曹 寧

（中鐵十四局集團(tuán)建筑工程有限公司，山東濟(jì)南 250000）

0 引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，建筑工程項(xiàng)目也得到了廣泛的關(guān)注。建筑工程項(xiàng)目的施工方案、施工技術(shù)及施工材料對(duì)工程的竣工結(jié)算有直接影響，這極大地增加了項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的難度。建筑工程竣工結(jié)算的編制過(guò)程中存在著大量的問(wèn)題，比如工程量計(jì)算無(wú)依據(jù)、重復(fù)計(jì)、漏計(jì)、不執(zhí)行最新定額、不參照合同規(guī)定等。因此，施工單位要想合理合法、從容不迫地應(yīng)對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)，就必須了解竣工結(jié)算審計(jì)的目的、流程、重點(diǎn)等，完善施工過(guò)程中的結(jié)算依據(jù)，提高工程量計(jì)算的準(zhǔn)確度。

1 建筑工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的目的

在建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員一般會(huì)按照合同進(jìn)行結(jié)算。竣工結(jié)算審計(jì)的主要目的就是檢驗(yàn)建筑工程資金投入的合理性，檢驗(yàn)其是否按照國(guó)家政策和規(guī)定使用的建設(shè)資金，是否與現(xiàn)行法律沖突，是否符合建筑設(shè)計(jì)及施工規(guī)范等。建設(shè)單位可以通過(guò)竣工結(jié)算審計(jì)降低建筑工程的施工成本，以此來(lái)控制建設(shè)投資，提高資金的投資回報(bào)，維護(hù)雙方的合法利益[1]。

2 建筑工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)流程

建筑工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)流程一般分為初審和復(fù)審。初審主要由建設(shè)單位工程管理部門對(duì)施工單位報(bào)送的竣工結(jié)算資料進(jìn)行事實(shí)性確認(rèn)，無(wú)異議后委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（工程咨詢單位）進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)完成并同施工單位核對(duì)無(wú)異議后，再上報(bào)至建設(shè)單位或財(cái)審部門進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審結(jié)束并經(jīng)施工單位核對(duì)無(wú)異議后，確定審計(jì)結(jié)果。具體審計(jì)內(nèi)容依次是工程量的審核、工序單價(jià)的審核、綜合費(fèi)用的審核等[2]。

2.1 建筑工程工程量的審核

一般情況下，建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)工作首先從對(duì)施工單位上報(bào)的結(jié)算工程量審核開(kāi)始。施工單位上報(bào)的工程量的計(jì)算依據(jù)主要是圖紙和設(shè)計(jì)變更等。因此，我們?cè)诳⒐そY(jié)算資料的編制說(shuō)明中，要根據(jù)圖紙及設(shè)計(jì)變更明確該工程實(shí)際施工范圍和施工內(nèi)容，以便按照實(shí)際施工范圍和施工內(nèi)容計(jì)算已完工程量。①在建筑工程結(jié)算資料編制過(guò)程中，要對(duì)基礎(chǔ)、梁板柱、墻體的施工工序進(jìn)行正確劃分，確保工程量計(jì)算不會(huì)重復(fù)、工序不會(huì)劃錯(cuò)，防止后期套錯(cuò)固定單價(jià)或相應(yīng)定額。②要了解施工過(guò)程所采取的現(xiàn)場(chǎng)措施，例如，在建筑施工過(guò)程需要用腳手架，在外墻裝飾施工過(guò)程中需要用吊籃，而腳手架和吊籃在使用時(shí)會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，不同材質(zhì)、不同搭設(shè)類別、不同高度、不同防護(hù)類型的費(fèi)用均不同，因此需要在結(jié)算資料編制時(shí)對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的表述，以便準(zhǔn)確計(jì)算項(xiàng)目的工程量。③在施工過(guò)程中，要時(shí)刻通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際可施工構(gòu)件的尺寸來(lái)校核設(shè)計(jì)圖紙構(gòu)件的尺寸，如有不符，必須在工序施工前書(shū)面通知建設(shè)單位、監(jiān)理單位和設(shè)計(jì)單位，在完善現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)變更手續(xù)后方可進(jìn)行施工，以便為竣工結(jié)算審計(jì)提供可靠的依據(jù)。

2.2 建筑工程工序單價(jià)的審核

一般情況下，結(jié)算工程量的審核結(jié)束后，審計(jì)人員便開(kāi)始對(duì)結(jié)算工序單價(jià)的合理性進(jìn)行審核。在清單結(jié)算的建筑工程中，套用固定單價(jià)一般沒(méi)有爭(zhēng)議，而在合同約定定額結(jié)算的建筑工程中，套用工序定額對(duì)結(jié)算金額的影響非常大。以建筑工程土石方開(kāi)挖為例：①套定額時(shí)要區(qū)分挖土還是挖石，以及土和石分別是什么類別。②要區(qū)分是人工開(kāi)挖、機(jī)械開(kāi)挖，還是爆破開(kāi)挖。③開(kāi)挖后，是原地留置，還是外運(yùn)。④土石比和外運(yùn)運(yùn)距是否進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)四方簽證。這些因素都會(huì)直接影響定額單價(jià)的套用，也是結(jié)算審計(jì)人員對(duì)套用單價(jià)合理性的審核重點(diǎn)。如不能提供充分依據(jù)，這些工序單價(jià)在結(jié)算審計(jì)時(shí)均會(huì)以可套取的最低價(jià)進(jìn)行定案。

2.3 建筑工程綜合費(fèi)用的審核

如果是定額結(jié)算，在對(duì)工程量和工序單價(jià)進(jìn)行合理性審核以后，便是對(duì)定額費(fèi)用的審核。首先，在結(jié)算說(shuō)明編制時(shí)，要根據(jù)合同和設(shè)計(jì)圖紙明確工程類別和工程規(guī)模，從而確定管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)和稅金的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。其次，住房公積金、安全文明施工費(fèi)、工程排污費(fèi)等一定要預(yù)留繳費(fèi)清單、費(fèi)用明細(xì)，因?yàn)榻Y(jié)算審計(jì)時(shí)一般需要根據(jù)預(yù)留依據(jù)進(jìn)行記取。最后，查看合同是否約定可以對(duì)人工費(fèi)、材料價(jià)格、定額，以及相關(guān)價(jià)目表進(jìn)行政策性調(diào)整，如有，則應(yīng)該按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。

3 建筑工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中可能遇到的問(wèn)題

3.1 建筑工程項(xiàng)目管理不當(dāng)

建筑工程的利潤(rùn)、質(zhì)量及管理水平之間是相輔相成的，但是，在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中，各種外在因素嚴(yán)重影響著建筑工程的“健康成長(zhǎng)”。例如，項(xiàng)目的建設(shè)單位、招標(biāo)代理單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、下屬分包單位等現(xiàn)場(chǎng)管理人員的管理水平參差不齊，個(gè)別管理人員行事敷衍等等。而對(duì)于施工單位而言，建設(shè)單位便是一個(gè)“大家長(zhǎng)”，需要統(tǒng)籌安排各個(gè)單位合理合法、協(xié)調(diào)有序地工作。如果管理不當(dāng)，就會(huì)直接導(dǎo)致施工質(zhì)量受到嚴(yán)重的影響。

近年來(lái)，我國(guó)建筑工程領(lǐng)域高速發(fā)展，逐步形成了系統(tǒng)、全面、先進(jìn)的管理理念，也編制和發(fā)布了許多科學(xué)、完善的先進(jìn)管理制度。這些先進(jìn)的管理理念和管理制度可以避免項(xiàng)目管理工作的質(zhì)量和效率不佳的情況，減少因招投標(biāo)文件、施工合同不完善而出現(xiàn)招標(biāo)范圍和招標(biāo)內(nèi)容含糊不清、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠、材料定價(jià)不明確等問(wèn)題，避免在竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)引起爭(zhēng)議。

3.2 竣工結(jié)算資料不規(guī)范

竣工結(jié)算資料的完整性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性是影響竣工結(jié)算審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的重要因素。很多建筑工程在竣工結(jié)算資料的編制過(guò)程中，由于施工期間不重視基礎(chǔ)資料的收集和存檔，結(jié)算資料編制依據(jù)匱乏，導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)結(jié)果一塌糊涂。如果審計(jì)人員要求提供編制依據(jù)、計(jì)算過(guò)程，只能含糊其辭、模棱兩可，最終導(dǎo)致取之無(wú)據(jù)、棄之不舍，應(yīng)對(duì)審計(jì)相當(dāng)被動(dòng)。

3.3 審計(jì)環(huán)境不樂(lè)觀

建筑工程的審計(jì)工作一般需要委托第三方工程咨詢單位進(jìn)行初審，而第三方工程咨詢單位審計(jì)的原則是按照建設(shè)單位和財(cái)審部門的期望，不超預(yù)算并盡可能降低建筑工程的投資額，并通過(guò)審減結(jié)算金額提高審計(jì)收入。因此，審計(jì)環(huán)境對(duì)施工單位而言不容樂(lè)觀。個(gè)別建筑工程在結(jié)算審計(jì)的過(guò)程中，建設(shè)單位為控制工程的投資額，強(qiáng)行要求工程咨詢單位壓減審計(jì)金額，抑或是工程咨詢單位為確保自身的審計(jì)收入，隨意刪減實(shí)際完成工序，導(dǎo)致施工單位有依有據(jù)卻無(wú)人認(rèn)可，為盡快結(jié)束結(jié)算審計(jì)、拿到工程尾款，只能忍痛接受審計(jì)結(jié)果。

3.4 法律意識(shí)淡薄

建筑工程的任何階段都需要合法合規(guī)，竣工結(jié)算審計(jì)階段也如此。對(duì)施工單位來(lái)說(shuō)，爭(zhēng)取自身合法利益的最大利器便是法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度。而現(xiàn)階段，仍然有很多建筑施工企業(yè)的法律意識(shí)非常淡薄，上至公司領(lǐng)導(dǎo)、中層骨干，下至基層管理人員，長(zhǎng)期以來(lái)只重視施工生產(chǎn)、成本管控、財(cái)務(wù)管理，對(duì)與建筑工程相關(guān)的法律法規(guī)所知甚少，尚未意識(shí)到建筑工程法律事務(wù)管理工作的重要性，不注重企業(yè)內(nèi)部的法律法規(guī)培訓(xùn)，不注重引進(jìn)人才，很多重大的企業(yè)投資決策、重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也未曾向相關(guān)法律人士咨詢，導(dǎo)致項(xiàng)目前期規(guī)劃和招投標(biāo)工作漏洞百出，竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大[3]。

4 建筑工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

4.1 加強(qiáng)項(xiàng)目管理，建立落實(shí)機(jī)制

只有項(xiàng)目管理水平提高了，建筑工程質(zhì)量才能提高，建筑工程利潤(rùn)才能得到保障。因此，項(xiàng)目一定要落實(shí)全面責(zé)任制，包括安全責(zé)任制、質(zhì)量責(zé)任制、“四率”責(zé)任制、清欠清收責(zé)任制等，將責(zé)任細(xì)化落實(shí)到每一位項(xiàng)目管理人員身上，并增強(qiáng)項(xiàng)目管理人員的責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，建立項(xiàng)目考核及獎(jiǎng)懲管理制度，強(qiáng)化責(zé)任目標(biāo)落實(shí)，細(xì)化考核流程，優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制，及時(shí)獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，全面有效地激發(fā)管理人員創(chuàng)譽(yù)、創(chuàng)效熱情[4]。

4.2 加強(qiáng)基礎(chǔ)資料收集和存檔，規(guī)范竣工結(jié)算資料

施工單位報(bào)送的竣工結(jié)算資料主要由竣工圖紙和竣工結(jié)算書(shū)組成。參考資料有招投標(biāo)文件、建造合同及補(bǔ)充協(xié)議等。補(bǔ)充資料主要是設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料批價(jià)、會(huì)議紀(jì)要等。以上任何一項(xiàng)都會(huì)影響到結(jié)算資料的完整性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。而大部分參考資料和補(bǔ)充資料都需要施工單位在建筑工程的實(shí)施階段逐步完善、逐步存檔，不應(yīng)試圖在竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中再進(jìn)行補(bǔ)充完善。因?yàn)榻ㄖこ坦て谝话爿^長(zhǎng)，期間難免出現(xiàn)各管理單位更換現(xiàn)場(chǎng)管理人員的情況，導(dǎo)致后期資料的完善很難落實(shí)。因此，在建筑工程施工過(guò)程中，施工單位相關(guān)人員應(yīng)充分收集可能與工程竣工結(jié)算審計(jì)有關(guān)的所有圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、影像資料、會(huì)議紀(jì)要等資料，避免因資料丟失而導(dǎo)致結(jié)算數(shù)據(jù)無(wú)據(jù)可查的問(wèn)題。若各管理單位更換現(xiàn)場(chǎng)管理人員，施工單位要及時(shí)梳理尚未簽字和蓋章的現(xiàn)場(chǎng)資料，在管理人員更換之前完成資料的簽認(rèn)工作。同時(shí)，竣工結(jié)算書(shū)應(yīng)按照建設(shè)單位對(duì)竣工結(jié)算資料的要求進(jìn)行編制，確保資料齊全、條理清晰[5]。

4.3 加強(qiáng)和建設(shè)單位、第三方工程咨詢單位的溝通

大部分建筑工程的竣工結(jié)算審計(jì)都可能會(huì)面臨施工單位報(bào)送結(jié)算金額超項(xiàng)目預(yù)算的情況，這是制約竣工結(jié)算審計(jì)效率和質(zhì)量的主要因素，也極有可能導(dǎo)致工程竣工結(jié)算審計(jì)無(wú)法完成。因此，在建筑工程施工過(guò)程中，施工單位要盡量避免因自身原因?qū)е鹿こ掏顿Y增加，如需通過(guò)二次經(jīng)營(yíng)提高工程利潤(rùn)，便需要施工單位同建設(shè)單位保持良好的溝通，以便準(zhǔn)確了解工程投資額，順利實(shí)現(xiàn)二次經(jīng)營(yíng)“業(yè)主責(zé)任化”。同時(shí)，施工單位要制定建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)施方案（圖1），盡可能多了解第三方工程咨詢單位的審計(jì)案例。

圖1 建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)施方案

4.4 增強(qiáng)法律意識(shí)，強(qiáng)化法律事務(wù)管理

竣工結(jié)算審計(jì)工作的主要依據(jù)是建筑工程施工合同，因此在工程施工的過(guò)程中，應(yīng)保證合同的嚴(yán)謹(jǐn)性。為此，施工單位應(yīng)成立法律事務(wù)部門，配備專職法律顧問(wèn)，嚴(yán)格審查同建設(shè)單位簽訂的總包合同、補(bǔ)充協(xié)議及經(jīng)濟(jì)簽證等，依法規(guī)避結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在竣工結(jié)算資料編制時(shí)，應(yīng)合理利用工程合同及相關(guān)法律法規(guī)，以便在第三方工程咨詢單位提出異議時(shí)，依法依規(guī)進(jìn)行解釋，維護(hù)建筑工程的合法利益。同時(shí)，法律意識(shí)要普及至各級(jí)管理人員，加強(qiáng)各級(jí)管理人員對(duì)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)定的學(xué)習(xí)，尤其是竣工結(jié)算資料的編制人員，務(wù)必對(duì)編制可能涉及的法律法規(guī)、工程合同、招投標(biāo)流程、造價(jià)信息等有所了解，從而爭(zhēng)取竣工結(jié)算金額的合法化和最大化[6]。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，建筑工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期且復(fù)雜的工作，工作的主要依據(jù)是既定事實(shí)，包括已頒布的法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度，已完成的墻梁板等各項(xiàng)工序，已簽訂的合同、簽證，已發(fā)生的規(guī)費(fèi)、稅金等各項(xiàng)綜合費(fèi)用。審計(jì)期間，爭(zhēng)議不可避免，及時(shí)溝通、合理解決才是關(guān)鍵。雖然本文對(duì)建筑工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)方面的研究并不全面，但是通過(guò)所提出的應(yīng)對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)的措施，應(yīng)該可以為施工單位應(yīng)對(duì)其他建筑工程的竣工結(jié)算審計(jì)工作提供較為可行的捷徑，為合理合法地爭(zhēng)取施工單位的企業(yè)利潤(rùn)提供較為有效的解決辦法。