何婧 殷彬 韓華

[摘要]本文基于數(shù)字時代審計工作發(fā)展新趨勢，電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化審計工作通過聚焦“技術(shù)創(chuàng)新”和“管理創(chuàng)新”雙輪驅(qū)動，通過搭建多域融合審計場景、智能風(fēng)險預(yù)警監(jiān)督網(wǎng)，多視角動態(tài)描繪審計畫像等方式，深化技術(shù)應(yīng)用;變革管理機(jī)制，建立三級溯源數(shù)據(jù)治理防線、探索數(shù)字化審計立體保障新模式，推動審計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

[關(guān)鍵詞]審計循環(huán)? ?雙輪驅(qū)動? ?數(shù)字化

一、引言

隨著科技的飛速發(fā)展，以及大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、5G等創(chuàng)新技術(shù)的日趨成熟，數(shù)字化審計迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，加快大數(shù)據(jù)部署、深化大數(shù)據(jù)應(yīng)用， 已成為推動現(xiàn)代化審計工作的必然要求。近年來，筆者所在的電網(wǎng)企業(yè)強(qiáng)化“數(shù)字國網(wǎng)”頂層設(shè)計，將大數(shù)據(jù)融入企業(yè)經(jīng)營管理模式、業(yè)務(wù)流程中，電網(wǎng)大數(shù)據(jù)已成為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的強(qiáng)大支撐，數(shù)字化審計成為推動審計工作轉(zhuǎn)型、提高審計效率和提升審計工作價值的重要方式和手段，也是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋和促進(jìn)公司提質(zhì)增效的重要保障。

二、“雙輪驅(qū)動”數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

（一）數(shù)字化審計的循環(huán)思路和核心要素

跨行業(yè)數(shù)據(jù)挖掘標(biāo)準(zhǔn)流程（以下簡稱CRISP-DM）是一種知識發(fā)現(xiàn)、數(shù)據(jù)分析的通用循環(huán)模型，以業(yè)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，依次由“業(yè)務(wù)理解→數(shù)據(jù)理解→數(shù)據(jù)準(zhǔn)備→建?！u估→部署”共六個環(huán)節(jié)為鏈條不斷循環(huán)迭代，無限接近目標(biāo)達(dá)成的一個過程。以CRISP-DM為理論依據(jù)，數(shù)字化審計也是一種“理論—實踐—理論”的循環(huán)過程，依次由“形成思路→數(shù)據(jù)確認(rèn)→建模挖掘→核實驗證→總結(jié)提煉→完善思路”來循環(huán)迭代。從審計循環(huán)來看，數(shù)字化審計有六大核心要素，即“思路、數(shù)據(jù)、工具、行動、協(xié)作、部署”，以思路為根本，以數(shù)據(jù)為基石，以工具為利器，通過行動、協(xié)作、部署來達(dá)到審計目標(biāo)，實現(xiàn)審計價值。

（二）“雙輪驅(qū)動”數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)架構(gòu)

電網(wǎng)企業(yè)審計工作以“站位有高度、監(jiān)督有精度、服務(wù)有溫度、保障有力度”為理念，聚焦“技術(shù)創(chuàng)新”和“管理創(chuàng)新”雙輪驅(qū)動，以數(shù)字化審計六大核心要素為支撐，深化“思路、數(shù)據(jù)、工具”三要素的技術(shù)應(yīng)用，大膽實踐，搭建多域融合審計場景、智能風(fēng)險預(yù)警監(jiān)督網(wǎng)、多視角動態(tài)描繪審計畫像、開發(fā)智能RPA審計流程，提高數(shù)字化審計生產(chǎn)力;變革“行動、協(xié)作、部署”三要素的管理機(jī)制，系統(tǒng)思考、業(yè)審融合，建立三級溯源數(shù)據(jù)治理防線、探索數(shù)字化審計立體保障新模式，構(gòu)建新型數(shù)字化審計生產(chǎn)關(guān)系，保障審計數(shù)字化作業(yè)深化轉(zhuǎn)型，更好服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展布局。

三、“雙輪驅(qū)動”數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的實踐應(yīng)用

以筆者所在的電網(wǎng)企業(yè)為例，企業(yè)積極踐行“雙輪驅(qū)動”的數(shù)字化審計新模式，充分發(fā)揮審計生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的六要素價值，實現(xiàn)審計工作數(shù)字化深度轉(zhuǎn)型。

（一）深化“技術(shù)創(chuàng)新”驅(qū)動，提高數(shù)字化審計生產(chǎn)力

1.探索新領(lǐng)域，構(gòu)建智能風(fēng)險預(yù)警監(jiān)督網(wǎng)。以風(fēng)險預(yù)警為導(dǎo)向，從高風(fēng)險主體、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、敏感時間指標(biāo)三個維度，定制化建立預(yù)警審計業(yè)務(wù)場景，根據(jù)服務(wù)專業(yè)管理需求，提前研判問題產(chǎn)生的根源，利用數(shù)字化新技術(shù)從風(fēng)險根源進(jìn)行全量、跨域的數(shù)據(jù)分析，按照風(fēng)險程度進(jìn)行紅、黃、綠不同等級的預(yù)警，確定風(fēng)險預(yù)警審計邏輯和預(yù)警閾值，進(jìn)行實時監(jiān)控，探索業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)特征和發(fā)展趨勢，主動形成預(yù)警清單，推動傳統(tǒng)審計向“預(yù)警審計、前置審計”的轉(zhuǎn)型發(fā)展。目前，運用Python爬蟲工具等新技術(shù)，已開發(fā)“民營企業(yè)清欠預(yù)警”“配網(wǎng)項目精準(zhǔn)投資預(yù)警”“資產(chǎn)增資及時性預(yù)警”“已銷戶用戶預(yù)收電費異動預(yù)警”等7個風(fēng)險預(yù)警審計模型。積極探索新領(lǐng)域，打造了雙碳領(lǐng)域的“風(fēng)電超容預(yù)警”“充電樁數(shù)據(jù)預(yù)警”“光伏發(fā)電預(yù)警”和“清潔取暖服務(wù)預(yù)警”共11個指標(biāo)4項預(yù)警模型，形成“雙碳”業(yè)務(wù)風(fēng)險預(yù)警監(jiān)測網(wǎng)。應(yīng)用可視化技術(shù)，預(yù)警風(fēng)險8次、壓降成本費用172萬元、增加電費收入120萬元、清理長期在建工程156個、清理往來款項875萬元，與傳統(tǒng)數(shù)字化審計方法對比，風(fēng)險預(yù)警率由27.82%提升至83.33%。

2.應(yīng)用新技術(shù)，多視角動態(tài)描繪審計畫像。聚焦前沿技術(shù)，自主構(gòu)建了基于Python編程語言的Plotly標(biāo)準(zhǔn)庫，創(chuàng)新開展可視化審計，充分利用Plotly具有人機(jī)交互、動態(tài)展現(xiàn)、智能分析的優(yōu)勢，打造“三鏡”實時畫像，動態(tài)呈現(xiàn)審計對象全量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)律，疑點信息呈現(xiàn)更加精準(zhǔn)、直觀、全面。

（1）基于“廣角鏡”的整體畫像。應(yīng)用可視化技術(shù)展示被審計單位的售電量、固定資產(chǎn)總額、項目金額等主要數(shù)據(jù)，形成整體畫像，輔助審計人員快速研判關(guān)注重點。比如，使用Plotly地圖工具，直觀呈現(xiàn)各個供電所的位置及售電量信息，快速選取位置偏遠(yuǎn)但售電量大的供電所開展重點審計。

（2）基于“放大鏡”的業(yè)務(wù)畫像。中觀視角業(yè)務(wù)畫像是對某一項業(yè)務(wù)的全量數(shù)據(jù)進(jìn)行畫像，可視化呈現(xiàn)疑點數(shù)據(jù)。比如，對A公司資金支付與項目進(jìn)度匹配性進(jìn)行中觀視角的審計畫像，隨著時間軸移動，幾秒鐘就可動態(tài)展示出“超過系統(tǒng)竣工日期60天后，仍有大額未付款項”的虛假竣工疑點，審計核實工作量由115個單項工程項目減少為42個。

（3）基于“顯微鏡”的特征畫像。按照標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)建立“合規(guī)業(yè)務(wù)畫像庫”，比較存在較大差異的輸出為疑點數(shù)據(jù)。比如，某執(zhí)行學(xué)校電價用戶用電畫像與“合規(guī)業(yè)務(wù)畫像庫”存在較大差異，經(jīng)核實，該用戶實際為建設(shè)中的學(xué)校，應(yīng)執(zhí)行未執(zhí)行一般工商業(yè)電價。

3.開發(fā)新工具，智能RPA審計流程自動化。以“數(shù)據(jù)共享、智能互動”為理念，基于流程自動化RPA技術(shù)，通過“以用促建、建用結(jié)合”，企業(yè)自主開發(fā)“三維五庫”智能審計管理工具，搭建了作業(yè)管控中心、審計數(shù)據(jù)中心和資源共享中心。

審計作業(yè)全流程在線管控，可實現(xiàn)各種影像資料線上反饋、一鍵傳回、實時共享，從非現(xiàn)場疑點跟蹤至問題整改臺賬，全程實現(xiàn)RPA機(jī)器人流程自動化，自動識別價值信息，全鏈條線上審理復(fù)核，智能化出具審計過程成果。對問題整改動態(tài)管控，自動向被審計單位發(fā)出整改逾期預(yù)警提示，多個維度統(tǒng)計分析審計問題成果，整個審計作業(yè)流程可使人均單項現(xiàn)場審計時間縮短5天;豐富資源共享庫，多方共同形成審計經(jīng)驗，增強(qiáng)審計部門整體風(fēng)險識別能力。D165DAAF-0E61-4D2D-872D-CD2ED27B9763

（二）變革“管理創(chuàng)新”驅(qū)動，構(gòu)建新型數(shù)字化審計生產(chǎn)關(guān)系

1.優(yōu)化新思路，搭建跨域融合審計場景。依托企業(yè)數(shù)據(jù)中臺和數(shù)字化審計平臺，按照“系統(tǒng)分析模型—類別分析模型—個體分析模型”思路，研發(fā)跨單位、跨業(yè)務(wù)、跨年度的全鏈條業(yè)務(wù)審計模型，搭建財務(wù)、營銷、工程、物資、人資、產(chǎn)業(yè)、信息系統(tǒng)等多業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)字化審計場景。關(guān)注數(shù)據(jù)之間的整體性和關(guān)聯(lián)性，創(chuàng)建業(yè)務(wù)場景的模型設(shè)計清單和模型開發(fā)清單，深入推進(jìn)數(shù)據(jù)多源、跨域和全量分析，驗證并不斷完善模型設(shè)計思路，發(fā)揮模型在把握總體、鎖定重點、篩選線索等審計分析查證過程中的作用，確保精準(zhǔn)鎖定疑點信息。聚焦國家重大政策落實和電網(wǎng)核心業(yè)務(wù)更新情況，實時對公司全量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化、智能化、持續(xù)化的審計掃描，提升命中精度和數(shù)據(jù)全覆蓋，實時跨域防控風(fēng)險事項。

比如，在電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督過程中，運用SQL Server、Python等數(shù)字挖掘技術(shù)，構(gòu)建了項目資金支付與進(jìn)度匹配性、購電側(cè)結(jié)算業(yè)務(wù)全鏈條、光伏補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等11項跨域全量審計場景。通過數(shù)字化審計手段的應(yīng)用，較傳統(tǒng)審計項目的問題挖掘數(shù)量提升24%，顯著提升了審計效率。運用光伏補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況審計場景，將財務(wù)數(shù)據(jù)域和營銷數(shù)據(jù)域聯(lián)合分析，僅用3個小時就完成了6個市縣公司所有光伏用戶，核查了全量結(jié)算數(shù)據(jù)36.46萬條，發(fā)現(xiàn)異常交易記錄1799條，且最終全部核實為問題，真正實現(xiàn)了由“抽樣審計”向“全量審計”轉(zhuǎn)型，由“單一審計”向“跨域?qū)徲嫛鞭D(zhuǎn)型。

2.注入新動能，建立三級溯源數(shù)據(jù)治理防線。堅持業(yè)審融合，積極研究優(yōu)化電網(wǎng)域、客戶域、財務(wù)域等十大審計域的治理流程和融會貫通，以“業(yè)務(wù)治理、技術(shù)監(jiān)測、審計實踐”為原則，建立業(yè)務(wù)部門、數(shù)據(jù)管理部門、審計部三道數(shù)據(jù)治理防線，積極擴(kuò)大數(shù)據(jù)治理“朋友圈”。各業(yè)務(wù)部門以數(shù)據(jù)應(yīng)用為紐帶，以實踐為基礎(chǔ)，在數(shù)據(jù)權(quán)限開放、業(yè)務(wù)模型驗證等方面，承擔(dān)起數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的核對責(zé)任，為數(shù)字化審計提供專業(yè)技術(shù)支撐;數(shù)據(jù)管理部門加強(qiáng)新技術(shù)研究和應(yīng)用，發(fā)揮數(shù)據(jù)中臺數(shù)據(jù)管理的關(guān)鍵因素和支柱作用;審計部以數(shù)字化審計場景作為數(shù)據(jù)應(yīng)用的重要載體，發(fā)揮全專業(yè)數(shù)據(jù)驗證的優(yōu)勢，多方聯(lián)合打通數(shù)據(jù)壁壘，協(xié)同建立審計場景完善和數(shù)據(jù)治理的定期反饋機(jī)制，持續(xù)推進(jìn)數(shù)據(jù)源的三級治理，為審計作業(yè)清洗甄別有效數(shù)據(jù)。

3.推動新模式，保障審計監(jiān)督與服務(wù)并重。聚焦扶貧項目、重點崗位、資金管控等領(lǐng)域，企業(yè)創(chuàng)新組織管理模式，科學(xué)配置審計資源，成立跨專業(yè)柔性審計專家團(tuán)隊和數(shù)字化審計專家團(tuán)隊，積極探索“1+N”、交互式、融嵌式項目組織方式，將數(shù)字分析技術(shù)融入審計項目全流程，建立“線上+線下”雙重跟蹤督導(dǎo)模式，全年累計節(jié)約現(xiàn)場審計時間65天，實現(xiàn)了審計對象及重點領(lǐng)域全覆蓋。圍繞國家重大政策、公司決策部署及專業(yè)管理需求等方面，把審計服務(wù)嵌入業(yè)務(wù)流程，開展重點工程項目后評審，打造“線上、線下”數(shù)字化二維取數(shù)模式，組織梳理21類后評審數(shù)據(jù)，創(chuàng)建50項數(shù)字化后評審指標(biāo)，從四個維度提出7條管理建議，最大限度地規(guī)避低效無效投資，服務(wù)專業(yè)部門和公司發(fā)展決策。

四、展望

大數(shù)據(jù)時代喚醒數(shù)字化審計，作為企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計要積極做好數(shù)字化深度轉(zhuǎn)型，以應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)豐富多彩的業(yè)務(wù)場景、各具特色的專業(yè)特點和不斷迭代的業(yè)務(wù)技術(shù)，只有這樣才能更好地發(fā)揮審計風(fēng)險預(yù)警和價值增值的作用。

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