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        跨境審計風險產(chǎn)生原因及防范對策的研究

        2022-07-04 08:15:52朱維李青
        科學與財富 2022年8期
        關(guān)鍵詞:信任危機

        朱維 李青

        摘 要:近年來,中概股公司進入到新一輪的信任危機,起因于瑞幸咖啡的財務(wù)造假事件。此類事件的發(fā)生,負責對其進行審計工作的會計師事務(wù)所難逃責任。本文通過對中概股公司跨境審計風險產(chǎn)生原因的分析,探究得出在跨境審計工作過程中防范跨境審計風險的路徑,比如建立和創(chuàng)新監(jiān)管合作機制;加強項目質(zhì)量機制的加強和質(zhì)量;加強審計人員法律知識培訓(xùn);提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)等路徑。

        關(guān)鍵詞:中概股 信任危機 跨境審計風險

        一、引言

        根據(jù)媒體報道,在2011年時,在美上市的中概股公司曾經(jīng)遭到一輪信任危機,起因是上市公司東方融通的財務(wù)造假事件,此事件使得中概股公司遭遇了嚴重的信任危機。2011年,赴美上市的公司有14家,退市的公司數(shù)量卻遠遠超過上市的,高達41家。中概股信任危機的爆發(fā),使眾多公司都受到了影響,比如土豆網(wǎng)開盤就遭遇了破發(fā)并連續(xù)下挫;凡客、迅雷等都取消了赴美IPO計劃。然而,在2020年發(fā)生的瑞幸咖啡財務(wù)造假事件,讓中概股公司再次陷入了新一輪的信任危機。但是近年來,我國在海外上市的公司數(shù)量依然可觀。

        隨著中概股公司信任危機的頻發(fā),讓其在不斷崛起的過程中又面臨著國際市場的質(zhì)疑。因而,研究信任危機產(chǎn)生的原因?qū)χ懈殴晒疚磥淼陌l(fā)展有著重大意義。在表1中列示了部分中概股公司的具體特征,通過分析中概股公司做空的原因及表性特征可以看出,大部分公司都是由于選擇了信譽較差的會計師事務(wù)所、過度外包,披露虛假信息、頻繁更換審計工作人員等才造成了不可逆的中概股信任危機。在證券市場中,會計師事務(wù)所的任務(wù)就是守護投資者對企業(yè)的信任和信心。當發(fā)生審計失敗時,投資者的利益及企業(yè)的形象都會受到損害,影響范圍極大。所以會計師事務(wù)所要用認真負責的態(tài)度對中概股公司的跨境審計業(yè)務(wù)進行審計,努力適應(yīng)多元化的資本市場,應(yīng)對在國際市場上的各種困難阻礙,出具真實可靠的審計報告,強化投資者的信心,維護市場秩序。

        二、中概股跨境審計風險產(chǎn)生的原因

        通過上文分析我們可以發(fā)現(xiàn),在對中概股公司進行跨境審計的過程中,存在的跨境審計風險也是不容忽視的一個現(xiàn)實問題,在現(xiàn)實情況中,受宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的影響,中概股跨境審計風險的種類也是瞬息萬變的。面對各類中概股跨境審計風險,如果會計師事務(wù)所的審計人員沒有過硬的專業(yè)能力以及業(yè)務(wù)能力去提高審計質(zhì)量,就會造成審計失敗,所以審計人員的在審計過程中扮演著十分重要的角色。通過對產(chǎn)生中概股信任危機的原因的分析及結(jié)合中概股公司所處的國際環(huán)境情況,可以將中概股跨境審計風險產(chǎn)生的原因歸納為兩類,分別為外部環(huán)境原因和內(nèi)部環(huán)境原因:

        (一)外部環(huán)境原因

        1.監(jiān)管環(huán)境層面

        早在2002年,美國通過SOX法案設(shè)立了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(以下簡稱PCAOB),將PCAOB作為非政府機構(gòu)和美國證券交易委員會(以下簡稱SEC)共同協(xié)作,一起對上市公司的財務(wù)狀況進行監(jiān)管1。其中,PCAOB主要負責監(jiān)管對上市公司進行審計的審計機構(gòu),這樣PCAOB和SEC就達成了雙重監(jiān)管機制,但是PCAOB對審計機構(gòu)的監(jiān)管也只是僅僅停留在文件審查的程度上。同時,雖然PCAOB對境外已經(jīng)注冊的審計機構(gòu)的相關(guān)審計底稿等信息都能進行調(diào)取以及檢查,但是我國境內(nèi)的證券法等相關(guān)制度規(guī)定卻排除了PCAOB直接獲取以及檢查審計工作底稿等信息的可能,并且PCAOB沒有權(quán)利對中國的審計機構(gòu)進行監(jiān)管,這就形成了中美兩國跨境審計的監(jiān)管問題的爭議。因而,中概股公司可能會利用國際上存在的監(jiān)管空白乘機造成虛假的財務(wù)現(xiàn)象,也加劇了會計師事務(wù)所的審計難度。這么多年以來,中國證監(jiān)會等眾多機構(gòu)都對跨境審計的監(jiān)管問題做出了相應(yīng)的努力,但是道阻且長,跨境審計的監(jiān)管問題的核心還是沒有得到相應(yīng)的解決,這就意味著跨境審計在監(jiān)管環(huán)境層面面臨著風險。

        5.法律環(huán)境層面

        中美兩國的法律制度存在較大差距,使得會計師事務(wù)所在進行跨境審計業(yè)務(wù)時可能會面臨著中外雙重處罰問題。因為法律規(guī)定的不一致,導(dǎo)致中美兩國在監(jiān)管合作方面也很難達成一致,甚至更進一層次的監(jiān)管合作會受到阻礙,也意味著會計師事務(wù)所受兩邊不同的法律約束,在進行跨境審計工作時也會產(chǎn)生很多不便。比如為中概股提供跨境審計服務(wù)的四大會計師事務(wù)所曾經(jīng)被SEC起訴,起因是中方法律認為審計工作底稿可能會涉及到企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)機密,如果提供則會有泄漏商業(yè)機密甚至危害國家安全的風險,但是美方法律認為審計工作底稿理應(yīng)被提供。四大會計師事務(wù)所在進行跨境審計工作時遵守了中方的法律規(guī)定,拒絕提供審計工作底稿,因此美方認為這是違反美國法律條文的行為,對相應(yīng)會計師事務(wù)所作出了處罰。由此可以看出,法律的差異會促使會計師事務(wù)所陷入兩難境地也會增加審計風險。

        (二)內(nèi)部環(huán)境原因

        內(nèi)部環(huán)境原因主要是指會計師事務(wù)所自身存在的導(dǎo)致中概股跨境審計風險的原因,體現(xiàn)在審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)層面:

        首先,缺乏獨立性的會計師事務(wù)所會面臨著跨境審計風險。目前,會計師事務(wù)所在負責審計中概股公司的跨境業(yè)務(wù)時,大都存在著業(yè)務(wù)過度外包的情況,大型會計師事務(wù)所將審計業(yè)務(wù)外包給其他的小型事務(wù)所,對其審計業(yè)務(wù)工作的可靠性了解不夠透徹,只在最后的簽字環(huán)節(jié)進行簽字。為了幫助企業(yè)能快速在海外上市,獲得海外投資者的信任,出具無保留意見的審計報告,并且沒有進行相應(yīng)的審核工作,缺乏審計的獨立性,這樣的審計報告質(zhì)量是值得懷疑的。會計師事務(wù)所除了承接審計業(yè)務(wù)之外,還提供其他相關(guān)的服務(wù),比如編財務(wù)信息、稅務(wù)咨詢、會計服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)。然而,在這些業(yè)務(wù)中獲得的收入要比審計業(yè)務(wù)獲得的收益高得多,所以這就導(dǎo)致了很多審計人員“不務(wù)正業(yè)”,選擇將業(yè)務(wù)的重心轉(zhuǎn)移到了其他非審計業(yè)務(wù)中,這樣做的結(jié)果就是會使會計師事務(wù)所丟失應(yīng)有的審計獨立性。

        其次,在跨境業(yè)務(wù)審計的工作過程中,審計工作人員往往需要具備相應(yīng)的能力,要對被審計單位有足夠的了解,除此之外還要充分考慮到被審計單位項目的所在地所處的經(jīng)濟、政治環(huán)境。與此同時,跨境業(yè)務(wù)審計工作與國內(nèi)的審計工作相比,在語言溝通、實地考察、取證、數(shù)據(jù)核查等方面都會遇到困難,產(chǎn)生的差旅費、簽證費等這些成本也會較高。這就需要注冊會計師具備較強的專業(yè)能力,保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,執(zhí)行有效的審計程序。而會計師事務(wù)所往往為了謀求自身利益,幫助企業(yè)海外上市,喪失了該有的職業(yè)態(tài)度,這樣就增加了跨境審計風險。

        三、中概股公司跨境審計風險防范措施

        第一,外部環(huán)境風險控制

        1.建立多邊合作監(jiān)管機制

        通過上文分析,中美雙方在監(jiān)管制度和方面存在著較大的差異,存在的監(jiān)管空白是企業(yè)進行造假行為的原因之一,這也是導(dǎo)致會計師事務(wù)所在對中概股公司進行跨境審計時,在業(yè)務(wù)執(zhí)行上會出現(xiàn)問題。因此,會計師事務(wù)所在面臨的是雙方或者多邊的監(jiān)管合作,建立起聯(lián)合監(jiān)管機制,明確雙方或多方的監(jiān)管事項以及監(jiān)管職責,并且要及時了解中美市場環(huán)境變化的情況,深入了解各國的監(jiān)管規(guī)則的細微變化,創(chuàng)新監(jiān)管合作機制,從而提高審計質(zhì)量,達到控制潛在審計風險的目的。

        2.加強審計人員的法律知識培訓(xùn)

        各國出臺法律法規(guī)的目的是為了使資本市場的運行更加規(guī)范有效以及加強審計監(jiān)督保障,這些法律法規(guī)不僅可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為,還可以提供審計依據(jù)給審計人員,使其能順利進行審計業(yè)務(wù)。由于中美兩國的政治、文化、經(jīng)濟等各方面都存在著較大的差異,所以會計師事務(wù)所在進行中概股跨境審計業(yè)務(wù)時,為了有助開展審計業(yè)務(wù),應(yīng)該重視兩國之間的巨大差異,清晰透徹地了解各國法律法規(guī)。監(jiān)管環(huán)境在不斷變化,審計人員面臨的風險也是未知的。同時,審計人員要讓自己的法律知識更新?lián)Q代,因為各國的法律法規(guī)不是一成不變的,及時對當下的審計政策進行了解分析,從而對審計工作做出相應(yīng)調(diào)整。因此,需要定期對審計人員進行法律知識的培訓(xùn),督促審計人員學習法律知識,從而達到規(guī)避審計風險的目的。

        第二,內(nèi)部環(huán)境層面風險控制

        1.完善關(guān)于項目質(zhì)量的機制

        一方面,中概股的審計工作涉及到很多方面的影響因素,比如地域限制、經(jīng)濟及法律制度的差異等,所以在對中概股進行跨境審計時,稍有不慎就會出現(xiàn)問題,當出現(xiàn)問題時,對負責審計的會計師事務(wù)所追究責任是很困難的。另一方面,當前的會計師事務(wù)所存在用很低的價格去競爭業(yè)務(wù)、過度外包等問題,大部分會計師事務(wù)所為了把成本降到最低,把工作的效率提高,將業(yè)務(wù)外包給一些小型會計師事務(wù)所,審計底稿的復(fù)核制度也不明確,這就會導(dǎo)致項目質(zhì)量的監(jiān)控環(huán)節(jié)缺失,信息的失真,審計風險就會加大。因此,建立一個完善的項目質(zhì)量標準以及審核體系是至關(guān)重要的。

        2.培養(yǎng)綜合型審計人才,提升審計工作質(zhì)量

        注冊會計師應(yīng)該可以從審計理論、業(yè)務(wù)知識、審計實踐三個方面入手,提高自身的專業(yè)素養(yǎng),加強后續(xù)的專業(yè)教育。注冊會計師還要熟悉中概股在財務(wù)造假中經(jīng)常使用的手段,要謹慎對待一些異常的財務(wù)指標或者現(xiàn)象,恰當?shù)卦趯徲嫻ぷ鞯赘逯刑崾鞠嚓P(guān)風險,要充分獲取真實可靠的審計證據(jù)。在現(xiàn)實的審計失敗案例中就存在僅是走程序的取證過程,對異常現(xiàn)象沒有保持懷疑,在審計底稿中也未能提示風險,最終使整個審計工作失敗。這些工作都需要注冊會計師有過硬的審計專業(yè)能力,因為跨境審計工作涉及的內(nèi)容很多,且各方面都存在差異,識別審計風險的難度較大,所以為了能夠準確識別出跨境審計風險,注冊會計師不僅要有專業(yè)的審計知識,還要熟悉其他各類專業(yè)知識,此時綜合型審計人才顯得尤為重要。

        四、結(jié)束語

        在中概股信任危機頻發(fā)的背景下,跨境審計的審計質(zhì)量越來越得到重視,與此同時,一些潛在的跨境審計風險無形中也會影響審計工作人員的職業(yè)判斷,所以會計師事務(wù)所在執(zhí)行跨境審計業(yè)務(wù)時的壓力也越來越大。本文分析出了跨境審計的兩個層面可能出現(xiàn)的風險,供審計人員進行參考,在之后的工作日常中可以避免一些問題的出現(xiàn),能從各方面提高自身職業(yè)判斷能力,在對中概股公司進行跨境審計時能隨機應(yīng)變,降低審計風險,減少中概股信任危機發(fā)生的頻率。

        參考文獻

        [1]陳醒潮.開展境外企業(yè)審計調(diào)查為建立境外企業(yè)審計監(jiān)督制度打基礎(chǔ)[J].審計研究,1993(04):13-14.

        [2]王文清,李巧巧.我國境外企業(yè)審計監(jiān)督初探[J].財會通訊,1995(06):19-20.

        [3]單淑敏.基于境外投資風險點的國企境外業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計新路徑選擇研究[J].中國管理信息化,2014(4):6-9.

        [4]王欣月.中概股公司跨境審計風險及防范路徑研究——基于多案例分析[J].市場周刊,2021,34(09):121-123.

        [5]李洪.審計失敗與注冊會計師職業(yè)化思考[J].中國注冊會計師,2019,11(15):326-329.

        作者簡介:朱維:(1998-),女,碩士在讀,云南財經(jīng)大學會計學院,研究生在讀,審計專碩。

        李青:(1964-),女,碩士,云南財經(jīng)大學,教授,碩士研究生導(dǎo)師,主要從事會計、成本管理、審計等課程的教學工作。

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