曹 寧

（中鐵十四局集團建筑工程有限公司，山東濟南 250000）

0 引言

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，建筑工程項目也得到了廣泛的關(guān)注。建筑工程項目的施工方案、施工技術(shù)及施工材料對工程的竣工結(jié)算有直接影響，這極大地增加了項目結(jié)算審計的難度。建筑工程竣工結(jié)算的編制過程中存在著大量的問題，比如工程量計算無依據(jù)、重復(fù)計、漏計、不執(zhí)行最新定額、不參照合同規(guī)定等。因此，施工單位要想合理合法、從容不迫地應(yīng)對竣工結(jié)算審計，就必須了解竣工結(jié)算審計的目的、流程、重點等，完善施工過程中的結(jié)算依據(jù)，提高工程量計算的準確度。

1 建筑工程項目竣工結(jié)算審計的目的

在建筑工程竣工結(jié)算審計的過程中，審計人員一般會按照合同進行結(jié)算?？⒐そY(jié)算審計的主要目的就是檢驗建筑工程資金投入的合理性，檢驗其是否按照國家政策和規(guī)定使用的建設(shè)資金，是否與現(xiàn)行法律沖突，是否符合建筑設(shè)計及施工規(guī)范等。建設(shè)單位可以通過竣工結(jié)算審計降低建筑工程的施工成本，以此來控制建設(shè)投資，提高資金的投資回報，維護雙方的合法利益[1]。

2 建筑工程項目竣工結(jié)算審計流程

建筑工程項目竣工結(jié)算審計流程一般分為初審和復(fù)審。初審主要由建設(shè)單位工程管理部門對施工單位報送的竣工結(jié)算資料進行事實性確認，無異議后委托社會中介機構(gòu)（工程咨詢單位）進行審計，審計完成并同施工單位核對無異議后，再上報至建設(shè)單位或財審部門進行復(fù)審，復(fù)審結(jié)束并經(jīng)施工單位核對無異議后，確定審計結(jié)果。具體審計內(nèi)容依次是工程量的審核、工序單價的審核、綜合費用的審核等[2]。

2.1 建筑工程工程量的審核

一般情況下，建筑工程竣工結(jié)算審計工作首先從對施工單位上報的結(jié)算工程量審核開始。施工單位上報的工程量的計算依據(jù)主要是圖紙和設(shè)計變更等。因此，我們在竣工結(jié)算資料的編制說明中，要根據(jù)圖紙及設(shè)計變更明確該工程實際施工范圍和施工內(nèi)容，以便按照實際施工范圍和施工內(nèi)容計算已完工程量。①在建筑工程結(jié)算資料編制過程中，要對基礎(chǔ)、梁板柱、墻體的施工工序進行正確劃分，確保工程量計算不會重復(fù)、工序不會劃錯，防止后期套錯固定單價或相應(yīng)定額。②要了解施工過程所采取的現(xiàn)場措施，例如，在建筑施工過程需要用腳手架，在外墻裝飾施工過程中需要用吊籃，而腳手架和吊籃在使用時會產(chǎn)生相應(yīng)的費用，不同材質(zhì)、不同搭設(shè)類別、不同高度、不同防護類型的費用均不同，因此需要在結(jié)算資料編制時對其進行準確的表述，以便準確計算項目的工程量。③在施工過程中，要時刻通過現(xiàn)場實際可施工構(gòu)件的尺寸來校核設(shè)計圖紙構(gòu)件的尺寸，如有不符，必須在工序施工前書面通知建設(shè)單位、監(jiān)理單位和設(shè)計單位，在完善現(xiàn)場簽證及設(shè)計變更手續(xù)后方可進行施工，以便為竣工結(jié)算審計提供可靠的依據(jù)。

2.2 建筑工程工序單價的審核

一般情況下，結(jié)算工程量的審核結(jié)束后，審計人員便開始對結(jié)算工序單價的合理性進行審核。在清單結(jié)算的建筑工程中，套用固定單價一般沒有爭議，而在合同約定定額結(jié)算的建筑工程中，套用工序定額對結(jié)算金額的影響非常大。以建筑工程土石方開挖為例：①套定額時要區(qū)分挖土還是挖石，以及土和石分別是什么類別。②要區(qū)分是人工開挖、機械開挖，還是爆破開挖。③開挖后，是原地留置，還是外運。④土石比和外運運距是否進行了現(xiàn)場四方簽證。這些因素都會直接影響定額單價的套用，也是結(jié)算審計人員對套用單價合理性的審核重點。如不能提供充分依據(jù)，這些工序單價在結(jié)算審計時均會以可套取的最低價進行定案。

2.3 建筑工程綜合費用的審核

如果是定額結(jié)算，在對工程量和工序單價進行合理性審核以后，便是對定額費用的審核。首先，在結(jié)算說明編制時，要根據(jù)合同和設(shè)計圖紙明確工程類別和工程規(guī)模，從而確定管理費、規(guī)費、利潤和稅金的取費標準。其次，住房公積金、安全文明施工費、工程排污費等一定要預(yù)留繳費清單、費用明細，因為結(jié)算審計時一般需要根據(jù)預(yù)留依據(jù)進行記取。最后，查看合同是否約定可以對人工費、材料價格、定額，以及相關(guān)價目表進行政策性調(diào)整，如有，則應(yīng)該按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。

3 建筑工程項目竣工結(jié)算審計中可能遇到的問題

3.1 建筑工程項目管理不當

建筑工程的利潤、質(zhì)量及管理水平之間是相輔相成的，但是，在實際建設(shè)過程中，各種外在因素嚴重影響著建筑工程的“健康成長”。例如，項目的建設(shè)單位、招標代理單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、下屬分包單位等現(xiàn)場管理人員的管理水平參差不齊，個別管理人員行事敷衍等等。而對于施工單位而言，建設(shè)單位便是一個“大家長”，需要統(tǒng)籌安排各個單位合理合法、協(xié)調(diào)有序地工作。如果管理不當，就會直接導(dǎo)致施工質(zhì)量受到嚴重的影響。

近年來，我國建筑工程領(lǐng)域高速發(fā)展，逐步形成了系統(tǒng)、全面、先進的管理理念，也編制和發(fā)布了許多科學(xué)、完善的先進管理制度。這些先進的管理理念和管理制度可以避免項目管理工作的質(zhì)量和效率不佳的情況，減少因招投標文件、施工合同不完善而出現(xiàn)招標范圍和招標內(nèi)容含糊不清、圖紙設(shè)計深度不夠、材料定價不明確等問題，避免在竣工結(jié)算審計時引起爭議。

3.2 竣工結(jié)算資料不規(guī)范

竣工結(jié)算資料的完整性、準確性和規(guī)范性是影響竣工結(jié)算審計效率和審計質(zhì)量的重要因素。很多建筑工程在竣工結(jié)算資料的編制過程中，由于施工期間不重視基礎(chǔ)資料的收集和存檔，結(jié)算資料編制依據(jù)匱乏，導(dǎo)致結(jié)算審計結(jié)果一塌糊涂。如果審計人員要求提供編制依據(jù)、計算過程，只能含糊其辭、模棱兩可，最終導(dǎo)致取之無據(jù)、棄之不舍，應(yīng)對審計相當被動。

3.3 審計環(huán)境不樂觀

建筑工程的審計工作一般需要委托第三方工程咨詢單位進行初審，而第三方工程咨詢單位審計的原則是按照建設(shè)單位和財審部門的期望，不超預(yù)算并盡可能降低建筑工程的投資額，并通過審減結(jié)算金額提高審計收入。因此，審計環(huán)境對施工單位而言不容樂觀。個別建筑工程在結(jié)算審計的過程中，建設(shè)單位為控制工程的投資額，強行要求工程咨詢單位壓減審計金額，抑或是工程咨詢單位為確保自身的審計收入，隨意刪減實際完成工序，導(dǎo)致施工單位有依有據(jù)卻無人認可，為盡快結(jié)束結(jié)算審計、拿到工程尾款，只能忍痛接受審計結(jié)果。

3.4 法律意識淡薄

建筑工程的任何階段都需要合法合規(guī)，竣工結(jié)算審計階段也如此。對施工單位來說，爭取自身合法利益的最大利器便是法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度。而現(xiàn)階段，仍然有很多建筑施工企業(yè)的法律意識非常淡薄，上至公司領(lǐng)導(dǎo)、中層骨干，下至基層管理人員，長期以來只重視施工生產(chǎn)、成本管控、財務(wù)管理，對與建筑工程相關(guān)的法律法規(guī)所知甚少，尚未意識到建筑工程法律事務(wù)管理工作的重要性，不注重企業(yè)內(nèi)部的法律法規(guī)培訓(xùn)，不注重引進人才，很多重大的企業(yè)投資決策、重大的經(jīng)濟活動也未曾向相關(guān)法律人士咨詢，導(dǎo)致項目前期規(guī)劃和招投標工作漏洞百出，竣工結(jié)算審計風(fēng)險加大[3]。

4 建筑工程項目竣工結(jié)算審計問題的應(yīng)對措施

4.1 加強項目管理，建立落實機制

只有項目管理水平提高了，建筑工程質(zhì)量才能提高，建筑工程利潤才能得到保障。因此，項目一定要落實全面責(zé)任制，包括安全責(zé)任制、質(zhì)量責(zé)任制、“四率”責(zé)任制、清欠清收責(zé)任制等，將責(zé)任細化落實到每一位項目管理人員身上，并增強項目管理人員的責(zé)任意識。同時，建立項目考核及獎懲管理制度，強化責(zé)任目標落實，細化考核流程，優(yōu)化激勵機制，及時獎懲兌現(xiàn)，全面有效地激發(fā)管理人員創(chuàng)譽、創(chuàng)效熱情[4]。

4.2 加強基礎(chǔ)資料收集和存檔，規(guī)范竣工結(jié)算資料

施工單位報送的竣工結(jié)算資料主要由竣工圖紙和竣工結(jié)算書組成。參考資料有招投標文件、建造合同及補充協(xié)議等。補充資料主要是設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料批價、會議紀要等。以上任何一項都會影響到結(jié)算資料的完整性、準確性和規(guī)范性。而大部分參考資料和補充資料都需要施工單位在建筑工程的實施階段逐步完善、逐步存檔，不應(yīng)試圖在竣工結(jié)算審計過程中再進行補充完善。因為建筑工程工期一般較長，期間難免出現(xiàn)各管理單位更換現(xiàn)場管理人員的情況，導(dǎo)致后期資料的完善很難落實。因此，在建筑工程施工過程中，施工單位相關(guān)人員應(yīng)充分收集可能與工程竣工結(jié)算審計有關(guān)的所有圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、影像資料、會議紀要等資料，避免因資料丟失而導(dǎo)致結(jié)算數(shù)據(jù)無據(jù)可查的問題。若各管理單位更換現(xiàn)場管理人員，施工單位要及時梳理尚未簽字和蓋章的現(xiàn)場資料，在管理人員更換之前完成資料的簽認工作。同時，竣工結(jié)算書應(yīng)按照建設(shè)單位對竣工結(jié)算資料的要求進行編制，確保資料齊全、條理清晰[5]。

4.3 加強和建設(shè)單位、第三方工程咨詢單位的溝通

大部分建筑工程的竣工結(jié)算審計都可能會面臨施工單位報送結(jié)算金額超項目預(yù)算的情況，這是制約竣工結(jié)算審計效率和質(zhì)量的主要因素，也極有可能導(dǎo)致工程竣工結(jié)算審計無法完成。因此，在建筑工程施工過程中，施工單位要盡量避免因自身原因?qū)е鹿こ掏顿Y增加，如需通過二次經(jīng)營提高工程利潤，便需要施工單位同建設(shè)單位保持良好的溝通，以便準確了解工程投資額，順利實現(xiàn)二次經(jīng)營“業(yè)主責(zé)任化”。同時，施工單位要制定建筑工程竣工結(jié)算審計實施方案（圖1），盡可能多了解第三方工程咨詢單位的審計案例。

圖1 建筑工程竣工結(jié)算審計實施方案

4.4 增強法律意識，強化法律事務(wù)管理

竣工結(jié)算審計工作的主要依據(jù)是建筑工程施工合同，因此在工程施工的過程中，應(yīng)保證合同的嚴謹性。為此，施工單位應(yīng)成立法律事務(wù)部門，配備專職法律顧問，嚴格審查同建設(shè)單位簽訂的總包合同、補充協(xié)議及經(jīng)濟簽證等，依法規(guī)避結(jié)算審計風(fēng)險；在竣工結(jié)算資料編制時，應(yīng)合理利用工程合同及相關(guān)法律法規(guī)，以便在第三方工程咨詢單位提出異議時，依法依規(guī)進行解釋，維護建筑工程的合法利益。同時，法律意識要普及至各級管理人員，加強各級管理人員對法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)定的學(xué)習(xí)，尤其是竣工結(jié)算資料的編制人員，務(wù)必對編制可能涉及的法律法規(guī)、工程合同、招投標流程、造價信息等有所了解，從而爭取竣工結(jié)算金額的合法化和最大化[6]。

5 結(jié)語

綜上所述，建筑工程項目竣工結(jié)算審計工作是一項長期且復(fù)雜的工作，工作的主要依據(jù)是既定事實，包括已頒布的法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度，已完成的墻梁板等各項工序，已簽訂的合同、簽證，已發(fā)生的規(guī)費、稅金等各項綜合費用。審計期間，爭議不可避免，及時溝通、合理解決才是關(guān)鍵。雖然本文對建筑工程項目竣工結(jié)算審計方面的研究并不全面，但是通過所提出的應(yīng)對竣工結(jié)算審計的措施，應(yīng)該可以為施工單位應(yīng)對其他建筑工程的竣工結(jié)算審計工作提供較為可行的捷徑，為合理合法地爭取施工單位的企業(yè)利潤提供較為有效的解決辦法。