摘 要：調(diào)節(jié)區(qū)域間差距的財政手段有很多，但稅收以其自身獨有的優(yōu)勢，區(qū)別于其他方式對區(qū)域間的協(xié)調(diào)。本文試比較稅收相較于其他財政手段，在發(fā)揮區(qū)域協(xié)調(diào)過程中展現(xiàn)的優(yōu)勢，探析稅收對區(qū)域協(xié)調(diào)的作用原理，分析稅制對區(qū)域一體化的制約性。

關(guān)鍵詞：區(qū)域一體化;稅收協(xié)調(diào);經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展

中圖分類號：G4 文獻標識碼：A

一、 基本概念界定

（一） 區(qū)域一體化的定義

從新中國成立以來，我國提出的“一部分先富，先富帶動后富”的發(fā)展戰(zhàn)略，到現(xiàn)在的“輻射理論”，均為對區(qū)域一體化發(fā)展理念的體現(xiàn)。區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展的概念最初是由美籍荷蘭的經(jīng)濟學(xué)家丁伯根教授提出來的，經(jīng)濟區(qū)域一體化主要是為了把一切有關(guān)妨礙區(qū)域市場經(jīng)濟體系的正常合理有效運作中的一切人為的因素都予以消除，通過區(qū)域相互的協(xié)作配合和協(xié)調(diào)統(tǒng)一，創(chuàng)建出最經(jīng)濟合理的區(qū)域全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。1

對于區(qū)域一體化，我國從實際發(fā)展情況出發(fā)，提出區(qū)域一體化是指在分稅制財政體制改革背景下，區(qū)域的發(fā)展打破區(qū)劃和觀念的限制，通過改革和開放，逐步清除阻礙資源和要素流動的體制障礙，縮小我國區(qū)域內(nèi)部各經(jīng)濟地域間的差距，實現(xiàn)我國各地域間的均衡發(fā)展。2

（二）稅收協(xié)調(diào)的定義

稅收協(xié)調(diào)是指：稅收協(xié)調(diào)是國家或地區(qū)間為縮小區(qū)域間發(fā)展差距，減少區(qū)域政府惡性競爭，促進經(jīng)濟共同繁榮而主動在稅收制度及稅收征管方面做出的合理安排。3稅收協(xié)調(diào)主要是：（1）區(qū)域內(nèi)的利益分配（包括經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)鏈分工等）;（2）完善稅制，減少稅收與稅源背離的情況，保證各地政府的地方收入充足;（3）提高征管效率，解決不同區(qū)域間的稅收爭端。

二、 區(qū)域一體化與稅收協(xié)調(diào)的關(guān)系

（一）稅收協(xié)調(diào)的優(yōu)勢

協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展的財政手段有很多，例如：稅收優(yōu)惠、財政投資、發(fā)行國債、財政轉(zhuǎn)移支付、專項建設(shè)資金、發(fā)行地方公債。

首先，稅收優(yōu)惠通常以減稅、免稅、退稅、抵稅等形式，來調(diào)節(jié)我國地方的發(fā)展。通過利用稅收政策，可以實現(xiàn)：（1）彌補市場失靈、分擔風險和不確定性，引導(dǎo)資源的合理流動，激勵區(qū)域差異化發(fā)展;（2）調(diào)節(jié)收入分配，促進不同區(qū)域、不同群體間合理分配關(guān)系的形成;（3）矯正企業(yè)的經(jīng)濟行為，對產(chǎn)生負外部性的經(jīng)濟行為征稅，促進區(qū)域經(jīng)濟的綠色健康發(fā)展;（4）完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，保障和改善民生，提高區(qū)域的競爭優(yōu)勢。

其次，財政投資是中央用來調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實施產(chǎn)業(yè)布局、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟差距的重要政策工具。政府基礎(chǔ)設(shè)施投資只有在與經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)時，可以幫助推動地方經(jīng)濟更好的發(fā)展。這就是說，一旦出現(xiàn)投資嚴重過剩情況或者政府超前加大投入，會直接產(chǎn)生一種"稅收扭曲效應(yīng)"現(xiàn)象，并非直接對投資企業(yè)投資產(chǎn)生一種"擠出效應(yīng)"現(xiàn)象，對整個地方經(jīng)濟的協(xié)調(diào)健康發(fā)展會形成一定負面影響。另外，因各區(qū)域公司間可能存在的各自、地租水平以及員工就業(yè)薪資水平差異等諸多差異，將會影響公司間的經(jīng)營區(qū)域選擇。如果政府過量的投入，會直接造成企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境的惡化、財政稅收的短缺等一系列負面的結(jié)果，大大地降低了該區(qū)域居民的整體社會福利水準。

國債與地方公債都屬于政府債務(wù)，發(fā)行這些債務(wù)時，需要綜合考慮短期與長期的財政平衡情況以及國民經(jīng)濟發(fā)展的需求，不能隨意和無節(jié)制的長期使用該手段。政府債無法大規(guī)模使用，一是大規(guī)模政府債會使政府面臨財政失衡的風險，二是可能產(chǎn)生“投資擠出效應(yīng)”，三是政府債的用途有限。

財政轉(zhuǎn)移支付包含一般轉(zhuǎn)移支付與專項轉(zhuǎn)移支付。但目前中央政府對于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的一般轉(zhuǎn)移支付較少，不利于減小區(qū)域差距;同時，對地區(qū)的財力轉(zhuǎn)換沒有嚴格的統(tǒng)計準則和城市物價水準相連動的規(guī)模發(fā)展激勵機制，地區(qū)對資金的使用隨意性較高。并且，專項轉(zhuǎn)移支付程序復(fù)雜，且經(jīng)常要求地方財政匹配，不利于欠發(fā)達地區(qū)發(fā)展。

專項建設(shè)資金由于我國政府存在越位、錯位和不到位的現(xiàn)象，可能造成重復(fù)投資和資源的浪費，不利于資源的高效配置;并且還可能成為一種強化部門行政力量并干預(yù)地區(qū)經(jīng)濟活動的工具。

綜上所述，調(diào)節(jié)區(qū)域間的財政手段諸多，但稅收相較其他財政手段，具有自身獨有的優(yōu)勢。稅收可以通過稅種、稅率、稅收優(yōu)惠來調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的分配關(guān)系。稅收相較于其他財政收入具有強制性、固定性和無償性等特點，可以直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、納稅人可支配收入。因此，稅收的政策對影響商品的生產(chǎn)消費趨向，引導(dǎo)區(qū)域的產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效果更為顯著。

（二）稅收協(xié)調(diào)的原理

稅收協(xié)調(diào)的作用機理：（1）通過稅收優(yōu)惠戰(zhàn)略，鼓勵區(qū)域差異化發(fā)展。稅收優(yōu)惠包括免稅、減稅、實行稅率差異、稅收抵扣、稅收抵免五種形式。我國現(xiàn)根據(jù)地域、文化歷史、自然資源等劃分了四大板塊，針對這些區(qū)域分別實行了因地制宜實施的區(qū)域政策。例如，對總部設(shè)在我國中西部區(qū)域內(nèi)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)可減按15%的適用稅率繳納企業(yè)所得稅。由此可見，對于西部地區(qū)主要鼓勵其發(fā)展采礦業(yè)、供應(yīng)業(yè)，倡導(dǎo)保護環(huán)境。東部地區(qū)作為大多數(shù)商品的生產(chǎn)地，制造業(yè)的集中地，因此對東部的稅收優(yōu)惠較多，創(chuàng)造良好的外商投資環(huán)境，加大對外開放的程度。

（2）通過稅收協(xié)調(diào)，解決地區(qū)間的稅收爭端。隨著我國分稅制財政體制改革，地方政府的資源配置權(quán)限不斷擴大，由此形成了地方經(jīng)濟利益，地方政府間開始出現(xiàn)競爭且這種競爭還在不斷加劇。針對地方經(jīng)濟競爭的加劇，可以簽訂稅收協(xié)議或是成立稅收協(xié)議小組。

（3）通過調(diào)節(jié)政府之間稅收收入的分配或是完善稅制、新增稅種、調(diào)整稅率來調(diào)整政府的財政收入分配，確保各區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。從稅費改革到 “營改增”實行后，地方稅收收入不斷壓縮，地方政府稅收入受限，主要來源中央與地方共享稅，地方稅稅收收入的不足，是導(dǎo)致區(qū)域間產(chǎn)生不良經(jīng)濟競爭的源頭。因此，通過完善我國地方稅體系，開征房產(chǎn)稅，為地方政府提供必需的稅收收入，從根源上解決區(qū)域間非法競爭的問題。

三、 我國現(xiàn)行稅制對區(qū)域協(xié)調(diào)的阻礙

目前，我國實行分稅制財政體制，劃分了中央稅、地方稅、中央地方共享稅。地方政府的稅收來源于地方稅與共享稅，其中地方稅具有稅基零散、稅源窄、征管難度較大的特點，中央和地方共享稅主要集中在增值稅與企業(yè)所得稅?，F(xiàn)試分析我國目前稅制對區(qū)域經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的阻礙。

首先，區(qū)域間收入差距的調(diào)節(jié)能力有限。一是，間接稅的累退性導(dǎo)致了它不如直接稅對收入的調(diào)節(jié)能力，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)自然對區(qū)域間收入差距的調(diào)節(jié)能力也就受限。二是，地方稅種的稅收收入用于相應(yīng)的公共服務(wù)的投入，公共投資作為縮小區(qū)域差距、促進區(qū)域增長的重要變量4。我國目前地方稅種具有稅源小、征管難度大、稅基零散、調(diào)控范圍較小等特點，且不同區(qū)域的稅收收入由于經(jīng)濟發(fā)展水平、征管政府規(guī)模、政策傾向等原因有所差異，導(dǎo)致公共服務(wù)水平差距，進而拉大區(qū)域間收入差距。

其次，我國稅收橫向分配不平衡，造成了地區(qū)稅收與稅源的差距，擴大了地區(qū)間的財政差距。橫向分配制度的缺失，再加上稅收制度的設(shè)計、總部經(jīng)濟的跨區(qū)域經(jīng)營管理、資源性商品的定價以及地方政府和公務(wù)員利益的激勵，導(dǎo)致了跨區(qū)域稅收與稅源的差距。這些問題扭曲了經(jīng)濟活動的激勵機制，降低了經(jīng)濟效率，擴大了地區(qū)間的經(jīng)濟差距，導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，基本公共服務(wù)難以實現(xiàn)均等化等，嚴重制約了經(jīng)濟社會的公平發(fā)展。5

再次，政府財政收入不足。由于地方稅缺乏穩(wěn)定的主體稅種，政府財政收入有限，同時地方事權(quán)與財權(quán)不匹配，導(dǎo)致地方政府為獲取充足的財政收入，進行稅收競爭，很容易形成市場壁壘和行政壁壘，阻礙全國統(tǒng)一的大市場的形成，導(dǎo)致區(qū)域合作受限。各地地方政府一方面可以通過設(shè)置關(guān)卡封鎖市場，限制本地資源流出;另一方面通過市場準入阻止外地資源（產(chǎn)品）流入本地。

最后，優(yōu)惠政策對我國東部開放區(qū)域造成的政策偏移，造成我國東西部開放區(qū)域的開放發(fā)展程度的不協(xié)調(diào)。本身單就經(jīng)濟地域條件上而言，東部地區(qū)沿海的開放發(fā)達程度本身就遠遠超過了中西部地區(qū)，再加之在經(jīng)濟優(yōu)勢條件下，東部沿海地區(qū)的各類大型經(jīng)濟特區(qū)數(shù)量和投資鼓勵型的公司數(shù)量遠遠超過了中西部地區(qū)，所以在東部地區(qū)沿海投資相較于中西部地區(qū)投資享有著更多優(yōu)惠的投資稅收政策優(yōu)惠，最終導(dǎo)致東中西經(jīng)濟發(fā)展程度不協(xié)調(diào)。

參考文獻

[1]郭濱輝，成慕杰，劉瑞華，田淑華，彭文華.粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟一體化中稅收協(xié)調(diào)的必要性及政策建議[J].商業(yè)會計，2018（20）：11-14.

[2]李蘭冰.中國區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的邏輯框架與理論解釋[J].經(jīng)濟學(xué)動態(tài)，2020（01）：69-82.

[3]王蓓，計金標.政府間橫向稅收分配的理論基礎(chǔ)：內(nèi)涵與原則[J].經(jīng)濟體制改革，2013（06）：122-126.

[4]洪正，謝漾.財政分權(quán)制度、市場分割同群效應(yīng)與產(chǎn)能過剩[J].中南大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2021，27（04）：111-127.

注：

1 屈小艷. 區(qū)域經(jīng)濟一體化視角下的地方政府合作機制研究[D].西北大學(xué)，2011.

2 劉志彪，孔令池.長三角區(qū)域一體化發(fā)展特征、問題及基本策略[J].安徽大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2019，43（03）：137-147.DOI：10.13796/j.cnki.1001-5019.2019.03.016.

3 參見郭濱輝，成慕杰，劉瑞華，田淑華，彭文華.粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟一體化中稅收協(xié)調(diào)的必要性及政策建議，商業(yè)會計出版社，2018（20）：11-14.

4 李蘭冰.中國區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的邏輯框架與理論解釋[J].經(jīng)濟學(xué)動態(tài)，2020（01）：69-82.

5 王蓓，計金標.政府間橫向稅收分配的理論基礎(chǔ)：內(nèi)涵與原則[J].經(jīng)濟體制改革，2013（06）：122-126..

作者簡介：劉歡樂（1999-）女，漢族，四川廣安，碩士，研究方向：區(qū)域一體化、稅收