比低，未能有效地拉動經(jīng)濟的增長。

表1 2018 年1 月—2021 年10 月?lián)嶂菔薪ㄖI(yè)稅收收入情況

2.2 行業(yè)內部稅負不均衡

一是建筑業(yè)銷項稅率與進項稅率降幅不匹配。建筑業(yè)增值稅銷項稅率下調1%（10% →9%），但大都用于扣稅的建筑用材等的進項稅率下調了3%（16%→13%），銷項稅降低幅度小，進項稅抵扣減少多，導致進銷項不匹配。二是宜黃縣大部分中小型建筑企業(yè)管理粗放，進項稅額得不到全額抵扣，企業(yè)稅負上升，有的企業(yè)財務怕麻煩，沒有在簡易計稅與一般計稅之間進行稅負分析，而是習慣性選擇簡易計稅方法，無法享受政策紅利。三是部分企業(yè)未“足額”使用可抵扣款項。有的企業(yè)財務管理力量較強，并建有原材料統(tǒng)一采購系統(tǒng)，對全公司大多數(shù)項目實行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一申報納稅的方式，可以統(tǒng)一掌握總分機構所有的待抵扣進項稅額，但出于資金情況和保持財務指標平穩(wěn)等考慮，當期增值稅實際抵扣可能會少于可抵扣款。

2.3 稅收監(jiān)管難度大，存在稅收風險

一是“營改增”后絕大多數(shù)建筑業(yè)納稅人在機構所在地而非建筑服務發(fā)生地開具發(fā)票，“以票管稅”難以完全適用。建筑企業(yè)開具發(fā)票的方式由稅務機關代開改為企業(yè)自行開具，各項稅收不在發(fā)票開具環(huán)節(jié)附征，而是由企業(yè)自行申報。尤其是外來建筑企業(yè)，其跨設區(qū)市工程項目，由原來在工程所在地適用3%的稅率全額繳納營業(yè)稅，改為按不含增值稅收入的2%預繳增值稅后回機構所在地的稅務機關申報繳納增值稅。在其機構所在地開具發(fā)票的信息，工程所在地稅務機關無法實時獲取，只能由企業(yè)自行上門預繳增值稅。二是建筑行業(yè)項目工期長、投資大，且結算時間難以掌握，造成進銷項不匹配，稅款征收入庫波動大，不利于稅收平穩(wěn)入庫，從而增加稅務機關稅源分析監(jiān)控和管理難度。三是存在稅收流失風險。由于進項得不到全額抵扣，增值稅鏈條不完整，企業(yè)稅負增加，一些納稅意識比較弱的企業(yè)可能為了利益出現(xiàn)虛開、代開發(fā)票行為，或少申報收入，稅務部門難以做到對所有建筑工程都進行實地核查，企業(yè)瞞報、少報收入的風險仍然存在。四是存在發(fā)票風險。發(fā)票是建筑企業(yè)繳納稅款和抵扣的憑證，企業(yè)在發(fā)票上應該進行嚴格監(jiān)管。

2.4 建筑業(yè)稅收型人才有缺口，存在稅務風險

建筑業(yè)主要是建造師和一線勞動工人居多，從事建筑業(yè)的稅收型人才缺乏，這將對建筑企業(yè)稅收籌劃和稅收風險管控造成不利影響。目前，全國稅務師資格考試比較困難，稅務管理方面人才容易出現(xiàn)缺口，為此，建筑企業(yè)常常降低財務、稅務方面的招聘門檻，甚至不惜招聘業(yè)務人員乃至沒有相關工作經(jīng)驗的人員，使得建筑企業(yè)稅收事務在非專業(yè)人員的管理下出現(xiàn)各種各樣的問題，繼而暴發(fā)嚴重的稅務風險。

2.5 建筑業(yè)前期投資大，存在資金風險

建筑行業(yè)前期投資大，人力、原材料等方面的成本高昂，容易出現(xiàn)資金流短缺的現(xiàn)象。建筑企業(yè)在稅收管理工作中常常因為缺失稅務籌劃風險意識，造成稅費繳納不平衡。比如，在資金充裕的情況下大額繳稅，項目結尾時可能形成大額留底的問題。這在很大程度上會影響建筑企業(yè)的資金流，導致企業(yè)存在資金風險。

2.6 建筑業(yè)發(fā)展存在桎梏，市場發(fā)展缺乏活力

目前，建筑行業(yè)仍存在產(chǎn)業(yè)利潤率低、產(chǎn)業(yè)集中度低、勞動生產(chǎn)率低、交易成本高等“痛點”，企業(yè)“墊資施工”現(xiàn)象較為普遍。同時，國有企業(yè)和民營企業(yè)之間存在“隱形門檻”，投標保證金、履約保證金、工程質量保證金和農(nóng)民工工資保證金等也加劇了企業(yè)的負擔。另外，部分地區(qū)的地方保護主義仍然存在，導致企業(yè)之間存在惡性競爭，不利于激發(fā)建筑業(yè)市場活力。

2.7 沒有明確中標單位的組織形式，稅源流失現(xiàn)象嚴重

當前，建筑企業(yè)在工程所在地提供建筑服務的組織形式主要有項目部、分公司和獨立法人公司，其中以項目部形式對本地的稅收貢獻最低，而宜黃縣外來建筑企業(yè)在該縣普遍設立的是項目部，大部分稅收流向外地，下面以工程款10 900 萬元為例進行簡要說明。

假設增值稅進項稅額為600 萬元，成本費用為 9 100 萬元，無納稅調整，只考慮增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及附加。

（1）如果組織形式為獨立法人公司，則：

應交增值稅=銷售項稅額-進項稅額=10 900÷（1+9%）×9%-600=300（萬元）

應交城建稅及附加=300×12%=36（萬元）

應交企業(yè)所得稅=（工程收入-成本費用+納稅調整額）×25%=［10 900÷（1+9%）-9 100］×25%=225（萬元）

合計應交各項稅收為561萬元。

（2）如果組織形式為分公司，則：

應交增值稅=銷售項稅額-進項稅額=10 900÷（1+9%）×9%-600=300（萬元）

應交城建稅及附加=300×12%=36（萬元）

假設總、分公司全部應納所得稅額為900 萬元，分公司按營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額各項系數(shù)計算的分攤比例為25%，則：

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%=900×50%=450（萬元）

該分公司分攤稅款=450×25%=112.50（萬元）

合計應交各項稅收為448.50萬元。

（3）如果組織形式為項目部，則：

在工程所在地應預繳增值稅=工程款/（1+9%）×2%=10 900÷（1+9%）×2%=200（萬元）

應交城建稅及附加=200×12%=24（萬元）

在工程所在地應預繳企業(yè)所得稅=工程款/（1+9%）×0.2%=20（萬元）

合計應交各項稅收為244萬元。

可以得出分析結論，如果要求中標企業(yè)在當?shù)卦O立分公司，那么這些建筑業(yè)稅收收入更能得到保證。

3 促進建筑業(yè)發(fā)展的策略

3.1 強化政府領導，建立全方位的部門配合機制

3.1.1 加強建筑業(yè)稅源管控的組織領導

應當成立建筑業(yè)稅源管控領導小組，由分管副縣長為組長，住建、發(fā)改、財政、城投、審計、稅務等相關職能部門主要負責人為小組成員，負責調度各相關職能部門，圍繞工程項目的涉稅信息傳遞、稅費征收等事項進行密切配合。領導小組定期召開聯(lián)席會議，及時解決建筑業(yè)稅源管控過程中出現(xiàn)的問題，加大各部門的協(xié)作力度。

3.1.2 建立建筑業(yè)涉稅信息共享機制

各職能部門定期按季將工程項目的招標、開工、款項支付、結算驗收等信息進行交換、共享、傳遞，便于稅務部門全面掌握工程項目相關涉稅信息，加強工程項目的稅收源管控。縣政府可以將建筑業(yè)涉稅信息傳遞工作納入政務督查范圍，定期對信息共享工作進行督查，對因故意隱瞞或推諉拖延提供涉稅信息造成較大稅收流失的部門嚴格進行責任追究。

3.2 發(fā)揮稅收職能，落實稅收優(yōu)惠政策

一是必須加大對各項稅費優(yōu)惠政策的宣傳力度，確保各項稅費優(yōu)惠政策深入稅收人員和納稅人心中。二是做好各項稅費優(yōu)惠政策的落實工作。主動聯(lián)系“增稅”企業(yè)進行“把脈問診”，重點關注納稅人適用不動產(chǎn)一次性抵扣、國內旅客運輸服務納入抵扣等政策的情況，確保建筑業(yè)納稅人“憑證應取盡取、政策應知盡知、優(yōu)惠應享盡享、稅費應抵盡抵”。三是積極為建筑企業(yè)建言獻策，從稅務角度為企業(yè)提供幫助，如盡力培養(yǎng)企業(yè)財務會計了解掌握稅收政策要點，加大稅收政策落實力度，保障減稅降費和組織稅費收入對建筑企業(yè)發(fā)展的促進作用。

3.3 加大對在宜黃縣注冊的建筑企業(yè)的政府扶持力度

建設主管部門要積極爭取上級部門的支持和幫助，加強對低質等級的建筑企業(yè)尤其是新引進資質以上建筑企業(yè)的扶持和培育，增加高等級資質企業(yè)的數(shù)量，打造出一批具有核心競爭力的建筑業(yè)企業(yè)。同時，進一步完善措施，加強市場監(jiān)管，減少企業(yè)三角債。防止惡性循環(huán)，充分發(fā)揮建筑行業(yè)協(xié)會的督導、協(xié)調作用，提供全程服務。針對建筑業(yè)企業(yè)資金緊、融資難等情況，搭建并用好金融服務幫扶企業(yè)發(fā)展平臺，如“財園信貸通”“財政惠農(nóng)信貸通”“轉貸基金”等平臺。引導信貸資金投入建筑業(yè)行業(yè)，并因企施策、精準施策，切實幫助類似企業(yè)解決實際困難。

宜黃縣可以借鑒他山之石，雙管齊下，筑巢引鳳，不僅在建筑業(yè)的銷售鏈上下功夫，鼓勵本地建筑企業(yè)在縣外拓展業(yè)務，將更多稅收帶回本縣繳納；還要在供應鏈上下功夫，吸引更多的建筑服務、設計服務、人力資源服務、材料銷售服務、設備租賃服務等建筑業(yè)鏈條上的服務企業(yè)，將分公司機構設立在本縣，培植更多的稅源。宜黃縣可以設立建筑行業(yè)“走出去、引進來”的發(fā)展專項資金，用于鼓勵企業(yè)資質升級、引進人才、科技創(chuàng)新，扶持企業(yè)健康發(fā)展，形成“小城市、大建筑”的經(jīng)濟格局。

具體來說，對于變更到宜黃縣注冊的建筑企業(yè)，可以自注冊當年起3 年內在宜黃縣繳納增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅費的地方留成部分按一定比例獎勵，由財政撥付發(fā)展專項資金到企業(yè)賬戶。對于當年在宜黃縣區(qū)域以外取得的工程，回宜黃縣繳納增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅費的地方留成部分按一定比例獎勵，由財政撥付發(fā)展專項資金到企業(yè)賬戶。在專項資金核定撥付上，盡量做到各部門相互配合、無縫對接?？h市場監(jiān)管部門負責對企業(yè)回遷或設立進行確認；住建部門負責對對外承攬業(yè)務進行確認；稅務部門負責對企業(yè)所提供的納稅證明材料的真實性和稅費金額進行確認；財政部門負責專項資金管理，對獎勵的金額進行確認，撥付扶持資金。

3.4 聚焦創(chuàng)新驅動，向新技術要引領力

引導傳統(tǒng)建筑行業(yè)通過數(shù)字化升級、開發(fā)新產(chǎn)品、延伸產(chǎn)業(yè)鏈、走精品高端路線等方式達到去產(chǎn)能、保護環(huán)境、節(jié)約資源等目的。這將給工程建設企業(yè)帶來更多應用場景，如“智慧工地”、智能建造、項目認證、產(chǎn)品認證、模型檢測和性能預測等。

3.5 加強稅收征管，提防稅收風險

3.5.1 明確崗位職責

確定建筑業(yè)稅源管理、稅收征管、稅款征收和納稅評估4 個崗位，明確各崗位工作職責，防止交叉管理。更新管理理念，改變層層審批的“金字塔”式管理模式，建立以稅源管理部門為信息采集中心、資料建立中心，各部門分工配合、環(huán)環(huán)緊扣的鏈條式“扁平狀”管理模式，實現(xiàn)內部整體協(xié)調，構建建筑業(yè)稅源征、管、查一體化管理系統(tǒng)。

3.5.2 強化稅源監(jiān)管

在對建筑業(yè)日常稅源監(jiān)管的過程中，要實行動態(tài)監(jiān)管，定期或者不定期地對重點建筑業(yè)企業(yè)的收入、納稅情況進行分析，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題并對其原因進行分析。特別是稅收管理員要及時監(jiān)控企業(yè)的納稅申報、掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營動態(tài)、比對分析稅源信息，并利用“金三”信息和申報資料對建筑業(yè)企業(yè)進行納稅評估分析。

3.5.3 嚴格稅收征管

稅務部門要對工程項目進行跟蹤管理。工程項目登記時要做好納稅輔導，為企業(yè)辦稅提供便利；工程項目施工期間，要摸清企業(yè)的項目完工進度、稅收繳納情況，提醒企業(yè)及時足額繳納稅款；工程項目結束前，要加大對施工企業(yè)的稅務檢查力度，防止稅款流失。