趙依梅

（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院, 陜西 西安 710100）

2019年9月，習(xí)近平總書記指出“黃河流域生態(tài)保護(hù)和高質(zhì)量發(fā)展是重大國家戰(zhàn)略”。邁入新時代后，我國越來越重視高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)增長和生態(tài)可持續(xù)發(fā)展，政府運(yùn)用稅費(fèi)政策在處理環(huán)境污染這類外部性問題上起著重要作用。在我國現(xiàn)行的稅制改革中，建立“綠色稅收”體系至關(guān)重要。2018年，《環(huán)境保護(hù)稅法》正式施行，對大氣、水、固體廢物及噪聲四類污染物征收環(huán)境稅。為實(shí)現(xiàn)黃河流域生態(tài)保護(hù)，逐步解決黃河環(huán)境污染及生態(tài)脆弱的問題，切實(shí)分析稅費(fèi)政策對黃河流域環(huán)境治理的空間效應(yīng)，優(yōu)化其稅費(fèi)政策顯得必要而且重要。

一、文獻(xiàn)述評

環(huán)境稅起源于庇古（Pigou，1932）提出的通過征稅將污染的負(fù)外部性內(nèi)在化的理論。但科斯（Coase，1960）質(zhì)疑“庇古稅”的實(shí)踐性，他認(rèn)為，排放污染物及治理污染物的成本難以衡量。而以鮑莫爾·威廉（Baumol William，1971）為代表的學(xué)者改革環(huán)境稅收理論，將“庇古稅”理論運(yùn)用到實(shí)踐中。近幾年，學(xué)者們研究了不同政策對環(huán)境治理的影響。鄭潔等（2020）構(gòu)建20年省際面板數(shù)據(jù)，分析財(cái)政分權(quán)與環(huán)境治理關(guān)系，認(rèn)為財(cái)政分權(quán)沒有提升環(huán)境質(zhì)量，這種不利影響具有階段性。崔盼盼（2020）對黃河流域生態(tài)環(huán)境與高質(zhì)量發(fā)展水平進(jìn)行時空耦合分析，結(jié)論認(rèn)為，黃河流域的生態(tài)保護(hù)需在統(tǒng)籌管理協(xié)調(diào)發(fā)展的大前提下，遵循因地制宜的原則。周清香、何愛平（2020）認(rèn)為，加強(qiáng)環(huán)境規(guī)制是推動黃河流域環(huán)境治理的顯著因素。曾賢剛等（2020）的環(huán)境效率測算結(jié)果認(rèn)為，制約黃河流域高質(zhì)量發(fā)展的主要原因是生態(tài)脆弱 。綜觀相關(guān)文獻(xiàn)，關(guān)于環(huán)境治理效應(yīng)研究頗豐，為本文研究黃河流域環(huán)境治理效應(yīng)奠定了基礎(chǔ)。這些文獻(xiàn)呈現(xiàn)的研究特點(diǎn)主要有：面板數(shù)據(jù)實(shí)證分析成為主流；研究范圍宏觀，視角多見全國或國際范圍，對特定區(qū)域研究較少，系統(tǒng)評價黃河流域環(huán)境稅費(fèi)政策的研究更是少見。鑒于此，本文選取黃河流域九個省區(qū)的面板數(shù)據(jù)，構(gòu)建多變量的實(shí)證模型，系統(tǒng)測算稅費(fèi)政策對該區(qū)域產(chǎn)生的環(huán)境治理效應(yīng)，以期助推黃河流域生態(tài)保護(hù)和高質(zhì)量發(fā)展。

二、稅費(fèi)政策促進(jìn)環(huán)境治理的理論機(jī)制

在某種程度上，稅費(fèi)政策可以彌補(bǔ)“市場失靈”，通過解決環(huán)境外部性問題來達(dá)到有效配置資源的目的。政府可以通過征收環(huán)境保護(hù)稅（排污費(fèi)）以及使用稅收懲罰的手段來約束污染主體排放污染物，從源頭減少污染物的排放。政府還可以采取稅收優(yōu)惠政策，通過降低稅率和計(jì)稅基數(shù)，直接為企業(yè)減負(fù)，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)價格，提高生產(chǎn)者的生產(chǎn)積極性和消費(fèi)者的購買積極性。當(dāng)企業(yè)排放污染物的成本高于治理環(huán)境污染成本時，生產(chǎn)者就會選擇減少排污。環(huán)境稅的征收會降低企業(yè)原有的盈利，為了獲得更大的收益，生產(chǎn)者會選擇產(chǎn)品革新和改造環(huán)保技術(shù)來治理污染，從而推動環(huán)境治理。征收環(huán)境保護(hù)稅可以調(diào)整生產(chǎn)者、消費(fèi)者的行為，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，改善環(huán)境質(zhì)量。在生產(chǎn)過程中，征收環(huán)境稅可以促進(jìn)生產(chǎn)效率的提升，減少對資源的大量消耗，同時也能避免出現(xiàn)將征稅的成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的問題。在消費(fèi)環(huán)節(jié)，對能耗高、污染高的產(chǎn)品征稅，能夠減少消費(fèi)者的購買量，間接鼓勵消費(fèi)者選用節(jié)能環(huán)保替代品。概而言之，稅收政策能夠引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)、消費(fèi)者的投資和消費(fèi)意向，在一定程度上抑制了環(huán)境污染行為。

三、模型構(gòu)建

考慮到橫截面單位之間的空間依賴性，本文選取空間計(jì)量面板模型，實(shí)證測度稅費(fèi)政策下黃河流域環(huán)境治理的空間效應(yīng)。

（一）變量選擇與數(shù)據(jù)來源

變量的選取。2018年，我國開始征收環(huán)境保護(hù)稅，取代了原來的排污費(fèi)。在我國現(xiàn)有的稅收制度中，部分其他稅種也具有環(huán)境稅性質(zhì)。因此，本文選取山西、陜西等黃河沿線九?。▍^(qū)）的環(huán)境保護(hù)稅（排污費(fèi)）、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅作為自變量（數(shù)據(jù)來源于《中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫和各省環(huán)境公報》）。本文參考了李愷等（2021）稅收競爭影響環(huán)境污染和田時中等（2021）分析工業(yè)污染物的被解釋變量。通過對這些文獻(xiàn)的取長補(bǔ)短，基于環(huán)境污染因子的物質(zhì)形態(tài)，選擇用工業(yè)SO2排放量、工業(yè)廢水排放量、一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量作為因變量（數(shù)據(jù)來源于《中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》）。以此來衡量環(huán)境治理效應(yīng)。全部樣本數(shù)據(jù)時間段為2007-2020年。

（二）模型設(shè)計(jì)

為分析個體在空間中相互依賴的關(guān)系，采取空間權(quán)重矩陣法進(jìn)行模型設(shè)計(jì)。根據(jù)Anselin L（1988）在其著作中系統(tǒng)總結(jié)到的空間權(quán)重矩陣，可分為三類，分別是基于共享空間要素、距離概念以及復(fù)合型的空間權(quán)重矩陣?？紤]到空間權(quán)重矩陣具有外生性的特點(diǎn)，為更好地測算出污染物的外溢性，所以本文選擇省會距離空間權(quán)重矩陣，構(gòu)建空間杜賓模型，進(jìn)行實(shí)證分析，模型表現(xiàn)形式為：

其中：i，t分別表示省份和年度；Xit是在區(qū)域i、時刻t上的解釋變量；Yit是在區(qū)域i、時刻t上的被解釋變量；Wit是 行省份、列省份的空間權(quán)重矩陣；μi是空間的個體的效應(yīng)；εit是與時間和空間都有關(guān)系的隨機(jī)誤差項(xiàng)；β是回歸系數(shù)；δ是空間自相關(guān)系數(shù)；λ為相應(yīng)的系數(shù)向量。為檢驗(yàn)空間杜賓模型是否適用，這里用最大似然估計(jì)的方法檢驗(yàn)了空間杜賓模型的適用性并檢驗(yàn)通過。

四、實(shí)證分析

在對變量進(jìn)行平穩(wěn)檢驗(yàn)后，根據(jù)黃河流域的省會距離權(quán)重矩陣，測算出2007-2020年主要變量的全局Moran's I 指數(shù)（莫蘭指數(shù)），這些變量的指數(shù)均通過了10%的顯著相關(guān)性檢驗(yàn)。黃河流域“三廢”污染物的莫蘭指數(shù)均為正，表明所有變量均存在顯著的正向空間自相關(guān)，意味著空間分布格局沒有表現(xiàn)出隨機(jī)分布的特征，而是具有空間聚集性。

為進(jìn)一步分析解釋變量對“三廢”污染物的影響，本文采用空間杜賓模型的空間溢出效應(yīng)來解釋各變量對本地區(qū)、周邊地區(qū)的影響程度。在省會距離權(quán)重矩陣下，環(huán)境保護(hù)稅、資源稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅對“三廢”污染物的空間溢出效應(yīng)分解結(jié)果如表1所示。

表1 省會距離權(quán)重矩陣下“三廢”污染物空間溢出效應(yīng)的系數(shù)分解表

從工業(yè)SO2排放總效應(yīng)可以得到，在省會距離權(quán)重矩陣下，環(huán)境保護(hù)稅的系數(shù)顯著為負(fù)，資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅系數(shù)顯著為正。對比環(huán)境保護(hù)稅的直接、間接效應(yīng)系數(shù)，可以得到環(huán)境保護(hù)稅對本省空間溢出效應(yīng)（直接效應(yīng)）要大于相鄰省份（間接效應(yīng)）。從總效應(yīng)系數(shù)來看，環(huán)境稅每增加1個百分點(diǎn)，本省及相鄰省份的工業(yè)SO2排放量平均減少5.314個百分點(diǎn)，資源稅征收每增加1個百分點(diǎn)，本地域與周邊地區(qū)工業(yè)SO2排放量平均增加1.661個百分點(diǎn)。城市維護(hù)建設(shè)稅對本地區(qū)工業(yè)SO2排放的平均彈性為1.128，對周邊地區(qū)SO2排放的平均彈性為0.255，表明資源稅對周邊地區(qū)業(yè)SO2排放量的正向影響要遠(yuǎn)小于對本地區(qū)的影響。

從工業(yè)廢水總效應(yīng)可以得到，環(huán)境保護(hù)稅的系數(shù)顯著為負(fù)，說明省份的工業(yè)廢水排放量不僅受本地區(qū)環(huán)境保護(hù)稅的影響，相鄰省份的環(huán)境保護(hù)稅征收也可以減少當(dāng)?shù)氐膹U水排放量。環(huán)境保護(hù)稅每增加1個百分點(diǎn)，相鄰省份的工業(yè)廢水排放量平均減少1.797個百分點(diǎn)。從總效應(yīng)系數(shù)來看，環(huán)境保護(hù)稅征收每增加1個百分點(diǎn)，本地域與周邊地區(qū)工業(yè)廢水排放量平均減少4.125個百分點(diǎn)?？梢娺M(jìn)一步提高環(huán)境保護(hù)稅將顯著改善黃河流域工業(yè)廢水排放量。資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅的空間總效應(yīng)系數(shù)顯著為正，表明在省會距離權(quán)重下，兩個稅種對黃河流域工業(yè)廢水排放量存在正向的外溢效應(yīng)，這也進(jìn)一步表明區(qū)域之間資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅會加重工業(yè)廢水污染物的排放。

從一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量的空間效應(yīng)來看，在樣本期間，征收環(huán)境保護(hù)稅對本省一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量的直接效應(yīng)、間接效應(yīng)和總效應(yīng)均顯著為負(fù)。環(huán)境保護(hù)稅每提升1個百分點(diǎn)，會直接減少該地區(qū)3.439個百分點(diǎn)的工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量，間接減少附近地區(qū)1.632個百分點(diǎn)的排放量，直接效應(yīng)的作用力遠(yuǎn)大于間接效應(yīng)。從總效應(yīng)來看，資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅這兩個解釋變量，空間溢出系數(shù)均為正，即資源稅的征稅每增加1個百分點(diǎn)，本地區(qū)和周邊地區(qū)的廢物產(chǎn)生量平均增加1.304個百分點(diǎn)；城市維護(hù)建設(shè)稅每增加1個百分點(diǎn)，所有地區(qū)的工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量將平均增加1.355個百分點(diǎn)，說明這兩個稅種的征收都會直接以及間接地增加一般工業(yè)固體廢物的產(chǎn)生量。

五、實(shí)證分析的結(jié)論及對策建議

（一）主要結(jié)論

征收環(huán)境保護(hù)稅減少了“三廢”污染物的排放，有效發(fā)揮其減排作用，對空間效應(yīng)的分析顯示，環(huán)境保護(hù)稅對本省以及周邊區(qū)域產(chǎn)生了積極的溢出效應(yīng)，在空間效應(yīng)上發(fā)揮了顯著的空間聯(lián)動性。但資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與“三廢”污染物卻成正相關(guān)關(guān)系，抑制污染物排放量的作用并未發(fā)揮。因?yàn)橘Y源稅主要是調(diào)節(jié)自然資源的級差收入而非環(huán)境治理，其課稅對象和生產(chǎn)、開采自然資源有關(guān)。黃河流域資源豐富，為企業(yè)生產(chǎn)提供了眾多的資源，課征資源稅對污染物排放作用是間接的，引致其環(huán)境治理效果不佳。城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)是增值稅和消費(fèi)稅，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提升，不斷增加的城市維護(hù)建設(shè)稅引致污染物排放趨增。在省會距離空間權(quán)重矩陣下，黃河流域“三廢”污染物均呈現(xiàn)出不同程度的空間依賴性和空間相關(guān)性。目前，環(huán)境相關(guān)稅費(fèi)在改善環(huán)境質(zhì)量方面還沒有進(jìn)一步發(fā)揮其顯著的成效，為逐步改善環(huán)境質(zhì)量，需進(jìn)一步增強(qiáng)保護(hù)環(huán)境的力度。

（二）對黃河流域環(huán)境治理稅費(fèi)政策的建議

1.完善稅收體系，稅制設(shè)計(jì)做好長期規(guī)劃。雖然黃河流域環(huán)境保護(hù)相關(guān)戰(zhàn)略已上升為重要國家戰(zhàn)略，但是保護(hù)黃河流域環(huán)境的急迫性不能成為倉促出臺系列政策的理由。長期以來，環(huán)境稅收領(lǐng)域缺乏一部環(huán)境稅收總法，這說明我國在建設(shè)環(huán)境稅收法律方面還有很大的改進(jìn)空間。為高效、科學(xué)、合理地治理環(huán)境問題，全面實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅收總法與相關(guān)獨(dú)立的環(huán)境稅種相互配合，還有很長的一段路要走。建立和諧的環(huán)境稅收體系，要考慮稅種的接受度，不僅要進(jìn)行合理的稅制設(shè)計(jì)，還要樹立好大局觀、長期觀，做好階段性和長期目標(biāo)規(guī)劃。例如，有環(huán)境保護(hù)作用的資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅有助于調(diào)節(jié)資源的級差收入，但由于課稅對象并非工業(yè)污染物，導(dǎo)致對污染物排放的抑制作用不佳。因此，可以考慮改變資源稅的計(jì)稅范圍和計(jì)稅方式，對水、空氣、土地等資源污染排放的折算量采取從價計(jì)征。黃河流域資源豐富，企業(yè)在消耗資源時，可將稅收與資源效應(yīng)靈活的結(jié)合起來，資源價格越高，稅收收入越高。因黃河區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大，區(qū)位優(yōu)勢不一，地方政府宜根據(jù)本地實(shí)際，因地制宜調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅稅率和稅基。在前期，注重解決最嚴(yán)重、最迫切的環(huán)境問題，提高或降低部分不合理的稅率。在制定環(huán)境稅收稅目和稅率時，要提前調(diào)研稅目實(shí)施所包含的污染治理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的經(jīng)濟(jì)成本，注重以稅治污的合理性。

2.推進(jìn)“綠色”稅收，試行環(huán)境保護(hù)新稅種?！熬G色稅收”是指對破壞、污染環(huán)境的行為征稅，有利于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)。建立“綠色稅收”是各國稅制改革的重點(diǎn)與難點(diǎn)，也是我國稅制改革下一步致力的重點(diǎn)。為更好地發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的減排效應(yīng)，考慮到污染治理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)成本等因素，需依據(jù)污染物排放量適時調(diào)整稅率、計(jì)稅范圍和依據(jù)，及時調(diào)整不利于綠色生態(tài)的政策規(guī)定。環(huán)境稅的征收可以在當(dāng)前的稅率基礎(chǔ)上，增加稅率的靈活性，適時地隨著污染物排放量的加重或減少改變稅率，避免一成不變的計(jì)稅范圍和依據(jù)。實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅征收范圍覆蓋從資源開采到使用再到環(huán)境污染物排放等各個環(huán)節(jié)，構(gòu)成完整的環(huán)境稅收體系，從而對水資源、空氣環(huán)境、土地資源等實(shí)行全方位保護(hù)。還可以添加新的稅種，如碳稅、硫稅等稅種，用以解決新的環(huán)境問題?？傊?，為治理我國環(huán)境污染，深化稅制改革是提高環(huán)境治理效應(yīng)的必要舉措。