莊瑤瑤 季曉云

國網(wǎng)浙江省電力有限公司泰順縣供電公司

一、電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性

電力企業(yè)是國有經(jīng)濟的重要組成部分，電力企業(yè)的生產(chǎn)活動在很大程度上保障了國家的能源安全。同時電力企業(yè)規(guī)模巨大，內(nèi)部的組織機構(gòu)眾多，不同級別的電力公司分布在國家的各個區(qū)域，電力企業(yè)的工作人員數(shù)量巨大。規(guī)模龐大的企業(yè)在經(jīng)營管理方面難免會出現(xiàn)各種各樣的問題，所以在電力企業(yè)內(nèi)部開展審計工作就非常有必要了。在電力企業(yè)內(nèi)部開展審計工作可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運行過程中存在的各種弊端，審查出企業(yè)運行中的薄弱環(huán)節(jié)。通過有針對性的審計工作，可以為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層提供參考建議，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)破除這些隱藏的風(fēng)險。

電力企業(yè)內(nèi)部的審計工作也是一種有效的監(jiān)督手段，它可以幫助電力企業(yè)更好的檢測自身，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)之處，幫助電力企業(yè)進行內(nèi)部革新，從而更好的進行電力生產(chǎn)活動，滿足人們的電力需求，所以在電力企業(yè)內(nèi)部開展審計活動就具有了深遠的意義。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

在電力企業(yè)內(nèi)部開展審計工作是一項巨大的工程，需要多個部門的協(xié)同發(fā)力。隨著市場環(huán)境的變化，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的工作模式發(fā)生了變化，電力企業(yè)內(nèi)部的審計工作也進入了轉(zhuǎn)型期。電力企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，制定了相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計工作是這一戰(zhàn)略的組成部分，所以發(fā)揮審計工作的價值可以有效地促進電力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的落地。為了更好的推動電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，電力企業(yè)大都制定了規(guī)范的審計工作規(guī)范手冊，對審計工作提出了具體的要求。本文在大量閱讀相關(guān)文獻資料的基礎(chǔ)上，歸納出了電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀，包括電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的特征和存在的問題。本文主要從三個方面分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀，分別是內(nèi)部審計的對象構(gòu)成情況、內(nèi)部審計的功能定位情況、內(nèi)部審計的人才隊伍情況。

（一）內(nèi)部審計的對象構(gòu)成情況

電力企業(yè)內(nèi)部的審計對象可以從橫向業(yè)務(wù)類型和縱向?qū)蛹壗Y(jié)構(gòu)這兩方面來看，本文從這兩個方面對其展開了詳細的論述。

1.內(nèi)部審計的橫向業(yè)務(wù)類型

從橫向的業(yè)務(wù)角度來看，電力企業(yè)內(nèi)部的審計對象包含多個組成部分，比如經(jīng)濟責(zé)任審計、電力工程內(nèi)部建設(shè)項目的審計、電力企業(yè)的經(jīng)濟效益審計、電力企業(yè)各部門內(nèi)部控制審計、電力企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險管理審計、電力企業(yè)產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)審計等多種類型。

2.內(nèi)部審計的縱向機構(gòu)層級

就國家電網(wǎng)而言，它的組織機構(gòu)層級是典型的層級直線類型。國家電網(wǎng)的總部和國家電網(wǎng)華北、東北等地區(qū)是最高層級的，再往下看有國家電網(wǎng)北京電力公司、國家電網(wǎng)天津市電力公司等，除此之外還有魯能集團有限公司、國家電網(wǎng)物資有限公司等多家直屬單位。每個省級電力公司下邊還會設(shè)立若干個地市級別的供電公司，地市級別的電力公司基本上會設(shè)置檢修中心、調(diào)控中心、計量中心等。

（二）內(nèi)部審計的功能定位情況

本文認為電力企業(yè)的內(nèi)部審計功能主要表現(xiàn)在監(jiān)督功能和評價功能這兩個方面，這兩方面功能的發(fā)揮可以促進電力企業(yè)生產(chǎn)活動的有效進行。

1.監(jiān)督功能

在電力企業(yè)內(nèi)部開展審計活動具有重大的意義，不管是傳統(tǒng)的審計活動，還是現(xiàn)代企業(yè)制度的審計活動，它們都可以對電力企業(yè)的電力生產(chǎn)活動進行監(jiān)督，從而推動電力企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。電力企業(yè)通過在公司內(nèi)部開展常規(guī)的經(jīng)營性審計活動，可以對電力企業(yè)本身進行實時的監(jiān)控，可以精確地查出各種違反規(guī)章制度的行為，防止鋪張浪費行為的發(fā)生，能夠?qū)緝?nèi)部工作人員的錯誤行徑產(chǎn)生震懾作用。

在電網(wǎng)企業(yè)開展的內(nèi)部審計活動中，通過對電力生產(chǎn)經(jīng)營活動進行實時、動態(tài)的監(jiān)控，來保證整個電力生產(chǎn)經(jīng)營活動在正確的軌道上運行。在電力企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理活動中，審計人員可以對電力企業(yè)內(nèi)部工作人員的不良行為進行監(jiān)察，發(fā)現(xiàn)各種浪費公司資源的現(xiàn)象，準確地揭露出隱藏在公司經(jīng)營管理活動中的缺陷和錯誤，讓違規(guī)人員承擔相應(yīng)的責(zé)任。電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作可以探測出企業(yè)經(jīng)營管理活動中不合規(guī)定的事情，通過對這些不合規(guī)之事展開分析，可以歸納出電力企業(yè)經(jīng)營管理活動應(yīng)該遵循的規(guī)律。電力企業(yè)所進行的這些內(nèi)部審計工作也正體現(xiàn)了它的內(nèi)部監(jiān)督職能。

2.評價功能

電力企業(yè)內(nèi)部審計部門工作具有評價功能，內(nèi)部審計部門和其他部門的相關(guān)人員對電力企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)數(shù)據(jù)進行詳細的審查，然后對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析，根據(jù)電力企業(yè)生產(chǎn)活動的通用標準，對電力企業(yè)以往的生產(chǎn)活動進行整合，總結(jié)出電力企業(yè)生產(chǎn)活動取得的成果，歸納出通用的規(guī)章手冊，在企業(yè)內(nèi)部進行推廣，以提高企業(yè)的整體管理水平，幫助電力企業(yè)在在激烈的市場競爭中獲取經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)在市場競爭中良性發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計的人才隊伍情況

對電力企業(yè)內(nèi)部審計人才展開詳細的分析，可以提升審計人員的工作效率，有效促進電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的全覆蓋，進而推動電力企業(yè)生產(chǎn)活動的有序推進。本文主要從內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)情況、學(xué)歷層次、審計方法應(yīng)用情況這三個方面分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計人才隊伍的情況。

1.內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)情況

當前電力企業(yè)內(nèi)部的專職審計人員數(shù)量是有限的，在這些審計人員中，地市分公司的審計人員占據(jù)較大比例，省公司人員占據(jù)的比例較小。從年齡結(jié)構(gòu)上來看，電力企業(yè)內(nèi)部的審計人員年齡分布主要是35歲以下、35歲至45歲、45歲以上，其中35歲至45歲之間的審計人員占據(jù)最大比重。

2.內(nèi)部審計人員的學(xué)歷層次

從學(xué)歷層次來看，電力企業(yè)內(nèi)部的審計人員有?？啤⒈究?、碩士及以上層級，其中本科學(xué)歷的數(shù)量是最大的，碩士學(xué)歷的人數(shù)是最少的。就碩士及以上層次而言，絕大部分是通過學(xué)校招進來的應(yīng)屆畢業(yè)生，剩余的一小部分是在職攻讀的非全日制碩士研究生。

3.內(nèi)部審計人員審計方法應(yīng)用情況

當前，電力企業(yè)的內(nèi)部審計人員在開展審計工作時，運用的方法多種多樣。運用的審計方法主要包括報送法、檢查法、訪談法、觀察法、實地查驗法、風(fēng)險分析法、統(tǒng)計分析法等。這些審計方法種類多樣，審計工作人員針對不同的工作場景，使用不同的審計方法，保證了 統(tǒng)計結(jié)果的準確、有效。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)職能發(fā)揮的路徑

電力企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的整體框架下進行的，它遵循著企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。所以要探討電力企業(yè)內(nèi)部的審計功能，就需要先了解我國電力企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。

我國的電網(wǎng)企業(yè)主要有兩家，它們分別是國家電網(wǎng)公司和南方電網(wǎng)公司。這兩家電網(wǎng)公司分別有各自的戰(zhàn)略，其中國家電網(wǎng)公司制定的戰(zhàn)略目標是要把本企業(yè)打造成“電網(wǎng)堅強、資產(chǎn)優(yōu)良、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、業(yè)績優(yōu)秀”的現(xiàn)代型大企業(yè)。而南方電網(wǎng)公司也制定出了自己的戰(zhàn)略目標，即創(chuàng)建出管理精益、服務(wù)精細、業(yè)績優(yōu)秀、品牌優(yōu)異的大型電網(wǎng)企業(yè)，爭取在國際上占據(jù)一定的地位。

電力企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略由多個部分組成，包括組織結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、企業(yè)文化戰(zhàn)略等。這些細分戰(zhàn)略是電力企業(yè)發(fā)展不同側(cè)重點的體現(xiàn)，把這些細分戰(zhàn)略做好了，電力企業(yè)的整體戰(zhàn)略就可以有效推進了，電力企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能也就可以有效發(fā)揮了。結(jié)合我國電力市場發(fā)展的現(xiàn)狀，以及我國電力企業(yè)發(fā)展的整體環(huán)境，本文認為電力企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)職能的發(fā)揮可以通過以下三個戰(zhàn)略來推進，分別是內(nèi)部審計全覆蓋戰(zhàn)略、經(jīng)濟責(zé)任預(yù)防性審計戰(zhàn)略、電力企業(yè)內(nèi)部審計人才戰(zhàn)略。

（一）內(nèi)部審計全覆蓋戰(zhàn)略

國務(wù)院辦公廳曾在相關(guān)文件中指出，在新的經(jīng)濟發(fā)展常態(tài)下，相關(guān)機構(gòu)及其從業(yè)人員需要結(jié)合現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的變化，研究好審計對象的特點，把審計工作的職責(zé)落到實處。此外還要完善國有企業(yè)的審計工作，在國有企業(yè)的公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等方面實現(xiàn)審計工作的全覆蓋。從這些文件精神中可以發(fā)現(xiàn)，在國有企業(yè)改革的背景下實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋，也是在貫徹落實國家的審計思想。而要實現(xiàn)電力企業(yè)的內(nèi)部審計全覆蓋戰(zhàn)略，就需要詳細了解電力企業(yè)內(nèi)部審計的人才隊伍分布，以及內(nèi)部審計工作發(fā)揮作用的邏輯。

1.電力企業(yè)內(nèi)部審計的人才隊伍結(jié)構(gòu)

電力企業(yè)內(nèi)部審計人才素質(zhì)的高低在很大程度上決定了內(nèi)部審計工作在企業(yè)戰(zhàn)略中的實施效果，所以如果想要提升電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的成效，就可以通過提升審計工作人員的素質(zhì)這一途徑著手。電力企業(yè)的內(nèi)部審計人員在進行審計工作時會接觸到其他部門的各項業(yè)務(wù)，但是其他部門的業(yè)務(wù)對審計人員而言可能是陌生的，這就需要審計人員提升自己的綜合能力，具體來說，審計人員需要提升自己以下幾個方面的能力，分別是快速學(xué)習(xí)能力、對行業(yè)知識的理解能力、良好的溝通能力。

第一，快速學(xué)習(xí)能力。如今的審計技術(shù)發(fā)展較快，各種新的審計工具和方法不斷出現(xiàn)，審計人員需要花費時間去學(xué)習(xí)、掌握這些新的審計知識，這對大多數(shù)審計人員來說都是個不小的挑戰(zhàn)。不同級別電力企業(yè)中的審計人員都是有限的，在電力市場環(huán)境多變的情況下，審計人員需要及時更新自己的知識儲備，緊跟電力市場的變化，不斷學(xué)習(xí)電力行業(yè)的相關(guān)準則、指南、技術(shù)和方法等，增強自身的審計能力。

第二，提升自身對行業(yè)知識的理解能力。審計人員要想使自己的審計結(jié)論具有權(quán)威性，就需要對自己所處的電力行業(yè)有著大量的知識儲備，不僅要有會計、審計方面的知識，更要掌握電力行業(yè)的基礎(chǔ)知識，包括電力生產(chǎn)管理、安全管理和營銷管理等。

第三，擁有良好的溝通能力。電力企業(yè)內(nèi)部的審計人員也要掌握良好的溝通能力，因為審計人員會和多個部門的人有所接觸，他們的審計建議能否被接受，以及他們給審計對象提出的問題是否得到了解決，這些都在很大程度上受到審計人員溝通能力的影響。

2.內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”發(fā)揮作用

劉家義曾提出審計是一種“免疫系統(tǒng)”，它可以保障社會經(jīng)濟系統(tǒng)健康運行，這一觀點強調(diào)了審計工作在保障人民群眾根本利益上發(fā)揮著重要的作用?！泵庖呦到y(tǒng)“這一理論不僅為政府的審計工作提供了明確的方向，而且給企業(yè)內(nèi)部的審計工作指明了前行的道路?！懊庖呦到y(tǒng)”理論也適用于電力企業(yè)的經(jīng)營管理活動，在電力企業(yè)的經(jīng)營管理活動中進行合理的審計活動，可以起到提醒、反映和警示的作用，讓電力企業(yè)的生產(chǎn)活動朝著正確的方向前行。

審計的功能主要表現(xiàn)在預(yù)防保護、彌補維護和監(jiān)視抵御功能這三個方面。預(yù)防保護功能主要是指預(yù)防電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種風(fēng)險，防止電力企業(yè)出現(xiàn)不必要的損失。彌補維護功能主要是指審計部門通過審計活動，發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的各種漏洞，為企業(yè)提供相關(guān)的建議，讓他們對薄弱環(huán)節(jié)加強管理，完善相關(guān)的漏洞。監(jiān)視抵御功能是指震懾企業(yè)內(nèi)存在的違規(guī)行為，防止相關(guān)人員做出違法亂紀的事情。

（二）經(jīng)濟責(zé)任預(yù)防性審計戰(zhàn)略

經(jīng)濟責(zé)任審計是對企業(yè)的所有人、承包人、法人任職期內(nèi)應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責(zé)任履職情況所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任預(yù)防性審計戰(zhàn)略是在經(jīng)濟責(zé)任審計理論框架下設(shè)置的戰(zhàn)略框架，就電力企業(yè)而言，經(jīng)濟責(zé)任預(yù)防性審計戰(zhàn)略是立足于電力企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)管理活動，針對特定的對象而設(shè)置的戰(zhàn)略規(guī)劃。

實行經(jīng)濟責(zé)任預(yù)防性審計戰(zhàn)略可以有效監(jiān)督電力企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，督促他們正確行使手中的權(quán)力，做到對電力生產(chǎn)活動盡職盡責(zé)，保障電力生產(chǎn)活動的有序進行。經(jīng)濟責(zé)任預(yù)防性審計戰(zhàn)略具有典型的特征，這些特征主要表現(xiàn)在規(guī)范一體化、非對稱決策、信息一體化這幾個方面。規(guī)范一體化強調(diào)電力企業(yè)的各個部門都遵循相同的審計規(guī)范，任何部門不得違反通行的審計標準。非對稱決策指的是電力企業(yè)的管理權(quán)將被上收，下級子公司的領(lǐng)導(dǎo)決策會受到相應(yīng)的監(jiān)視，很少有下級部門可以擅自做出決策，管理的層級規(guī)模越來越小。信息一體化是指通過建立一體化的信息管理系統(tǒng)，讓電力企業(yè)的上級部門可以隨時獲取下屬子公司的動態(tài)，從而實現(xiàn)全方位的風(fēng)險管控。

實行經(jīng)濟責(zé)任預(yù)防性審計戰(zhàn)略可以嘗試建立預(yù)防性智能型審計模式，在這一模式下，實施電力企業(yè)的集約化、一體化管理，把電力企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計活動和公司內(nèi)部的控制與風(fēng)險管理系統(tǒng)聯(lián)系起來，建立一個一體化的管理系統(tǒng)，通過這一系統(tǒng)來綜合的調(diào)配審計信息，對下級電力企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任進行有針對性的審計活動。

（三）電力企業(yè)內(nèi)部審計人才戰(zhàn)略

電力企業(yè)內(nèi)部審計人才戰(zhàn)略側(cè)重培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)部審計人才，發(fā)揮內(nèi)部審計人才的優(yōu)勢，讓他們成為電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的中堅力量。電力企業(yè)內(nèi)部審計人才戰(zhàn)略具有系統(tǒng)性和長遠性的特點。本文認為電力企業(yè)內(nèi)部審計人才戰(zhàn)略可以從培養(yǎng)審計人才的綜合化素質(zhì)、建立完善的人才管理機制、建設(shè)更高層面的審計文化這三個方面來進行。

1.培養(yǎng)審計人才的綜合化素質(zhì)

過去在電力企業(yè)內(nèi)部，人們在評估審計人員的素質(zhì)時，更多關(guān)注的是他們的學(xué)歷，比如看他們的學(xué)歷是?？?、本科還是研究生。此外還會關(guān)注到審計人員的技術(shù)等級，看他們是否具備初級、中級或者高級職稱，以及是否具備相關(guān)的資格證書。這種人才戰(zhàn)略存在一些問題，他們只關(guān)注到了審計人員某一方面的素質(zhì)，具有狹窄性。所以在新的市場環(huán)境下，電力企業(yè)需要制定新的審計人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，重視審計人才培養(yǎng)的梯隊化建設(shè)，綜合考慮審計人才多方面的素質(zhì)，比如技術(shù)職稱、工作年齡、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃等。對于特別優(yōu)秀的審計員工，給他們投入大量的培養(yǎng)資源。

2.建立完善的人才管理機制

電力企業(yè)審計人才戰(zhàn)略的實施涉及眾多環(huán)節(jié)，包括做好引進和培養(yǎng)、促進市縣級人才培養(yǎng)的一體化、建立導(dǎo)師制、推動績效考核等。電力企業(yè)審計人才戰(zhàn)略的培養(yǎng)目標是形成一種暢通的審計人才流通渠道，讓審計人才可以正常地流動，做到“引進來、走出去”的便捷化。通過建立完善的審計人才管理保障機制，促進審計人才的引進、培養(yǎng)和挖掘，幫助審計人才建立正確的職業(yè)生涯規(guī)劃，為電力企業(yè)提供充足的審計人才儲備。

3.建設(shè)更高層面的審計文化

電力企業(yè)的審計人才戰(zhàn)略不僅包括管理審計人員，更看重審計文化建設(shè)。結(jié)合電力企業(yè)管理層的要求，制定正確的審計方案，開展特定的審計活動可以有效地推動高層次審計文化的建設(shè)。高層面的審計文化要體現(xiàn)出電力企業(yè)的審計特色，在這種審計文化環(huán)境中，審計人員的工作可以順利進行，得出的審計結(jié)果也比較準確。

四、結(jié)語

電力企業(yè)內(nèi)部審計工作監(jiān)督和服務(wù)職能的有效發(fā)揮需要結(jié)合電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，綜合協(xié)調(diào)各個部門的工作計劃，還要立足于電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀。針對電力企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，制定合適的審計路徑。本文即按照這樣的邏輯框架，首先分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，然后結(jié)合這些現(xiàn)狀制定了相應(yīng)的路徑，這些路徑主要表現(xiàn)為三個戰(zhàn)略，即內(nèi)部審計全覆蓋戰(zhàn)略、經(jīng)濟責(zé)任預(yù)防性審計戰(zhàn)略、電力企業(yè)內(nèi)部審計人才戰(zhàn)略。