林嵐 福州地鐵實(shí)業(yè)有限公司

引言

現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快，綜合國(guó)力顯著提高，事業(yè)單位的工作重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，越來(lái)越傾向社會(huì)公共產(chǎn)品服務(wù)。針對(duì)這種轉(zhuǎn)變也需要進(jìn)一步完善單位財(cái)政管理體制，加速改革傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制存在一定的不足，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)，是改革的重點(diǎn)方向之一。對(duì)于地鐵單位而言，在財(cái)務(wù)管理中落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制具有一定必要性。

一、對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解

通常情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)針對(duì)相關(guān)重要信息進(jìn)行記錄和統(tǒng)計(jì)，涉及信息采集、數(shù)據(jù)輸入、加工轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸出等工作，而權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制則是具體針對(duì)政府職能行使情況的一種確認(rèn)制定。如表1為事業(yè)單位一般收入納稅明細(xì)表，表2為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的事業(yè)單位收入納稅明細(xì)表。

表1 事業(yè)單位一般收入納稅明細(xì)表

表2 權(quán)責(zé)發(fā)生制下事業(yè)單位收入納稅明細(xì)表

收付實(shí)現(xiàn)制作為一種確認(rèn)制度，其確認(rèn)對(duì)象是現(xiàn)金收支狀態(tài)，而所謂的現(xiàn)金是相應(yīng)事件發(fā)生時(shí)期的收入總和，所以現(xiàn)金花費(fèi)對(duì)于事件中的支出有一定影響，而收益則是指現(xiàn)金收支的凈增長(zhǎng)金額。以往在收付實(shí)現(xiàn)制中，主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)對(duì)現(xiàn)金收支及其事由記錄和統(tǒng)計(jì)。在具體統(tǒng)計(jì)中，花費(fèi)即為支出部分，收入則是以現(xiàn)金形式來(lái)統(tǒng)計(jì)。這樣的統(tǒng)計(jì)模式下，沒(méi)有將現(xiàn)金之外的收支事項(xiàng)納入進(jìn)來(lái)，實(shí)際上是不完全的統(tǒng)計(jì)。但是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，就可以有效避免這種不足，這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)制度可以對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，也可以統(tǒng)計(jì)非現(xiàn)金流。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行統(tǒng)計(jì)中將本期所有收到的資金統(tǒng)計(jì)起來(lái)，而對(duì)于沒(méi)有實(shí)時(shí)到賬的款項(xiàng)，也會(huì)統(tǒng)計(jì)進(jìn)來(lái)；而針對(duì)本期需要承擔(dān)的支出，即使是當(dāng)期需要支出還沒(méi)有支出的款項(xiàng)，也全部作為本期支出款項(xiàng)統(tǒng)計(jì)。這種會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)制度可以對(duì)政府的財(cái)政管理進(jìn)行比較有效的監(jiān)督，可以防止政府管理者在崗位變動(dòng)上出現(xiàn)的一系列交接問(wèn)題，防止矛盾糾紛出現(xiàn)，還可以通過(guò)及時(shí)將這些信息披露，為政府做好財(cái)政收支平衡工作提供一些思路和參考。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在地鐵單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

會(huì)計(jì)核算以貨幣為計(jì)量單位，確定城市軌道交通，生成具體數(shù)據(jù)報(bào)告。首先，結(jié)合具體項(xiàng)目設(shè)定具體會(huì)計(jì)賬戶，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的第一步，也是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)部分。事業(yè)單位要結(jié)合立項(xiàng)項(xiàng)目來(lái)設(shè)立具體會(huì)計(jì)賬戶，確保核算項(xiàng)目基礎(chǔ)牢固。第二，科學(xué)確定會(huì)計(jì)科目。在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置后，需要以《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》為參照，以事業(yè)單位自身的核算以及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)實(shí)為依據(jù)，來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目確定，記錄城市軌道交通建設(shè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保清楚明了，信息可靠。會(huì)計(jì)科目可以根據(jù)其反映的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確保設(shè)置的差異性，針對(duì)地鐵建設(shè)項(xiàng)目，核算關(guān)鍵是成本，一般需要以《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》作為會(huì)計(jì)科目制定的主要參考標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，針對(duì)其中的待攤投資項(xiàng)目，下設(shè)二級(jí)、三級(jí)核算科目，最后再進(jìn)行明細(xì)的計(jì)算。第三，開展成本計(jì)算。城市軌道交通建設(shè)成本投資一般比較大，所以需要在建設(shè)期間，結(jié)合項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)中的概算清單，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目開展成本歸集和明細(xì)核算。相應(yīng)成本計(jì)算需要按照計(jì)量來(lái)支付，確保每個(gè)對(duì)象都記錄在案，避免疏漏。第四，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。這是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)狀況的重要體現(xiàn)。需要以《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)科目按照計(jì)量和核算的數(shù)據(jù)來(lái)填寫。

（一）改革要求單位做好精準(zhǔn)的成本核算

收付實(shí)現(xiàn)制中，收入和支出標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)金，可以有效地將會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出來(lái)，提升相關(guān)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性，相對(duì)而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生為核算標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)是否進(jìn)行現(xiàn)金收付不重視，這就能夠有效將單位成本和收入對(duì)比，這樣可以提供更為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

（二）能夠有效反映單位資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況

實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對(duì)地鐵單位的債務(wù)、支出以及收入中應(yīng)該進(jìn)行但是實(shí)際沒(méi)有執(zhí)行的流動(dòng)資金情況進(jìn)行呈現(xiàn)，這樣編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性才是可靠的，最能反映真實(shí)情況，這樣針對(duì)地鐵單位整體財(cái)務(wù)情況才能更全面的呈現(xiàn)。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠?qū)挝婚L(zhǎng)期以來(lái)的隱性資產(chǎn)和債務(wù)都呈現(xiàn)出來(lái)，這對(duì)于地鐵單位的內(nèi)部管理也是重要的參考依據(jù)。

（三）市場(chǎng)化需要單位會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展加速，地鐵單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)出現(xiàn)了一定改變，增加了事業(yè)單位的單位性質(zhì)，而按照原有體制，針對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位化管理的部分一般要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)實(shí)施，在會(huì)計(jì)工作中，需要結(jié)合不同管理部門來(lái)開展相應(yīng)會(huì)計(jì)核算管理工作，讓單位的財(cái)務(wù)管理和現(xiàn)階段的市場(chǎng)發(fā)展要求相統(tǒng)一，切實(shí)促進(jìn)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率提升。

現(xiàn)階段，地鐵單位的市場(chǎng)化趨勢(shì)越來(lái)越突出，需要會(huì)計(jì)信息保持一定真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提升會(huì)計(jì)信息的信度。企事業(yè)單位改革加速，對(duì)應(yīng)的管理體制以及業(yè)務(wù)手段也更加商業(yè)化，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為前提和基礎(chǔ)，將實(shí)際市場(chǎng)需要作為主要依據(jù)，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很有必要。

三、地鐵單位會(huì)計(jì)中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的推行配套制度

以往在核算工作開展中，主要應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制的操作相對(duì)單一，手續(xù)也比較簡(jiǎn)單，所以應(yīng)用比較多，而相關(guān)法律條款對(duì)于這一制度也沒(méi)有明確的界定。債權(quán)發(fā)生制在單位會(huì)計(jì)中應(yīng)用，需要有相關(guān)法規(guī)條款來(lái)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生進(jìn)行界定，對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類，確保權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有效應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的部門比較多，缺乏完善的推行制度約束，很難確保相關(guān)工作的規(guī)范化進(jìn)行，因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)配套制度，所以目前在地鐵單位中，權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)法有效推進(jìn)。

（二）缺乏明確的權(quán)責(zé)發(fā)生制具體核算應(yīng)用

在地鐵單位會(huì)計(jì)中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要針對(duì)收入費(fèi)用、固定資產(chǎn)、債務(wù)債權(quán)等業(yè)務(wù)核算確定詳細(xì)的方法，完善相關(guān)核算規(guī)定。相關(guān)地鐵單位之間以及核算業(yè)務(wù)中如果缺乏統(tǒng)一核算方法，那么在相應(yīng)業(yè)務(wù)核算中，只是單一的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，或者是通過(guò)人為來(lái)進(jìn)行核算，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到影響，加上目前還沒(méi)有形成明確的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算應(yīng)用，債權(quán)核算處理上，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體不夠清楚，相關(guān)單位之間的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也不統(tǒng)一，這些都會(huì)導(dǎo)致政府決策部門的工作難度增加。

（三）財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有限

雖然在一定程度上，權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施起來(lái)要比傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制復(fù)雜得多，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)非常明顯，是新時(shí)期企事業(yè)單位改革的必然途徑。但是要順利推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際上是對(duì)單位的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，因?yàn)樵跈?quán)責(zé)發(fā)生制中，涉及的會(huì)計(jì)種類很多，包含固定資產(chǎn)核算、債權(quán)債務(wù)核算、收入和費(fèi)用確認(rèn)等，這比一般的收付實(shí)現(xiàn)制要求更高的?，F(xiàn)階段，地鐵單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有限，所以在實(shí)際執(zhí)行中，很容易導(dǎo)致兩種核算制度的混淆，這樣會(huì)導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息虛假的情況。如果對(duì)固定資產(chǎn)折舊處理，權(quán)責(zé)發(fā)生模糊，是不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)折舊情況的，這些在單位的財(cái)務(wù)報(bào)表上，主要是通過(guò)固定資產(chǎn)增加來(lái)表示，但是實(shí)際上固定資產(chǎn)并沒(méi)有增加，這樣就導(dǎo)致單位的損失。

四、地鐵單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制推行的有效對(duì)策

（一）完善相關(guān)制度，提供有效保障

在地鐵單位相關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)開展中，會(huì)涉及一定的跨年支付情況，針對(duì)這種情況，單位在采購(gòu)核算中，需要針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)進(jìn)行記錄，納入本會(huì)計(jì)期間，而不應(yīng)該等到現(xiàn)金支付時(shí)才進(jìn)行核算記賬。

而在地鐵單位的規(guī)定資產(chǎn)采購(gòu)中，需要將購(gòu)置資產(chǎn)的成本直接納入當(dāng)期支出中，如果相應(yīng)固定資產(chǎn)價(jià)值不能準(zhǔn)確的體現(xiàn)，在長(zhǎng)期過(guò)程中不計(jì)提折舊，這樣會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛扣折舊問(wèn)題出現(xiàn)。

現(xiàn)階段，單位會(huì)計(jì)核算中設(shè)置的預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等核算科目主要是針對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)的，非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)不包括在內(nèi)，因此，地鐵單位在核算中也往往只針對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，需要將非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中的應(yīng)收卻沒(méi)有收到、應(yīng)該支出而沒(méi)有支出的部分都記錄在內(nèi)，這樣可以確保對(duì)單位的債權(quán)債務(wù)情況進(jìn)行精準(zhǔn)核算。

（二）加速改革完善，提升財(cái)務(wù)管理效益

地區(qū)政府財(cái)政廳要加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以編制和報(bào)告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表為核心的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。將此項(xiàng)制度改革任務(wù)進(jìn)行明確劃分：改革政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)制度，建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系；編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系；開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督和備案，建立健全審計(jì)和公開制度體系；做好政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析和應(yīng)用，建立健全政府績(jī)效監(jiān)督考核體系。推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革，有利于全面、準(zhǔn)確反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性，為開展信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)管理、改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

（三）強(qiáng)化人才培訓(xùn)，提升制定應(yīng)用實(shí)施水平

新時(shí)期，《政府會(huì)計(jì)制度》要深化改革，為大眾呈現(xiàn)真實(shí)可靠、全面完整、精確科學(xué)的財(cái)務(wù)信息，必須要重視權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的有效應(yīng)用，確保政府部門和單位準(zhǔn)確、完整編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，地鐵單位要重視解決現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)識(shí)不清的問(wèn)題，就部門權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的含義、主要內(nèi)容、主體范圍及編報(bào)流程與職責(zé)分工進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，并就政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的撰寫方法和政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況的撰寫方法進(jìn)行了講解。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，要積極組織他們開展培訓(xùn)，培訓(xùn)主要內(nèi)容：1.布置權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)工作，明確開展政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)工作的要求；2.權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)知識(shí)講解；3.政府財(cái)務(wù)報(bào)告管理系統(tǒng)操作演示講解。通過(guò)有效培訓(xùn)，就政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制的主要內(nèi)容、編制方法、注意事項(xiàng)及軟件系統(tǒng)具體操作流程進(jìn)行詳細(xì)講解。通過(guò)學(xué)習(xí)讓地鐵單位財(cái)務(wù)人員全面掌握編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)、難點(diǎn)和編制方法、要求，為順利完成政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制奠定良好的基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)分析得知，當(dāng)前地鐵單位會(huì)計(jì)管理中還存在一定的問(wèn)題，引進(jìn)現(xiàn)代權(quán)責(zé)發(fā)生制有著明顯優(yōu)勢(shì)，但是在實(shí)際應(yīng)用中仍有一些問(wèn)題，所以地鐵單位會(huì)計(jì)管理人員必須盡快完善管理制度，加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)，全面提升財(cái)務(wù)管理效益，確保地鐵單位穩(wěn)步發(fā)展。