萬美霞 王靜 嵇蓉靜 胡影語

摘 要：2017年10月27日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》，自2019年1月1日起施行。目前，隨著政府會計制度的正式實施，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)也陸續(xù)執(zhí)行了新制度，新舊制度銜接是否合理，執(zhí)行情況是否順利，取得了哪些成效，是我們本次調(diào)研探討的主要目的，也是后續(xù)調(diào)研分析的數(shù)據(jù)來源和基礎(chǔ)，進而為相關(guān)管理部門建言獻策。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu);政府會計制度;調(diào)研分析

本文基于《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實施政府會計制度情況調(diào)查問卷》展開論述，調(diào)研對象為我校統(tǒng)一組織的江蘇基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理人員培訓(xùn)班學(xué)員及相關(guān)專業(yè)人員，收回有效問卷76份。此次參與問卷調(diào)研的人員70%以上為財務(wù)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員，直接從事財務(wù)會計核算、財務(wù)數(shù)據(jù)分析、財務(wù)信息上報等工作，其他接近30%的參與者為機構(gòu)負(fù)責(zé)人，亦是財務(wù)信息知悉人。此外，所有參與調(diào)研人員的隸屬機構(gòu)60%以上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，30%以上為社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心，均是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的主力軍。因此，我們有理由相信得出的調(diào)查結(jié)果能夠在一定程度上客觀、合理地反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的現(xiàn)狀。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基本情況調(diào)研分析

1 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基本情況

根據(jù)表1，我們將對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以下幾方面的運行情況進行分析：

第一，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)決策方式是否合規(guī)合法。通過表1的樣本數(shù)據(jù)可以看到，高達98%以上的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在進行重大事項決議時都執(zhí)行了集體決策，僅有個別單位決策方式不合理，有待進一步改善。眾所周知，管理基礎(chǔ)扎實是一個機構(gòu)高效運行的前提，這體現(xiàn)在該機構(gòu)是否建立了科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)并嚴(yán)格執(zhí)行治理流程。特別是涉及重大支出審批、重大事項決議、重要人事任免等重大決定的時候，如果實行集體決策制度，最顯著的優(yōu)勢便是可以降低管理層舞弊、財務(wù)造假等運營管理風(fēng)險，同時也體現(xiàn)了決策的科學(xué)性、合理性，最終形成風(fēng)清氣正、上下同心、公平公開的治理環(huán)境?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)若要貫徹執(zhí)行《政府會計制度》，也離不開一套行之有效的管理體系。

第二，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度執(zhí)行是否規(guī)范 。根據(jù)表1中（二）至（四）項調(diào)研數(shù)據(jù)可知，絕大多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)能夠及時認(rèn)真執(zhí)行《政府會計制度》 ，說明機構(gòu)管理高效有序，為《政府會計制度》的執(zhí)行奠定了良好的管理基礎(chǔ)。同時，也有個別機構(gòu)尚未執(zhí)行新制度，并且仍有40%以上的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)并沒有執(zhí)行會計集中核算與收支兩條線管理。這從側(cè)面反映出基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革不徹底，相關(guān)制度執(zhí)行不到位。一方面，游離于集中核算之外容易產(chǎn)生作假舞弊風(fēng)險，不利于主管部門集中調(diào)配管理資金，也不利于主管部門對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)收支活動進行監(jiān)管。另一方面，未執(zhí)行收支兩條線管理可能造成機構(gòu)收支管理混亂，比如，收入不及時入賬或上繳、坐收坐支、違規(guī)私設(shè)小金庫等，都會導(dǎo)致財務(wù)核算不能全面反映單位收入、支出的實際情況。

第三，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)崗位設(shè)置是否充足合理。表1中（五）至（十）項崗位設(shè)置調(diào)研結(jié)果表明，大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)崗位設(shè)置不健全，僅有不到30%的機構(gòu)單獨設(shè)置了成本管理與內(nèi)部審計崗位，30%多的機構(gòu)單獨設(shè)置了資產(chǎn)管理和預(yù)算管理崗位。這說明大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)人員配備不足，一人兼多職的現(xiàn)象較普遍。根據(jù)會計制度基本準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，建議基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在財務(wù)管理工作中，合理進行財務(wù)崗位配置，及時補充財務(wù)人員力量，做到職責(zé)權(quán)限明確、不相容崗位相互分離、彼此制約、上下聯(lián)動，為《政府會計制度》的執(zhí)行打下良好的人力資源管理基礎(chǔ)。

二、財務(wù)人員基本情況調(diào)研分析

由表2可看到，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)人員整體素質(zhì)良好，從事財務(wù)相關(guān)工作（含管理負(fù)責(zé)人）的人員學(xué)歷大部分都在高職以上，其中，大學(xué)本科以上學(xué)歷人員占比接近60%。同時，絕大多數(shù)人員都已評聘職稱，其中，會計類職稱人員占比70%以上。這說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從業(yè)人員具有很強的學(xué)習(xí)能力與積極向上的工作態(tài)度。財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，學(xué)歷層次越高，學(xué)習(xí)能力越強，理解消化新制度的速度就越快，對于做好新舊制度銜接，快速進入《政府會計制度》角色有著越強的反應(yīng)力和適應(yīng)力。有經(jīng)驗有能力的人員越多，就可以更好更快的適應(yīng)新制度的核算要求和業(yè)務(wù)處理流程;與此同時，也能對非專業(yè)財務(wù)從業(yè)人員給予指導(dǎo)，團結(jié)協(xié)作，共同推進政府會計制度順利實施。

三、關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實施《政府會計制度》的情況分析

首先，根據(jù)本次調(diào)研結(jié)果，69.74%的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)順利實施了《政府會計制度》 ，主要表現(xiàn)為新舊制度銜接順利，新制度執(zhí)行順利;30%的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)不能順利實施《政府會計制度》 ，有的機構(gòu)存在新舊制度銜接不順利問題，有的機構(gòu)存在新制度執(zhí)行不順利困難。

其次，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實施《政府會計制度》以后，內(nèi)部相關(guān)成效比較明顯。對于順利實施政府會計制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)來說，由于新政府會計制度創(chuàng)新性地建立了財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合的核算模式，并通過財務(wù)會計核算生成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計生成決算報告，有效地提升了機構(gòu)財務(wù)和預(yù)算管理水平。同時，按新制度要求編制的財務(wù)報表和預(yù)算報表及附表能更準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位真實的資產(chǎn)負(fù)債狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，為政府決策提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，為事業(yè)單位預(yù)算績效管理提供可靠依據(jù)，有利于事業(yè)單位改進預(yù)算管理，優(yōu)化資源配置，提高財政資金使用效率?！?】

一是收支核算管理更加明細(xì)化。對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)來說，新制度規(guī)定獨立核算疫苗的取得、使用情況是一大特點。除此之外，還增設(shè)了“待結(jié)算醫(yī)療款”一級科目，并要求在此科目以及“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“庫存物品”、“預(yù)收賬款”、“累計盈余”、“專用基金”、“本期盈余”、“本年盈余分配”、“財政撥款收入”、“事業(yè)收入”、“非同級財政撥款收入”、“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”“專用結(jié)余”等科目中設(shè)置明細(xì)科目進行核算，科目設(shè)置更加合理細(xì)化，核算范圍更加明確具體，為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)更快更好的執(zhí)行新制度指明了方向。

二是國有資產(chǎn)核算管理更加規(guī)范?！墩畷嬛贫取芬髮θ栽谟行褂媚晗薜墓潭ㄙY產(chǎn)計提折舊，并提供了折舊年限分類表，設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目專門用于核算累計折舊金額。這就要求各機構(gòu)要對本單位擁有使用的固定資產(chǎn)進行全面盤點清理，分情況處理。對于已到報廢期限不能使用的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行固定資產(chǎn)報廢處置手續(xù)，并做好賬面余額轉(zhuǎn)出核算;對于已經(jīng)提足折舊尚能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)加強實物管理。如此，才能更真實客觀的反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)資產(chǎn)的實際價值與使用情況，同時對于防止國有資產(chǎn)流失具有一定的控制作用。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，高達85.53%的人員一致認(rèn)為這是執(zhí)行新制度能夠取得的一個成效。

三是機構(gòu)防范會計核算風(fēng)險的能力得到提升。會計核算風(fēng)險主要是會計錯報與財務(wù)作假舞弊風(fēng)險，無論收支明細(xì)核算的規(guī)定還是固定資產(chǎn)計提折舊的處理，都為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)防范會計核算風(fēng)險筑牢防線。收支核算更加明細(xì)使機構(gòu)核算事項更加清晰明了，既便于單項經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支情況數(shù)據(jù)調(diào)用，也有利于降低作假、舞弊風(fēng)險;此外，新制度要求固定資產(chǎn)計提折舊能夠更加客觀真實的反映機構(gòu)各類資產(chǎn)的實際價值與使用情況，資產(chǎn)管理活動更加合理規(guī)范，可以避免重復(fù)采購導(dǎo)致資金浪費或者降低管理不善導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

四是有利于對往來款項進行清理。執(zhí)行新制度以后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在年末結(jié)賬前對暫收暫付款項進行全面清理，并對納入本年度預(yù)算管理的款項確認(rèn)預(yù)算收支，對于各機構(gòu)往來款項的清理是一個契機。對于長期掛賬的暫存暫付款項，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)梳理統(tǒng)計后報批并核查清理，對于確實無法收回的其他應(yīng)收款，收款方無法確定的其他應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)予以核銷。根據(jù)調(diào)研結(jié)果（詳見表3），一半以上的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)能夠做到及時清理暫收暫付款項。我們相信，隨著新制度的深入執(zhí)行，這一情況還將繼續(xù)得到改善。

3 暫收暫付款項年終處理情況

暫收暫付款項處理情況 數(shù)量 占比

進行全面清理，并對納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項確認(rèn)預(yù)算收支 40 52.63%

對部分款項進行了清理，并對其中納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項確認(rèn)預(yù)算收支 23 30.26%

未進行清理，未進行預(yù)算會計處理 13 17.11%

五是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理水平得到提升，績效評價更加合理。根據(jù)新會計制度的規(guī)定，不同機構(gòu)之間核算原則一致，有利于進行橫向比較與信息交流，及時查找發(fā)現(xiàn)不當(dāng)處理，借鑒同行業(yè)處理方法，更準(zhǔn)確更及時的實現(xiàn)財務(wù)信息上傳下達，為財務(wù)管理提供數(shù)據(jù)支撐，為績效評價提供量化數(shù)據(jù)。通過對績效考核主要經(jīng)濟管理指標(biāo)的調(diào)研可知（見表4），大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)重視財務(wù)數(shù)據(jù)分析與利用，既能關(guān)注費用、收入變化情況，也會關(guān)注收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，進而為機構(gòu)財務(wù)管理工作與資金合理利用提供決策依據(jù)。

4主要經(jīng)濟指標(biāo)利用情況調(diào)研（人次）

參考文獻

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第一作者簡介：萬美霞;女;漢;湖北石首;碩士研究生;高級會計師;研究方向：衛(wèi)生經(jīng)濟管理

數(shù)據(jù)來源：本文數(shù)據(jù)資料根據(jù)《政府會計制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的影響》課題組調(diào)研內(nèi)容整理撰寫，課題項目編號為CW201946，隸屬江蘇省衛(wèi)健委中標(biāo)課題。