任海曉 山東省人力資源和社會(huì)保障廳財(cái)務(wù)集中核算中心

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的迅速發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題越發(fā)凸顯。新時(shí)期，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)快速轉(zhuǎn)型的階段，社會(huì)環(huán)境復(fù)雜多變，導(dǎo)致以往的會(huì)計(jì)制度已然不能很好地與新時(shí)期事業(yè)單位的多元化需求相適應(yīng)。為此，2019年，國(guó)家正式實(shí)施了新《政府會(huì)計(jì)制度》，從收付實(shí)現(xiàn)與權(quán)責(zé)發(fā)生兩個(gè)方面，分別采用了預(yù)算會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的模式，取消了基建大賬，并重新構(gòu)建了八大會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)的會(huì)計(jì)科目。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，對(duì)資產(chǎn)折舊、預(yù)計(jì)負(fù)債以及壞賬準(zhǔn)備等方面進(jìn)行了設(shè)置，這對(duì)于單位資產(chǎn)負(fù)債狀況的真實(shí)體現(xiàn)是十分有利的。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，給事業(yè)單位內(nèi)部控制的調(diào)整和優(yōu)化創(chuàng)造了良好的機(jī)遇，既有助于規(guī)避資產(chǎn)虛增等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，又強(qiáng)化了資金預(yù)算管理。但同時(shí)，也暴露出事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題。為此，在新會(huì)計(jì)制度背景下，作為事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，要基于新背景、新視角、新機(jī)遇，對(duì)內(nèi)部控制加以不斷優(yōu)化，從而更好地與新時(shí)期財(cái)務(wù)管理的要求相適應(yīng)。

一、新會(huì)計(jì)制度視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化的意義

（一）有助于給事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的優(yōu)化指明方向

就當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)和形勢(shì)而言，事業(yè)單位在其管理和運(yùn)行當(dāng)中，通常要面臨較為復(fù)雜的外部環(huán)境，只有相應(yīng)地進(jìn)行改革才可以與新的挑戰(zhàn)相適應(yīng)，讓自身存在的不足得到解決。而新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，則有助于為事業(yè)單位內(nèi)控制度的優(yōu)化指明方向，使其意識(shí)到內(nèi)控制度當(dāng)中存在的問(wèn)題，進(jìn)而采取相應(yīng)的策略，提升當(dāng)前內(nèi)控管理機(jī)制的合理性，促進(jìn)內(nèi)部控制管理目標(biāo)的高質(zhì)量達(dá)成。

（二）有助于增強(qiáng)事業(yè)單位數(shù)據(jù)信息加工處理的實(shí)效性

與原會(huì)計(jì)制度比較來(lái)看，新會(huì)計(jì)制度在數(shù)據(jù)信息的處理加工方面提出了新的要求，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)使用的精準(zhǔn)性上得到顯著提高。通過(guò)確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也就相應(yīng)地提高了數(shù)據(jù)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，使管理人員可以對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)行狀況更為準(zhǔn)確地掌握，而基于此所制定的內(nèi)控方案也必然與單位的實(shí)際需求更為貼近，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)控水平從整體上得到提升。

（三）有助于事業(yè)單位資金監(jiān)管效能的提升

由于之前的會(huì)計(jì)制度在具體的運(yùn)用過(guò)程中無(wú)法更好地適應(yīng)新時(shí)期財(cái)務(wù)監(jiān)管的要求，故而國(guó)家頒發(fā)了新會(huì)計(jì)制度，其目的就是要對(duì)原會(huì)計(jì)制度當(dāng)中所具有的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行彌補(bǔ)。為此，新會(huì)計(jì)制度在資金管理方面加大了關(guān)注力度，不但可以對(duì)事業(yè)單位資金使用的安全問(wèn)題給予更好的保障，還通過(guò)內(nèi)控制度的不斷完善，讓事業(yè)單位的行為與活動(dòng)更為有效和規(guī)范，從而有效提高了資金利用效率。

二、新會(huì)計(jì)制度視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)有內(nèi)控制度無(wú)法更好地與新時(shí)期財(cái)務(wù)管理的要求相適應(yīng)

當(dāng)前，事業(yè)單位的內(nèi)控制度無(wú)法與現(xiàn)代單位管理的要求相適應(yīng)，這也成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的共性問(wèn)題。首先，由于傳統(tǒng)觀念的制約，財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中對(duì)內(nèi)部控制制度重視程度不夠。其次，由于一些管理者的錯(cuò)誤認(rèn)知，認(rèn)為事業(yè)單位是公益性單位，所以在實(shí)際的管理與運(yùn)行當(dāng)中，缺少規(guī)范的管理制度與長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃，而造成內(nèi)部控制工作的實(shí)施在很多方面都受到制約，無(wú)法有序順暢地開展。

（二）現(xiàn)有內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制不健全

從目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理來(lái)看，其實(shí)際工作的監(jiān)管主要是由財(cái)務(wù)管理內(nèi)部工作人員所開展和負(fù)責(zé)的。由于受到過(guò)去財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的影響，大部分的財(cái)務(wù)與審計(jì)人員僅僅是就資金使用情況加以監(jiān)督，并未完全根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求而嚴(yán)格監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，造成不少事業(yè)單位不能全面地了解與掌握其內(nèi)部控制的效果。此外，因?yàn)閮?nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制的不完善，也造成其崗位權(quán)責(zé)劃分方面缺少相應(yīng)的監(jiān)管，這很容易造成崗位未分離問(wèn)題的產(chǎn)生，而使事業(yè)單位內(nèi)部控制的成效受到影響。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性有待提高

首先，就事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作來(lái)看，大部分都存在預(yù)算指標(biāo)不夠科學(xué)、預(yù)算流程編制不夠合理的問(wèn)題。其次，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門在預(yù)算管理工作上缺少足夠的重視，并未嚴(yán)格地根據(jù)有關(guān)審查機(jī)制，對(duì)各部門所提交的預(yù)算數(shù)據(jù)加以核查，大部分時(shí)候僅是參考以往的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)查看各部門所上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)，只要差距不大就能夠給予批準(zhǔn)，這就導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成了形式化的依據(jù)，并沒(méi)有真正地在預(yù)算管理工作當(dāng)中發(fā)揮約束與管理功能，而造成資金的利用率較低，在一定程度上影響和制約了事業(yè)單位的發(fā)展。比如，近些年我國(guó)強(qiáng)化了對(duì)教育領(lǐng)域的重視，也相應(yīng)地提高了教育結(jié)算單位資金管理方面的標(biāo)準(zhǔn)，這就要求單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中應(yīng)該對(duì)其功能與價(jià)值充分發(fā)揮，不斷促進(jìn)其資金利用率的提高，嚴(yán)格管控預(yù)算指標(biāo)，從而對(duì)資金進(jìn)行精細(xì)化的管理。

（四）內(nèi)部控制相關(guān)人員專業(yè)能力和素養(yǎng)有待提高

新會(huì)計(jì)制度背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，其內(nèi)部控制有關(guān)人員的專業(yè)能力與素養(yǎng)都有待提升，只有如此才可以與現(xiàn)代單位的內(nèi)控需求相符合。首先，因?yàn)橐恍﹥?nèi)部控制管理者并未清晰地了解內(nèi)部控制的價(jià)值，而在實(shí)際工作過(guò)程中未能嚴(yán)格依照事業(yè)單位能力考核制度中的有關(guān)規(guī)定開展工作，而導(dǎo)致單位管理者及工作人員的工作規(guī)范性都受到一定程度的影響。其次，因?yàn)槭聵I(yè)單位自身管理體制的影響，有關(guān)工作人員的觀念尚未得到轉(zhuǎn)變。因?yàn)槿狈茖W(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制等造成其工作與績(jī)效缺少足夠的吸引力，導(dǎo)致很多人員在工作中缺少足夠的積極性與主動(dòng)性，未能依照新會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)自身的專業(yè)能力和素養(yǎng)加以提升。由于當(dāng)前部分事業(yè)單位內(nèi)部控制工作人員的整體素養(yǎng)和專業(yè)能力相對(duì)較低，給其內(nèi)部控制管理和運(yùn)行帶來(lái)了一定的阻礙。

三、新會(huì)計(jì)制度視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化的路徑

新會(huì)計(jì)制度視角下，為了使內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮，應(yīng)該從以下方面加以不斷優(yōu)化。

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制觀念的重視程度

從管理和運(yùn)行模式來(lái)看，事業(yè)單位與企業(yè)具有很大的差異，為公眾服務(wù)是其主要職能，公益性較強(qiáng)，而在監(jiān)管事業(yè)單位管理和運(yùn)行當(dāng)中，則存在著重視度不夠的共性問(wèn)題，缺少有效的外部監(jiān)管機(jī)制。新會(huì)計(jì)制度視角下，針對(duì)以上存在的問(wèn)題，事業(yè)單位要獲得良好的發(fā)展，應(yīng)該自覺(jué)提高工作的積極性和主動(dòng)性，做好內(nèi)部控制的監(jiān)管工作。首先，作為事業(yè)單位管理者來(lái)說(shuō)，應(yīng)該重視內(nèi)部控制觀念的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理意識(shí)，牽頭建立內(nèi)部控制管理工作小組，開展對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員、管理人員工作效率與質(zhì)量的監(jiān)督。其次，要轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)觀念，強(qiáng)化單位所有工作人員內(nèi)控意識(shí)，使所有人員都充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要價(jià)值。最后，要重視規(guī)范有序工作環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，從而更好地推動(dòng)內(nèi)部控制工作的順利開展，讓預(yù)算管理和成本管理工作都可以取得良好的成效，最大程度上防止事業(yè)單位運(yùn)行當(dāng)中產(chǎn)生資金漏、冒、跑等不良問(wèn)題。

（二）健全和完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督管理不管是對(duì)于事業(yè)單位而言，還是對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量提升來(lái)說(shuō)，都具有十分關(guān)鍵的作用，要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，就必須重視內(nèi)部監(jiān)控體系的完善和健全。為此，第一，要結(jié)合事業(yè)單位運(yùn)行的實(shí)際，創(chuàng)建多重監(jiān)督模式。與單一監(jiān)督機(jī)制比較而言，多重監(jiān)督模式具有非常凸顯的優(yōu)勢(shì)，可以更好地發(fā)揮其監(jiān)督功能，從而保障財(cái)務(wù)管理的規(guī)范與科學(xué)性。比如，在二級(jí)事業(yè)單位里，依據(jù)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與要求，對(duì)雙重內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行構(gòu)建，其中，內(nèi)控管理部門的有關(guān)工作人員擔(dān)任第一重內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)，而監(jiān)督部門則負(fù)責(zé)第二重內(nèi)部監(jiān)管的職責(zé)。事業(yè)單位中的第一重監(jiān)管人員負(fù)責(zé)監(jiān)督單位財(cái)務(wù)人員工作的實(shí)際情況，第二重監(jiān)管部門則對(duì)第一重組織人員實(shí)際的工作情況作出評(píng)價(jià)，從而起到雙重評(píng)價(jià)、互相制約的作用。第二，應(yīng)保證內(nèi)部監(jiān)督體系的有效落實(shí)。為保證事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系得到更好的落實(shí)，應(yīng)創(chuàng)建全員參與的機(jī)制，使事業(yè)單位中全部工作人員都積極參與到監(jiān)督工作當(dāng)中，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督體系的功能充分發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行效果的提高。

（三）重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化

預(yù)算管理在事業(yè)單位的管理和運(yùn)行當(dāng)中具有十分重要的作用。新會(huì)計(jì)制度視角下，要更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的效果，就必須重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量的提高?；诖耍谝?，要不斷地健全與優(yōu)化當(dāng)前的預(yù)算制定流程。在預(yù)算管理實(shí)際工作實(shí)施當(dāng)中，是否具有健全的預(yù)算制定流程對(duì)于信息的準(zhǔn)確與否起著決定性的作用，為此在新會(huì)計(jì)制度下，就要基于新會(huì)計(jì)制度下預(yù)算編制的有關(guān)要求，對(duì)現(xiàn)有流程加以改進(jìn)和完善，使預(yù)算編制流程最大化的趨于合理，防止產(chǎn)生預(yù)算偏頗的問(wèn)題。第二，要重視預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中監(jiān)管機(jī)制的完善。是否合理、規(guī)范的執(zhí)行預(yù)算管理工作，在一定程度上會(huì)影響預(yù)算管理的效果。為此，可以將監(jiān)管機(jī)制引入預(yù)算執(zhí)行工作當(dāng)中，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)與原則相違背之處應(yīng)及時(shí)指出，同時(shí)指導(dǎo)有關(guān)人員重新將其列入預(yù)算當(dāng)中，這可以在最大程度上降低與原則相違反的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出現(xiàn)，確保事業(yè)單位資金使用更加規(guī)范、合理。

（四）重視內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)其專業(yè)能力和素養(yǎng)的提高

新會(huì)計(jì)制度背景下，要更好地推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展，就必須重視工作實(shí)施的主體——內(nèi)部控制工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從而促進(jìn)其專業(yè)能力和素養(yǎng)的提高。為此，首先，作為事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)業(yè)務(wù)的特征、根據(jù)不同的崗位要求，對(duì)不同的目標(biāo)進(jìn)行制定，選擇科學(xué)合理的方式對(duì)財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)，促進(jìn)其業(yè)務(wù)方法與技能的提高，進(jìn)而使其工作范疇得到拓寬、知識(shí)的深度與廣度得到擴(kuò)展。其次，針對(duì)資產(chǎn)核算、出納等重要崗位的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該采取輪崗模式，每?jī)赡赀M(jìn)行一次輪換。再次，要重視財(cái)務(wù)工作人員財(cái)務(wù)控制水平的提高，強(qiáng)化對(duì)有關(guān)人員的專業(yè)化培訓(xùn)，增強(qiáng)其獨(dú)立做好內(nèi)部控制工作的能力。最后，作為財(cái)務(wù)相關(guān)人員來(lái)說(shuō)，要在工作的過(guò)程中時(shí)刻保持對(duì)調(diào)查事物的警覺(jué)和客觀態(tài)度，只有如此才可以找到其中存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)自身綜合分析能力的提高。

（五）重視財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的完善

新會(huì)計(jì)制度背景下，作為政府來(lái)說(shuō)，要對(duì)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行完善，不但要重視在技術(shù)方面加大投入力度，還應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)內(nèi)容與信息化管理系統(tǒng)間的有效連接問(wèn)題加以考慮，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”。為此，第一，作為事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，要對(duì)業(yè)務(wù)有關(guān)流程進(jìn)行調(diào)整，確定好各個(gè)業(yè)務(wù)模塊以及每個(gè)科室間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，尤其是財(cái)務(wù)與科室之間的關(guān)聯(lián)。第二，要結(jié)合內(nèi)部控制方面的要求，增加技術(shù)方面的投入，為此事業(yè)單位可以通過(guò)對(duì)技術(shù)人員進(jìn)行聘任的方式來(lái)優(yōu)化改造財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。第三，事業(yè)單位中的所有收入和費(fèi)用支出，都應(yīng)該在信息系統(tǒng)中體現(xiàn)出來(lái)。為此，可以在信息系統(tǒng)中對(duì)“盈余累計(jì)”“權(quán)益調(diào)整”等多類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)定，同時(shí)將“內(nèi)部控制管理”新增到系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目中，從而讓內(nèi)部控制管理實(shí)現(xiàn)有序、全面銜接，使財(cái)務(wù)人員對(duì)資料進(jìn)行反復(fù)查找的時(shí)間得以減少，更好地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合。第四，要對(duì)財(cái)務(wù)人員的專屬權(quán)限加以設(shè)定，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)疑問(wèn)要按照層級(jí)依次上報(bào)，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)管理效率的提高。

結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制管理實(shí)效性地提高奠定了良好的制度保障，作為事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)該有效把握新會(huì)計(jì)制度所帶來(lái)的機(jī)遇，重視內(nèi)部控制觀念的轉(zhuǎn)變；健全和完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系；重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化；重視內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)其專業(yè)能力和素養(yǎng)的提高；重視財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的完善，從而更好地適應(yīng)新時(shí)期財(cái)務(wù)管理方面的新要求。