翟文軍

摘 要：審計(jì)工作中，績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)均是較為重要的部分，在兩者的良好協(xié)作下，會(huì)轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，更好的發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用?；诖?，本文重點(diǎn)對(duì)兩統(tǒng)籌理念下績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)作模式進(jìn)行探討，從兩統(tǒng)籌理念入手，分析績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)合協(xié)作現(xiàn)狀，提出兩統(tǒng)籌理念下績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)作策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：兩統(tǒng)籌理念;績(jī)效審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作而言，其既屬于一種監(jiān)督方式，也屬于一種科學(xué)的評(píng)價(jià)方式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展下，會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中融入績(jī)效審計(jì)，會(huì)有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果。特別是在兩統(tǒng)籌理念下，績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)作模式會(huì)獲得更好的效用，本文對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行分析，具體如下。

一、兩統(tǒng)籌的定義

當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督任務(wù)得到進(jìn)一步增加，也提升了實(shí)際工作要求，為保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，達(dá)到良好的審計(jì)效果，審計(jì)署頒布了《關(guān)于做好審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》，該通知發(fā)布后，要求審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化審計(jì)統(tǒng)籌，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組織方式進(jìn)行積極創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”。實(shí)際上，“兩統(tǒng)籌”表示的是審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌以及審計(jì)組織方式統(tǒng)籌，在審計(jì)工作中強(qiáng)調(diào)全局整體觀?！皟山y(tǒng)籌”理念提出后，轉(zhuǎn)變了以往政府審計(jì)運(yùn)作模式，更重聯(lián)合、協(xié)作。組建審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，更為重視人員搭配，不但實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源配置優(yōu)化，并且有助于全方位全覆蓋審計(jì)的實(shí)施，避免了交叉、重復(fù)審計(jì)問(wèn)題，更不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)盲區(qū)?！拔鍌€(gè)一”是其主要的思想核心，即一次審計(jì)通知、一個(gè)審計(jì)組、一次協(xié)調(diào)會(huì)、一次性提供材料、一次性進(jìn)行。

二、績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是審計(jì)企事單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人，在其任期內(nèi)是否良好履行自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而對(duì)于績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，主要表示對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審計(jì)。兩者的主要區(qū)別是：第一，績(jī)效審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注的是評(píng)價(jià)項(xiàng)目的整體效率、經(jīng)濟(jì)性能及最終效果等，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更為注重的是劃分責(zé)任者任職期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)。這兩種方式均是以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，在實(shí)際工作中，兩者具備較好的互補(bǔ)性?？?jī)效審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際活動(dòng)中的問(wèn)題，在經(jīng)營(yíng)管理手段下，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并且，能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作劃分出相關(guān)人員的職責(zé)，也可以為審計(jì)工作提供有力證據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獲得審計(jì)結(jié)果后，會(huì)向被審計(jì)的機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人，發(fā)送結(jié)果報(bào)告，有助于該機(jī)構(gòu)整改目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)化管理力度的同時(shí)，能夠使此機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提升，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)向更高層次發(fā)展。第二，在職能方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)職能，對(duì)財(cái)務(wù)部門收支的科學(xué)性及合理性進(jìn)行審查，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的安全性與完整性，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其主要的職能重點(diǎn)。績(jī)效審計(jì)工作，主要是具備鑒定及評(píng)價(jià)職能，通過(guò)進(jìn)行被審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審核發(fā)揮出自身職能，保證被審計(jì)機(jī)構(gòu)資源的科學(xué)配置，使其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益得到有效提升。在鑒證職能上向評(píng)價(jià)重要職能進(jìn)行了延伸，通過(guò)法律效力進(jìn)行證明，為決策制定提供有力依據(jù)。兩項(xiàng)工作均具有評(píng)價(jià)職能，主要的區(qū)別是對(duì)各自職責(zé)評(píng)價(jià)不同。第三，在審計(jì)方式上。兩者在審計(jì)方式上具備較大的差異，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的良好應(yīng)用下，能夠開(kāi)展相應(yīng)的專項(xiàng)活動(dòng)審計(jì)，包括現(xiàn)場(chǎng)、送達(dá)等方式。一般而言，績(jī)效審計(jì)工作，主要是以調(diào)查的方式開(kāi)展，基本不會(huì)進(jìn)行全面性審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，具備較強(qiáng)的微觀性，主要是進(jìn)行相關(guān)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)資料審計(jì)，基本上不會(huì)存在較多宏觀性的建議。而績(jī)效審計(jì)既在微觀上進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)工作，并且也會(huì)進(jìn)行大范圍性審計(jì)。在審計(jì)方式上，績(jī)效審計(jì)更為靈活，存在較為寬闊的審計(jì)范圍，往往會(huì)存在較多的審計(jì)內(nèi)容，實(shí)際工作中，相關(guān)審計(jì)人員可加以針對(duì)性選擇，不過(guò)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式上，卻存在一定的單一性。

三、績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)作情況

現(xiàn)階段，一部分單位由于種種原因，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不具備較強(qiáng)的真實(shí)性與科學(xué)性，而只有確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，才會(huì)使此項(xiàng)工作更具合法性。開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員需要應(yīng)用較多的時(shí)間，核對(duì)信息的真實(shí)性，若無(wú)法確保信息的合法性以及真實(shí)性，會(huì)對(duì)阻礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的良好開(kāi)展。除此之外，實(shí)際工作開(kāi)展環(huán)節(jié)，并未良好貫徹績(jī)效審計(jì)理念，無(wú)法更好的突出此項(xiàng)工作的最終價(jià)值，未能很好的發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的責(zé)任與作用?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)實(shí)際實(shí)施環(huán)節(jié)，存在的財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)具備較多的種類，工作開(kāi)展環(huán)節(jié)，在指標(biāo)量化上存在一定的難度，并且，會(huì)有較多因素對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效產(chǎn)生影響，在各類審計(jì)指標(biāo)未能統(tǒng)一衡量，不確定性較大。

四、促進(jìn)績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的策略

（一）按照績(jī)效審計(jì)選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目

開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及績(jī)效審計(jì)工作時(shí)，會(huì)涉及到較為廣泛的內(nèi)容，并且，工作具備較強(qiáng)的復(fù)雜性，對(duì)于審計(jì)方式而言，與以往的審計(jì)方式相比，具備較大的不同。這種情況下，工作人員開(kāi)展實(shí)際工作時(shí)，需要保證各項(xiàng)工作的科學(xué)、有效以及時(shí)效，在有效的方式下，選擇出實(shí)際的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，需要綜合考慮各項(xiàng)因素，包括人員工作能力以及知識(shí)結(jié)構(gòu)體系等，選擇影響力強(qiáng)、規(guī)模大，同時(shí)能夠保證審計(jì)操作性強(qiáng)及成本合理的項(xiàng)目，不可選擇沒(méi)有統(tǒng)一審計(jì)指標(biāo)、獲取數(shù)據(jù)信息難度大的項(xiàng)目。

（二）科學(xué)構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)工作的開(kāi)展，在績(jī)效審計(jì)指標(biāo)方面，主要是根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)及約定指標(biāo)，提升審計(jì)工作成效。不過(guò)，實(shí)際開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，由于被審計(jì)單位不同，其面臨的實(shí)際情況也存在差異，同時(shí)，由于業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠完善。所以，審計(jì)部門實(shí)際工作中，基于實(shí)際需求，從具體績(jī)效審計(jì)工作的要求出發(fā)，形成科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，以確?？?jī)效審計(jì)工作的科學(xué)性及合理性。

（三）制定科學(xué)完善的績(jī)效審計(jì)方式與審計(jì)程序

審計(jì)工作開(kāi)展環(huán)節(jié)，良好的績(jī)效審計(jì)下，還應(yīng)保證人員工作能力與審計(jì)方式相吻合，最終構(gòu)建出科學(xué)、合理的，并且具備較強(qiáng)規(guī)律性的審計(jì)體系，以此為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)作用的充分發(fā)揮，同時(shí)，在實(shí)際應(yīng)用環(huán)節(jié)，需要在審計(jì)程序與方式的良好協(xié)作下，優(yōu)化審計(jì)工作，強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息管理，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加合法、完整、真實(shí)。

（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量

社會(huì)不斷發(fā)展下，審計(jì)工作需要面對(duì)的情況也逐漸增多，兩統(tǒng)籌理念下，如果想保證績(jī)效與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作用的共同發(fā)揮，需要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究。保證有足夠的力量進(jìn)行及時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)，防止發(fā)生審計(jì)工作組力量不足的問(wèn)題，對(duì)于財(cái)政金融收支較少的部門，質(zhì)量問(wèn)題少的行業(yè)，僅進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)即可。驗(yàn)證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)，可進(jìn)行特別的審計(jì)調(diào)查。為保證審計(jì)效果，應(yīng)構(gòu)建并完善各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，還應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，由一定級(jí)別且熟悉審計(jì)政策的干部，具體負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量，更好的滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要。

（五）統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)組織方式

上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與各審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各科室，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)深入落實(shí)兩統(tǒng)籌提出的要求，實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)劃源頭整合。結(jié)合項(xiàng)目間存在的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)確定審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)審計(jì)任務(wù)清單進(jìn)行細(xì)化，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、完成實(shí)現(xiàn)以及取證要求加以明確，具體落實(shí)各審計(jì)人員責(zé)任，以免出現(xiàn)交叉審計(jì)情況。針對(duì)組織方式，選擇融合式、1+N以及嵌入式等方式，對(duì)同一地區(qū)以及部門單位的全年各類審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌安排，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩審合理，促進(jìn)兩項(xiàng)工作聯(lián)合協(xié)作。

（六）統(tǒng)籌審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式創(chuàng)新

審計(jì)項(xiàng)目組組建過(guò)程中，需要按照審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)、協(xié)作模式以及實(shí)際情況，與審計(jì)人員工作特點(diǎn)及專業(yè)特長(zhǎng)相結(jié)合，進(jìn)行統(tǒng)一組織安排。構(gòu)建完善的審計(jì)人員信息庫(kù)，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)特長(zhǎng)、在崗情況、項(xiàng)目經(jīng)歷以及任職資格等信息進(jìn)行全面了解，為審計(jì)項(xiàng)目組的科學(xué)組建提供有力依據(jù)。并且，可通過(guò)購(gòu)買服務(wù)及內(nèi)審人員抽調(diào)的方式，有效統(tǒng)籌各方審計(jì)力量。審計(jì)準(zhǔn)備階段，可利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的信息優(yōu)勢(shì)，充分了解被審計(jì)單位環(huán)境;審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，可通過(guò)外部中介機(jī)構(gòu)，鑒定其財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合理性及可靠性;審計(jì)工作中，主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)及財(cái)政資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)是較為重要的內(nèi)容，需要安排具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)開(kāi)展，若有必要，需要聘請(qǐng)相應(yīng)專家，嚴(yán)格把控評(píng)價(jià)結(jié)果，從而獲得更加公正、客觀的審計(jì)效果。

（七）發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作用

兩統(tǒng)籌理念下，轉(zhuǎn)變了以往根據(jù)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行科室劃分，不同類型審計(jì)項(xiàng)目由不同科室負(fù)責(zé)，最終出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告的工作模式。為實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)良好協(xié)作，應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果上，真正發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的作用。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，重點(diǎn)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自身經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格管控與規(guī)范，這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)問(wèn)題，因此，從某種角度而言，若想有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)干部的制約及監(jiān)督效果，需要在此項(xiàng)工作中引入績(jī)效，在績(jī)效引領(lǐng)下，達(dá)到最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的，否則，并不會(huì)真正落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于相關(guān)部門而言，應(yīng)基于當(dāng)前實(shí)際，根據(jù)干部任用條例規(guī)定，遵循既定原則，在干部有調(diào)整意象或離任前，需要將其職務(wù)除去，隨后，再進(jìn)行審計(jì)工作。得到最終的審計(jì)結(jié)果后，相關(guān)部門需要對(duì)其做出有效評(píng)估，將此作為主要依據(jù)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行相應(yīng)處理，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個(gè)假設(shè)。不過(guò)，需要注意的是，如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在一些不良的行為，例如約束力不強(qiáng)、責(zé)任為有效落實(shí)等，應(yīng)針對(duì)性的進(jìn)行解決，保證干部選拔任用中能夠良好應(yīng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，同時(shí)，也可與人員任命前情況及實(shí)際審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合，全面分析經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收支不平衡以及無(wú)效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，找出問(wèn)題發(fā)生的原因，清晰具體負(fù)責(zé)人，不可將所有責(zé)任歸咎于一人。

（八）在法律中納入績(jī)效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

績(jī)效源自于企業(yè)，在近年來(lái)逐漸引入我國(guó)行政部門，行政管理人員需要逐漸樹(shù)立績(jī)效意識(shí)。在對(duì)績(jī)效認(rèn)識(shí)方面，較多人員并沒(méi)有深入了解績(jī)效的最終含義，對(duì)此項(xiàng)工作認(rèn)識(shí)上存在不足，不過(guò)從實(shí)際情況來(lái)看，績(jī)效工作已經(jīng)在我國(guó)發(fā)展較長(zhǎng)時(shí)間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，也是審計(jì)工作發(fā)展的必然要求，在各種法律法規(guī)中，落實(shí)財(cái)政收支審計(jì)，因此，也可以將績(jī)效理念引入到此項(xiàng)工作中，不過(guò)現(xiàn)階段并沒(méi)有針對(duì)性的法律法規(guī)，對(duì)這個(gè)行為進(jìn)行制約，這種情況下，可以逐漸在法律中納入績(jī)效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在規(guī)章制度的作用下，形成良好的協(xié)作模式。

五、總結(jié)

綜上所述，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與績(jī)效審計(jì)工作而言，在定義、審計(jì)職能以及審計(jì)方式等方面均存在較大的不同，但在實(shí)際審計(jì)工作中，兩者可達(dá)到較好的互補(bǔ)效果。在兩統(tǒng)籌理念下，需要積極探究?jī)身?xiàng)工作的協(xié)作模式，為更好的發(fā)揮出兩者的協(xié)同作用，應(yīng)基于績(jī)效審計(jì)選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目;科學(xué)構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo);制定科學(xué)完善的績(jī)效審計(jì)方式與審計(jì)程序;加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量;對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)組織方式進(jìn)行統(tǒng)籌處理;在審計(jì)資源的良好應(yīng)用下，創(chuàng)新審計(jì)方式;發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作用;在法律中納入績(jī)效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方式，實(shí)現(xiàn)良好的聯(lián)合協(xié)作效果。

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