李娜　李紀(jì)陽　商艷紅

【摘? 要】我國大部分企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營管理過程中，都更加關(guān)注組織管理環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)等，對稅務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)注不足。醫(yī)藥行業(yè)是國家重點(diǎn)規(guī)范的行業(yè)之一，隨著我國一系列醫(yī)改政策的實施，醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展迎來重大變革?；诖吮尘?，醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)管理及風(fēng)險控制面臨巨大挑戰(zhàn)。論文以HL生物工程股份有限公司為研究對象，對公司的稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行系統(tǒng)分析后給出可行的改進(jìn)建議。

【Abstract】In the process of operation and management， most enterprises in China pay more attention to the organizational management link， production and operation link， and pay insufficient attention to the tax link. The pharmaceutical industry is one of the key industries regulated by the state. With the implementation of a series of medical reform policies in China， the development of the pharmaceutical industry has ushered in significant changes. Based on this background， the tax management and risk control of pharmaceutical enterprises are facing great challenges. This paper takes HL Bioengineering Company Limited as the research object， makes a systematic analysis of the company's tax risk management and gives feasible suggestions for improvement.

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險;稅務(wù)管理;納稅申報

【Keywords】tax risk; tax management; tax declaration

【中圖分類號】F812.42;F275 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2022）04-0107-03

1 引言

在我國信息化智能稅務(wù)管理不斷發(fā)展進(jìn)步的環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理也逐漸變得越來越重要。對于企業(yè)而言，契合企業(yè)實際情況的稅務(wù)風(fēng)險管理體系能夠提高企業(yè)的管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險。

由于生物制造業(yè)的特殊性，涉稅種類復(fù)雜，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成隱患。因此，對生物制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理及控制的研究就非常重要。HL生物工程股份有限公司是從事血液制品研發(fā)和生產(chǎn)的國家級重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)包括血液制品業(yè)務(wù)、疫苗制品、創(chuàng)新藥和生物類似藥研發(fā)、生產(chǎn)等。本文以HL生物工程股份有限公司為研究對象，選取2016-2020年的公司數(shù)據(jù)，分析該公司的稅務(wù)管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其稅務(wù)管理存在的風(fēng)險及其產(chǎn)生原因，最后，提出有針對性的稅務(wù)風(fēng)險管理建議，以期達(dá)到優(yōu)化公司稅務(wù)管理、降低公司稅負(fù)的目的。

2 HL生物工程股份有限公司稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析

2.1 HL生物工程股份有限公司組織架構(gòu)

由表1和圖1可知，公司的管理層人員大都為生物制藥專業(yè)，生產(chǎn)和技術(shù)人員占比較高，學(xué)歷較高的人員在企業(yè)中主要負(fù)責(zé)新藥物的研究與開發(fā)活動。HL生物的財務(wù)部門，主要負(fù)責(zé)公司日常的會計核算和財務(wù)管理，未單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，日常涉稅業(yè)務(wù)處理歸財務(wù)部負(fù)責(zé)。

2.2 公司財務(wù)狀況分析

由圖2、圖3可知，HL生物工程股份有限公司最近幾年來發(fā)展勢頭良好，由于2020年突發(fā)的新冠肺炎疫情導(dǎo)致疫苗需求上漲，疫苗收入增加，主營業(yè)務(wù)收入與營業(yè)利潤都持續(xù)增長。企業(yè)的期間費(fèi)用里銷售費(fèi)用開銷較多，這是醫(yī)藥企業(yè)的普遍現(xiàn)象。

3 公司稅務(wù)風(fēng)險分析

3.1 公司涉稅狀況

HL公司在行業(yè)分類上屬于生物制品行業(yè)，涉及的主要稅種包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅、財產(chǎn)稅4類。鑒于生物制品行業(yè)的特殊性以及公司目前的數(shù)據(jù)，本文選擇企業(yè)總體稅負(fù)率、企業(yè)所得稅和增值稅稅負(fù)率進(jìn)行分析，同時與生物制品行業(yè)的稅負(fù)率預(yù)警值進(jìn)行對比分析，識別出稅務(wù)風(fēng)險。

3.2 企業(yè)稅負(fù)率

稅負(fù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，稅負(fù)率的高低能夠表示企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)的大小。本文的稅負(fù)率主要涉及增值稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅稅負(fù)率，根據(jù)公司當(dāng)年實際繳納稅額與當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入之比計算得出。

3.2.1 企業(yè)總體稅負(fù)率

從HL公司連續(xù)5年的稅負(fù)率來看（見表2），前4年基本保持在2%的稅負(fù)率，2019年稅負(fù)率明顯下降。2020年生物制品行業(yè)的平均稅負(fù)率為6.95%，HL公司與行業(yè)稅負(fù)率相比稅負(fù)率較低，且HL公司的涉稅金額近5年呈現(xiàn)增長趨勢，承擔(dān)的稅負(fù)較輕，存在稅務(wù)風(fēng)險。

3.2.2 增值稅稅負(fù)率

從2017年我國實施“兩票制”之后，醫(yī)藥行業(yè)的營業(yè)利潤普遍有一定幅度的提升，該行業(yè)增值稅稅負(fù)率也隨之上升。但是在2018-2019年，我國出臺多項行業(yè)政策調(diào)控藥物價格以及醫(yī)藥行業(yè)銷售模式，使行業(yè)發(fā)展面臨挑戰(zhàn)，營業(yè)利潤下降，HL生物增值稅稅負(fù)率的變化符合行業(yè)整體趨勢。

每個行業(yè)的各個稅種稅負(fù)率均值不同，如果某企業(yè)的稅負(fù)率低于均值下限的60%，則有可能引發(fā)稅務(wù)預(yù)警。每一年的行業(yè)預(yù)警值都會有輕微變動。由圖4可知，HL生物自近5年的增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)預(yù)警值，則可能帶來涉稅風(fēng)險;增值稅稅負(fù)率通常情況下與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為正比關(guān)系，即主營業(yè)務(wù)收入增多，增值稅稅額相應(yīng)增加，否則，即存在少繳稅的風(fēng)險。查閱報表發(fā)現(xiàn)HL生物在2018年有主營業(yè)務(wù)收入增加而增值稅卻減少的現(xiàn)象，說明可能存在少繳稅的稅務(wù)風(fēng)險。

3.2.3 所得稅稅負(fù)率

經(jīng)查閱相關(guān)資料可知，醫(yī)藥行業(yè)適用的所得稅稅務(wù)率預(yù)警值為2.50%，由圖5可知，HL生物在2016-2019年所得稅稅負(fù)率總體偏低，可能存在有少計收入或多記成本、擴(kuò)大稅前抵扣范圍等情況;而2020年所得稅稅負(fù)率為3.59%高于預(yù)警值，可能會引起評估或稽查部門的關(guān)注，面臨稅務(wù)風(fēng)險。

4 HL生物稅務(wù)風(fēng)險識別

4.1 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理問題

4.1.1 采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理問題

HL生物作為生物制造企業(yè)，因為原材料具有特殊性，同時原材料需求量較大且品質(zhì)要求較高，原材料的采購環(huán)節(jié)相對HL生物來講就需要特別關(guān)注。HL生物獲取原材料有3種途徑：自有種植基地出產(chǎn)原材料（本部分占比較小）;從農(nóng)戶手中直接購買;從供應(yīng)商處采購。

從表3可以看到，前5名供應(yīng)商占HL生物當(dāng)年采購總額的比例約為17.80%，HL生物對于原材料采購主要采取的是零星采購方式，從農(nóng)戶或者供應(yīng)商手中進(jìn)行采購。這種采購方式會帶來一定稅務(wù)管理風(fēng)險，在農(nóng)戶和小供應(yīng)商無法提供發(fā)票的情況下，只能由HL生物自行開具發(fā)票，原材料采購主體涉及小規(guī)模納稅人和一般納稅人，二者進(jìn)項稅額的抵扣標(biāo)準(zhǔn)不同、發(fā)票類型不同，在發(fā)票管理方面容易出現(xiàn)風(fēng)險。不論是從企業(yè)自身降低稅負(fù)，又或是風(fēng)險管理方面出現(xiàn)疏漏，有可能會產(chǎn)生進(jìn)項稅額多抵扣的風(fēng)險。

4.1.2 銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理問題

通過表4得知銷售費(fèi)用下的二級科目，推廣咨詢費(fèi)在2016-2017年有明顯的增加。在醫(yī)藥行業(yè)中，大額的成本支出可能引起稅務(wù)局關(guān)注。不論是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估，或者是企業(yè)自證其成本的合理性都造成了影響，均可能會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。如果缺乏相應(yīng)的發(fā)票以及相關(guān)文件的說明，很有可能會引起關(guān)注，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

4.1.3 研發(fā)過程中的稅務(wù)風(fēng)險

HL生物主要業(yè)務(wù)包括血液制品、疫苗制品、創(chuàng)新藥和生物類似藥研發(fā)、生產(chǎn)3類，其中藥品的研發(fā)費(fèi)用尤為重要，因為研發(fā)過程漫長、審批緩慢、風(fēng)險高、投入高。在研發(fā)過程中，首先要明確研發(fā)支出涉及資本化和費(fèi)用化問題，這個問題取決于研發(fā)活動最終是否形成無形資產(chǎn)。研發(fā)過程中費(fèi)用化的支出部分可以在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行扣除，資本化的部分則需要分多個年度進(jìn)行合理的攤銷。在這個問題上，HL生物可能會面臨以下風(fēng)險：研發(fā)費(fèi)用的具體構(gòu)成、研發(fā)費(fèi)用的歸集以及在資本化和費(fèi)用化的分配問題;研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項目、產(chǎn)品、人員、材料相匹配的問題。經(jīng)查閱該公司年報可知，HL生物在研發(fā)費(fèi)用的問題上基本都采取了費(fèi)用化處理方式。根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出中費(fèi)用化的部分，可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上進(jìn)行加計扣除。如果上述問題處理不當(dāng)，很容易引起稅務(wù)風(fēng)險。

4.2 納稅申報環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理問題

由表5發(fā)現(xiàn)，HL生物在2016-2020年的增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)預(yù)警值，則可能引起稅務(wù)部門的關(guān)注;增值稅稅負(fù)率通常情況下與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入成正比關(guān)系，主營業(yè)務(wù)收入增多，增值稅稅額也相應(yīng)增加，否則即存在少繳稅的風(fēng)險。那么查閱企業(yè)年報發(fā)現(xiàn)HL生物在2018年有主營業(yè)務(wù)收入增加而增值稅卻減少的現(xiàn)象，說明可能存在稅務(wù)風(fēng)險和問題。

此外，根據(jù)財稅相關(guān)規(guī)定，政府的補(bǔ)助須同時符合3個條件才可以不繳納企業(yè)所得稅，否則都應(yīng)作為收入進(jìn)行涉稅處理：第一，具有資金專項用途的資金撥付文件;第二，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有資金管理辦法或具體管理要求;第三，企業(yè)對該資金進(jìn)行單獨(dú)核算。同時具備以上3個條件，企業(yè)稅務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳中，才可將其申報為不征稅收入。HL公司也涉及此類業(yè)務(wù)，如果條件不符合條件，則會使企業(yè)面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險。

5 HL生物工程股份有限公司稅務(wù)管理存在問題的成因分析

首先，公司高管對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度不足。企業(yè)高層的管理人員看重的是生產(chǎn)和研發(fā)、銷售，著重管理監(jiān)督的是企業(yè)生產(chǎn)研發(fā)風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險。所以企業(yè)的管理層的稅務(wù)風(fēng)險管理意識需要進(jìn)一步提升。其次，公司缺乏納稅評估系統(tǒng)。公司缺乏專業(yè)稅務(wù)人才，在某招聘網(wǎng)站上了解到，HL生物在對財務(wù)崗位進(jìn)行招聘時，并沒有明確要求招稅務(wù)方面專業(yè)的職位，對于會計崗位的應(yīng)聘要求也不高，僅僅體現(xiàn)為本科以上學(xué)歷，有初級會計資格證書即可。最后，雖然目前公司每個部門之間是相互獨(dú)立的，但是這對于部門之間信息的傳達(dá)極為不便，部門與部門之間缺乏有效的溝通，不能夠熟悉彼此的業(yè)務(wù)。對于稅務(wù)方面的工作，目前全部由財務(wù)部門人員進(jìn)行，各部門無法完全了解公司的總體稅務(wù)風(fēng)險控制方法。根據(jù)查閱相關(guān)資料以及網(wǎng)站信息得知，HL生物并未形成事前稅務(wù)籌劃的意識和習(xí)慣，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

6 HL生物工程股份有限公司稅務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)化建議

首先，稅務(wù)風(fēng)險管理的意識要在HL生物的管理層及業(yè)務(wù)層樹立起來。管理層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險管理，能夠?qū)τ诠径聲c高層管理者的人員職位搭配進(jìn)行合理規(guī)劃，在進(jìn)行招聘時，應(yīng)提高招聘條件，并選擇具有更好專業(yè)基礎(chǔ)的員工。其次，在申報方面，每月報表及納稅申報表報送之前，應(yīng)該進(jìn)行自查，尤其是對于稅負(fù)率偏低或者偏高以及異常波動的情況，都應(yīng)該要及時查明原因，對于申報不及時、漏報、不應(yīng)抵扣的事項沒有及時進(jìn)行調(diào)整的行為應(yīng)該及時進(jìn)行調(diào)整、更正。最后，應(yīng)當(dāng)引入第三方監(jiān)管，從第三方的角度結(jié)合市場實際情況進(jìn)行針對性的分析，使公司的評估更真實客觀。此外需要重點(diǎn)把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在采購環(huán)節(jié)尤其需要控制原材料采購開具的發(fā)票報銷入賬手續(xù);在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)需要注意明確銷售費(fèi)用下的二級科目的成本支出，嚴(yán)格實行管理政策，針對發(fā)票引入第三方證明材料，對相關(guān)業(yè)務(wù)報銷進(jìn)行嚴(yán)格的審批，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理工作之前，確立與企業(yè)自身相匹配的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，企業(yè)的各層員工形成事前籌劃的意識和習(xí)慣，在公司業(yè)務(wù)開展之前做好合適的稅務(wù)管理及籌劃方案，貼合公司的管理目標(biāo)，符合法律法規(guī)。

依法納稅是每一個企業(yè)的義務(wù)，然而在企業(yè)履行該義務(wù)的同時也意味著成本的增加，利潤的減少，不合規(guī)地履行納稅義務(wù)會面臨涉稅風(fēng)險。所以企業(yè)應(yīng)該從組織管理環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和納稅申報環(huán)節(jié)對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，針對相應(yīng)的涉稅風(fēng)險設(shè)計不同的管理控制措施，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理，降低公司稅務(wù)風(fēng)險。

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