萬美霞 王靜 嵇蓉靜 胡影語

摘 要：2017年10月27日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》，自2019年1月1日起施行。目前，隨著政府會(huì)計(jì)制度的正式實(shí)施，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)也陸續(xù)執(zhí)行了新制度，新舊制度銜接是否合理，執(zhí)行情況是否順利，取得了哪些成效，是我們本次調(diào)研探討的主要目的，也是后續(xù)調(diào)研分析的數(shù)據(jù)來源和基礎(chǔ)，進(jìn)而為相關(guān)管理部門建言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu);政府會(huì)計(jì)制度;調(diào)研分析

本文基于《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度情況調(diào)查問卷》展開論述，調(diào)研對象為我校統(tǒng)一組織的江蘇基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理人員培訓(xùn)班學(xué)員及相關(guān)專業(yè)人員，收回有效問卷76份。此次參與問卷調(diào)研的人員70%以上為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員，直接從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、財(cái)務(wù)信息上報(bào)等工作，其他接近30%的參與者為機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，亦是財(cái)務(wù)信息知悉人。此外，所有參與調(diào)研人員的隸屬機(jī)構(gòu)60%以上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，30%以上為社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心，均是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的主力軍。因此，我們有理由相信得出的調(diào)查結(jié)果能夠在一定程度上客觀、合理地反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本情況調(diào)研分析

1 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本情況

根據(jù)表1，我們將對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以下幾方面的運(yùn)行情況進(jìn)行分析：

第一，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)決策方式是否合規(guī)合法。通過表1的樣本數(shù)據(jù)可以看到，高達(dá)98%以上的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在進(jìn)行重大事項(xiàng)決議時(shí)都執(zhí)行了集體決策，僅有個(gè)別單位決策方式不合理，有待進(jìn)一步改善。眾所周知，管理基礎(chǔ)扎實(shí)是一個(gè)機(jī)構(gòu)高效運(yùn)行的前提，這體現(xiàn)在該機(jī)構(gòu)是否建立了科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)并嚴(yán)格執(zhí)行治理流程。特別是涉及重大支出審批、重大事項(xiàng)決議、重要人事任免等重大決定的時(shí)候，如果實(shí)行集體決策制度，最顯著的優(yōu)勢便是可以降低管理層舞弊、財(cái)務(wù)造假等運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也體現(xiàn)了決策的科學(xué)性、合理性，最終形成風(fēng)清氣正、上下同心、公平公開的治理環(huán)境?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)若要貫徹執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，也離不開一套行之有效的管理體系。

第二，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行是否規(guī)范 。根據(jù)表1中（二）至（四）項(xiàng)調(diào)研數(shù)據(jù)可知，絕大多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)認(rèn)真執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》 ，說明機(jī)構(gòu)管理高效有序，為《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行奠定了良好的管理基礎(chǔ)。同時(shí)，也有個(gè)別機(jī)構(gòu)尚未執(zhí)行新制度，并且仍有40%以上的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)并沒有執(zhí)行會(huì)計(jì)集中核算與收支兩條線管理。這從側(cè)面反映出基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革不徹底，相關(guān)制度執(zhí)行不到位。一方面，游離于集中核算之外容易產(chǎn)生作假舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不利于主管部門集中調(diào)配管理資金，也不利于主管部門對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。另一方面，未執(zhí)行收支兩條線管理可能造成機(jī)構(gòu)收支管理混亂，比如，收入不及時(shí)入賬或上繳、坐收坐支、違規(guī)私設(shè)小金庫等，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不能全面反映單位收入、支出的實(shí)際情況。

第三，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置是否充足合理。表1中（五）至（十）項(xiàng)崗位設(shè)置調(diào)研結(jié)果表明，大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置不健全，僅有不到30%的機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置了成本管理與內(nèi)部審計(jì)崗位，30%多的機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置了資產(chǎn)管理和預(yù)算管理崗位。這說明大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員配備不足，一人兼多職的現(xiàn)象較普遍。根據(jù)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，建議基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理工作中，合理進(jìn)行財(cái)務(wù)崗位配置，及時(shí)補(bǔ)充財(cái)務(wù)人員力量，做到職責(zé)權(quán)限明確、不相容崗位相互分離、彼此制約、上下聯(lián)動(dòng)，為《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行打下良好的人力資源管理基礎(chǔ)。

二、財(cái)務(wù)人員基本情況調(diào)研分析

由表2可看到，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)良好，從事財(cái)務(wù)相關(guān)工作（含管理負(fù)責(zé)人）的人員學(xué)歷大部分都在高職以上，其中，大學(xué)本科以上學(xué)歷人員占比接近60%。同時(shí)，絕大多數(shù)人員都已評聘職稱，其中，會(huì)計(jì)類職稱人員占比70%以上。這說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從業(yè)人員具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力與積極向上的工作態(tài)度。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，學(xué)歷層次越高，學(xué)習(xí)能力越強(qiáng)，理解消化新制度的速度就越快，對于做好新舊制度銜接，快速進(jìn)入《政府會(huì)計(jì)制度》角色有著越強(qiáng)的反應(yīng)力和適應(yīng)力。有經(jīng)驗(yàn)有能力的人員越多，就可以更好更快的適應(yīng)新制度的核算要求和業(yè)務(wù)處理流程;與此同時(shí)，也能對非專業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員給予指導(dǎo)，團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。

三、關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的情況分析

首先，根據(jù)本次調(diào)研結(jié)果，69.74%的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)順利實(shí)施了《政府會(huì)計(jì)制度》 ，主要表現(xiàn)為新舊制度銜接順利，新制度執(zhí)行順利;30%的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不能順利實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》 ，有的機(jī)構(gòu)存在新舊制度銜接不順利問題，有的機(jī)構(gòu)存在新制度執(zhí)行不順利困難。

其次，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》以后，內(nèi)部相關(guān)成效比較明顯。對于順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，由于新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新性地建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的核算模式，并通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會(huì)計(jì)生成決算報(bào)告，有效地提升了機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平。同時(shí)，按新制度要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表及附表能更準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，為政府決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，為事業(yè)單位預(yù)算績效管理提供可靠依據(jù)，有利于事業(yè)單位改進(jìn)預(yù)算管理，優(yōu)化資源配置，提高財(cái)政資金使用效率?！?】

一是收支核算管理更加明細(xì)化。對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，新制度規(guī)定獨(dú)立核算疫苗的取得、使用情況是一大特點(diǎn)。除此之外，還增設(shè)了“待結(jié)算醫(yī)療款”一級科目，并要求在此科目以及“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“庫存物品”、“預(yù)收賬款”、“累計(jì)盈余”、“專用基金”、“本期盈余”、“本年盈余分配”、“財(cái)政撥款收入”、“事業(yè)收入”、“非同級財(cái)政撥款收入”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”“專用結(jié)余”等科目中設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，科目設(shè)置更加合理細(xì)化，核算范圍更加明確具體，為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)更快更好的執(zhí)行新制度指明了方向。

二是國有資產(chǎn)核算管理更加規(guī)范?！墩畷?huì)計(jì)制度》要求對仍在有效使用年限的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并提供了折舊年限分類表，設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目專門用于核算累計(jì)折舊金額。這就要求各機(jī)構(gòu)要對本單位擁有使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)清理，分情況處理。對于已到報(bào)廢期限不能使用的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行固定資產(chǎn)報(bào)廢處置手續(xù)，并做好賬面余額轉(zhuǎn)出核算;對于已經(jīng)提足折舊尚能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理。如此，才能更真實(shí)客觀的反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與使用情況，同時(shí)對于防止國有資產(chǎn)流失具有一定的控制作用。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，高達(dá)85.53%的人員一致認(rèn)為這是執(zhí)行新制度能夠取得的一個(gè)成效。

三是機(jī)構(gòu)防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的能力得到提升。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)作假舞弊風(fēng)險(xiǎn)，無論收支明細(xì)核算的規(guī)定還是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的處理，都為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)筑牢防線。收支核算更加明細(xì)使機(jī)構(gòu)核算事項(xiàng)更加清晰明了，既便于單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支情況數(shù)據(jù)調(diào)用，也有利于降低作假、舞弊風(fēng)險(xiǎn);此外，新制度要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊能夠更加客觀真實(shí)的反映機(jī)構(gòu)各類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與使用情況，資產(chǎn)管理活動(dòng)更加合理規(guī)范，可以避免重復(fù)采購導(dǎo)致資金浪費(fèi)或者降低管理不善導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

四是有利于對往來款項(xiàng)進(jìn)行清理。執(zhí)行新制度以后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在年末結(jié)賬前對暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，并對納入本年度預(yù)算管理的款項(xiàng)確認(rèn)預(yù)算收支，對于各機(jī)構(gòu)往來款項(xiàng)的清理是一個(gè)契機(jī)。對于長期掛賬的暫存暫付款項(xiàng)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)梳理統(tǒng)計(jì)后報(bào)批并核查清理，對于確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，收款方無法確定的其他應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)予以核銷。根據(jù)調(diào)研結(jié)果（詳見表3），一半以上的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能夠做到及時(shí)清理暫收暫付款項(xiàng)。我們相信，隨著新制度的深入執(zhí)行，這一情況還將繼續(xù)得到改善。

3 暫收暫付款項(xiàng)年終處理情況

暫收暫付款項(xiàng)處理情況 數(shù)量 占比

進(jìn)行全面清理，并對納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)確認(rèn)預(yù)算收支 40 52.63%

對部分款項(xiàng)進(jìn)行了清理，并對其中納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)確認(rèn)預(yù)算收支 23 30.26%

未進(jìn)行清理，未進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理 13 17.11%

五是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平得到提升，績效評價(jià)更加合理。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不同機(jī)構(gòu)之間核算原則一致，有利于進(jìn)行橫向比較與信息交流，及時(shí)查找發(fā)現(xiàn)不當(dāng)處理，借鑒同行業(yè)處理方法，更準(zhǔn)確更及時(shí)的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息上傳下達(dá)，為財(cái)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)支撐，為績效評價(jià)提供量化數(shù)據(jù)。通過對績效考核主要經(jīng)濟(jì)管理指標(biāo)的調(diào)研可知（見表4），大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析與利用，既能關(guān)注費(fèi)用、收入變化情況，也會(huì)關(guān)注收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，進(jìn)而為機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作與資金合理利用提供決策依據(jù)。

4主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)利用情況調(diào)研（人次）

參考文獻(xiàn)

[1]關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定[S]

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第一作者簡介：萬美霞;女;漢;湖北石首;碩士研究生;高級會(huì)計(jì)師;研究方向：衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理

數(shù)據(jù)來源：本文數(shù)據(jù)資料根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的影響》課題組調(diào)研內(nèi)容整理撰寫，課題項(xiàng)目編號為CW201946，隸屬江蘇省衛(wèi)健委中標(biāo)課題。