曹 寧

（中鐵十四局集團(tuán)建筑工程有限公司，山東濟(jì)南 250000）

0 引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，建筑工程項目也得到了廣泛的關(guān)注。建筑工程項目的施工方案、施工技術(shù)及施工材料對工程的竣工結(jié)算有直接影響，這極大地增加了項目結(jié)算審計的難度。建筑工程竣工結(jié)算的編制過程中存在著大量的問題，比如工程量計算無依據(jù)、重復(fù)計、漏計、不執(zhí)行最新定額、不參照合同規(guī)定等。因此，施工單位要想合理合法、從容不迫地應(yīng)對竣工結(jié)算審計，就必須了解竣工結(jié)算審計的目的、流程、重點(diǎn)等，完善施工過程中的結(jié)算依據(jù)，提高工程量計算的準(zhǔn)確度。

1 建筑工程項目竣工結(jié)算審計的目的

在建筑工程竣工結(jié)算審計的過程中，審計人員一般會按照合同進(jìn)行結(jié)算。竣工結(jié)算審計的主要目的就是檢驗建筑工程資金投入的合理性，檢驗其是否按照國家政策和規(guī)定使用的建設(shè)資金，是否與現(xiàn)行法律沖突，是否符合建筑設(shè)計及施工規(guī)范等。建設(shè)單位可以通過竣工結(jié)算審計降低建筑工程的施工成本，以此來控制建設(shè)投資，提高資金的投資回報，維護(hù)雙方的合法利益[1]。

2 建筑工程項目竣工結(jié)算審計流程

建筑工程項目竣工結(jié)算審計流程一般分為初審和復(fù)審。初審主要由建設(shè)單位工程管理部門對施工單位報送的竣工結(jié)算資料進(jìn)行事實性確認(rèn)，無異議后委托社會中介機(jī)構(gòu)（工程咨詢單位）進(jìn)行審計，審計完成并同施工單位核對無異議后，再上報至建設(shè)單位或財審部門進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審結(jié)束并經(jīng)施工單位核對無異議后，確定審計結(jié)果。具體審計內(nèi)容依次是工程量的審核、工序單價的審核、綜合費(fèi)用的審核等[2]。

2.1 建筑工程工程量的審核

一般情況下，建筑工程竣工結(jié)算審計工作首先從對施工單位上報的結(jié)算工程量審核開始。施工單位上報的工程量的計算依據(jù)主要是圖紙和設(shè)計變更等。因此，我們在竣工結(jié)算資料的編制說明中，要根據(jù)圖紙及設(shè)計變更明確該工程實際施工范圍和施工內(nèi)容，以便按照實際施工范圍和施工內(nèi)容計算已完工程量。①在建筑工程結(jié)算資料編制過程中，要對基礎(chǔ)、梁板柱、墻體的施工工序進(jìn)行正確劃分，確保工程量計算不會重復(fù)、工序不會劃錯，防止后期套錯固定單價或相應(yīng)定額。②要了解施工過程所采取的現(xiàn)場措施，例如，在建筑施工過程需要用腳手架，在外墻裝飾施工過程中需要用吊籃，而腳手架和吊籃在使用時會產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，不同材質(zhì)、不同搭設(shè)類別、不同高度、不同防護(hù)類型的費(fèi)用均不同，因此需要在結(jié)算資料編制時對其進(jìn)行準(zhǔn)確的表述，以便準(zhǔn)確計算項目的工程量。③在施工過程中，要時刻通過現(xiàn)場實際可施工構(gòu)件的尺寸來校核設(shè)計圖紙構(gòu)件的尺寸，如有不符，必須在工序施工前書面通知建設(shè)單位、監(jiān)理單位和設(shè)計單位，在完善現(xiàn)場簽證及設(shè)計變更手續(xù)后方可進(jìn)行施工，以便為竣工結(jié)算審計提供可靠的依據(jù)。

2.2 建筑工程工序單價的審核

一般情況下，結(jié)算工程量的審核結(jié)束后，審計人員便開始對結(jié)算工序單價的合理性進(jìn)行審核。在清單結(jié)算的建筑工程中，套用固定單價一般沒有爭議，而在合同約定定額結(jié)算的建筑工程中，套用工序定額對結(jié)算金額的影響非常大。以建筑工程土石方開挖為例：①套定額時要區(qū)分挖土還是挖石，以及土和石分別是什么類別。②要區(qū)分是人工開挖、機(jī)械開挖，還是爆破開挖。③開挖后，是原地留置，還是外運(yùn)。④土石比和外運(yùn)運(yùn)距是否進(jìn)行了現(xiàn)場四方簽證。這些因素都會直接影響定額單價的套用，也是結(jié)算審計人員對套用單價合理性的審核重點(diǎn)。如不能提供充分依據(jù)，這些工序單價在結(jié)算審計時均會以可套取的最低價進(jìn)行定案。

2.3 建筑工程綜合費(fèi)用的審核

如果是定額結(jié)算，在對工程量和工序單價進(jìn)行合理性審核以后，便是對定額費(fèi)用的審核。首先，在結(jié)算說明編制時，要根據(jù)合同和設(shè)計圖紙明確工程類別和工程規(guī)模，從而確定管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤和稅金的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。其次，住房公積金、安全文明施工費(fèi)、工程排污費(fèi)等一定要預(yù)留繳費(fèi)清單、費(fèi)用明細(xì)，因為結(jié)算審計時一般需要根據(jù)預(yù)留依據(jù)進(jìn)行記取。最后，查看合同是否約定可以對人工費(fèi)、材料價格、定額，以及相關(guān)價目表進(jìn)行政策性調(diào)整，如有，則應(yīng)該按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。

3 建筑工程項目竣工結(jié)算審計中可能遇到的問題

3.1 建筑工程項目管理不當(dāng)

建筑工程的利潤、質(zhì)量及管理水平之間是相輔相成的，但是，在實際建設(shè)過程中，各種外在因素嚴(yán)重影響著建筑工程的“健康成長”。例如，項目的建設(shè)單位、招標(biāo)代理單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、下屬分包單位等現(xiàn)場管理人員的管理水平參差不齊，個別管理人員行事敷衍等等。而對于施工單位而言，建設(shè)單位便是一個“大家長”，需要統(tǒng)籌安排各個單位合理合法、協(xié)調(diào)有序地工作。如果管理不當(dāng)，就會直接導(dǎo)致施工質(zhì)量受到嚴(yán)重的影響。

近年來，我國建筑工程領(lǐng)域高速發(fā)展，逐步形成了系統(tǒng)、全面、先進(jìn)的管理理念，也編制和發(fā)布了許多科學(xué)、完善的先進(jìn)管理制度。這些先進(jìn)的管理理念和管理制度可以避免項目管理工作的質(zhì)量和效率不佳的情況，減少因招投標(biāo)文件、施工合同不完善而出現(xiàn)招標(biāo)范圍和招標(biāo)內(nèi)容含糊不清、圖紙設(shè)計深度不夠、材料定價不明確等問題，避免在竣工結(jié)算審計時引起爭議。

3.2 竣工結(jié)算資料不規(guī)范

竣工結(jié)算資料的完整性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性是影響竣工結(jié)算審計效率和審計質(zhì)量的重要因素。很多建筑工程在竣工結(jié)算資料的編制過程中，由于施工期間不重視基礎(chǔ)資料的收集和存檔，結(jié)算資料編制依據(jù)匱乏，導(dǎo)致結(jié)算審計結(jié)果一塌糊涂。如果審計人員要求提供編制依據(jù)、計算過程，只能含糊其辭、模棱兩可，最終導(dǎo)致取之無據(jù)、棄之不舍，應(yīng)對審計相當(dāng)被動。

3.3 審計環(huán)境不樂觀

建筑工程的審計工作一般需要委托第三方工程咨詢單位進(jìn)行初審，而第三方工程咨詢單位審計的原則是按照建設(shè)單位和財審部門的期望，不超預(yù)算并盡可能降低建筑工程的投資額，并通過審減結(jié)算金額提高審計收入。因此，審計環(huán)境對施工單位而言不容樂觀。個別建筑工程在結(jié)算審計的過程中，建設(shè)單位為控制工程的投資額，強(qiáng)行要求工程咨詢單位壓減審計金額，抑或是工程咨詢單位為確保自身的審計收入，隨意刪減實際完成工序，導(dǎo)致施工單位有依有據(jù)卻無人認(rèn)可，為盡快結(jié)束結(jié)算審計、拿到工程尾款，只能忍痛接受審計結(jié)果。

3.4 法律意識淡薄

建筑工程的任何階段都需要合法合規(guī)，竣工結(jié)算審計階段也如此。對施工單位來說，爭取自身合法利益的最大利器便是法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度。而現(xiàn)階段，仍然有很多建筑施工企業(yè)的法律意識非常淡薄，上至公司領(lǐng)導(dǎo)、中層骨干，下至基層管理人員，長期以來只重視施工生產(chǎn)、成本管控、財務(wù)管理，對與建筑工程相關(guān)的法律法規(guī)所知甚少，尚未意識到建筑工程法律事務(wù)管理工作的重要性，不注重企業(yè)內(nèi)部的法律法規(guī)培訓(xùn)，不注重引進(jìn)人才，很多重大的企業(yè)投資決策、重大的經(jīng)濟(jì)活動也未曾向相關(guān)法律人士咨詢，導(dǎo)致項目前期規(guī)劃和招投標(biāo)工作漏洞百出，竣工結(jié)算審計風(fēng)險加大[3]。

4 建筑工程項目竣工結(jié)算審計問題的應(yīng)對措施

4.1 加強(qiáng)項目管理，建立落實機(jī)制

只有項目管理水平提高了，建筑工程質(zhì)量才能提高，建筑工程利潤才能得到保障。因此，項目一定要落實全面責(zé)任制，包括安全責(zé)任制、質(zhì)量責(zé)任制、“四率”責(zé)任制、清欠清收責(zé)任制等，將責(zé)任細(xì)化落實到每一位項目管理人員身上，并增強(qiáng)項目管理人員的責(zé)任意識。同時，建立項目考核及獎懲管理制度，強(qiáng)化責(zé)任目標(biāo)落實，細(xì)化考核流程，優(yōu)化激勵機(jī)制，及時獎懲兌現(xiàn)，全面有效地激發(fā)管理人員創(chuàng)譽(yù)、創(chuàng)效熱情[4]。

4.2 加強(qiáng)基礎(chǔ)資料收集和存檔，規(guī)范竣工結(jié)算資料

施工單位報送的竣工結(jié)算資料主要由竣工圖紙和竣工結(jié)算書組成。參考資料有招投標(biāo)文件、建造合同及補(bǔ)充協(xié)議等。補(bǔ)充資料主要是設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料批價、會議紀(jì)要等。以上任何一項都會影響到結(jié)算資料的完整性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。而大部分參考資料和補(bǔ)充資料都需要施工單位在建筑工程的實施階段逐步完善、逐步存檔，不應(yīng)試圖在竣工結(jié)算審計過程中再進(jìn)行補(bǔ)充完善。因為建筑工程工期一般較長，期間難免出現(xiàn)各管理單位更換現(xiàn)場管理人員的情況，導(dǎo)致后期資料的完善很難落實。因此，在建筑工程施工過程中，施工單位相關(guān)人員應(yīng)充分收集可能與工程竣工結(jié)算審計有關(guān)的所有圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、影像資料、會議紀(jì)要等資料，避免因資料丟失而導(dǎo)致結(jié)算數(shù)據(jù)無據(jù)可查的問題。若各管理單位更換現(xiàn)場管理人員，施工單位要及時梳理尚未簽字和蓋章的現(xiàn)場資料，在管理人員更換之前完成資料的簽認(rèn)工作。同時，竣工結(jié)算書應(yīng)按照建設(shè)單位對竣工結(jié)算資料的要求進(jìn)行編制，確保資料齊全、條理清晰[5]。

4.3 加強(qiáng)和建設(shè)單位、第三方工程咨詢單位的溝通

大部分建筑工程的竣工結(jié)算審計都可能會面臨施工單位報送結(jié)算金額超項目預(yù)算的情況，這是制約竣工結(jié)算審計效率和質(zhì)量的主要因素，也極有可能導(dǎo)致工程竣工結(jié)算審計無法完成。因此，在建筑工程施工過程中，施工單位要盡量避免因自身原因?qū)е鹿こ掏顿Y增加，如需通過二次經(jīng)營提高工程利潤，便需要施工單位同建設(shè)單位保持良好的溝通，以便準(zhǔn)確了解工程投資額，順利實現(xiàn)二次經(jīng)營“業(yè)主責(zé)任化”。同時，施工單位要制定建筑工程竣工結(jié)算審計實施方案（圖1），盡可能多了解第三方工程咨詢單位的審計案例。

圖1 建筑工程竣工結(jié)算審計實施方案

4.4 增強(qiáng)法律意識，強(qiáng)化法律事務(wù)管理

竣工結(jié)算審計工作的主要依據(jù)是建筑工程施工合同，因此在工程施工的過程中，應(yīng)保證合同的嚴(yán)謹(jǐn)性。為此，施工單位應(yīng)成立法律事務(wù)部門，配備專職法律顧問，嚴(yán)格審查同建設(shè)單位簽訂的總包合同、補(bǔ)充協(xié)議及經(jīng)濟(jì)簽證等，依法規(guī)避結(jié)算審計風(fēng)險；在竣工結(jié)算資料編制時，應(yīng)合理利用工程合同及相關(guān)法律法規(guī)，以便在第三方工程咨詢單位提出異議時，依法依規(guī)進(jìn)行解釋，維護(hù)建筑工程的合法利益。同時，法律意識要普及至各級管理人員，加強(qiáng)各級管理人員對法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)定的學(xué)習(xí)，尤其是竣工結(jié)算資料的編制人員，務(wù)必對編制可能涉及的法律法規(guī)、工程合同、招投標(biāo)流程、造價信息等有所了解，從而爭取竣工結(jié)算金額的合法化和最大化[6]。

5 結(jié)語

綜上所述，建筑工程項目竣工結(jié)算審計工作是一項長期且復(fù)雜的工作，工作的主要依據(jù)是既定事實，包括已頒布的法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度，已完成的墻梁板等各項工序，已簽訂的合同、簽證，已發(fā)生的規(guī)費(fèi)、稅金等各項綜合費(fèi)用。審計期間，爭議不可避免，及時溝通、合理解決才是關(guān)鍵。雖然本文對建筑工程項目竣工結(jié)算審計方面的研究并不全面，但是通過所提出的應(yīng)對竣工結(jié)算審計的措施，應(yīng)該可以為施工單位應(yīng)對其他建筑工程的竣工結(jié)算審計工作提供較為可行的捷徑，為合理合法地爭取施工單位的企業(yè)利潤提供較為有效的解決辦法。