■程 輝

稅收是一種非常重要的經(jīng)濟(jì)工具。稅收歷來都是中國共產(chǎn)黨的取得革命保障、財(cái)政正常運(yùn)轉(zhuǎn)的一種重要手段和途徑。新民主主義革命時(shí)期中國共產(chǎn)黨適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和革命任務(wù)，探索性地提出保障革命供給的一系列稅收思想，為中國稅收建設(shè)提供實(shí)踐指引的重要借鑒。本文對(duì)其梳理研究旨在回顧歷史，繼往開來，進(jìn)一步促進(jìn)稅收工作向高質(zhì)量現(xiàn)代化邁進(jìn)。

一、新民主主義革命時(shí)期稅收思想的主要特點(diǎn)

（一）突顯稅收的階級(jí)性、革命性

1921年7月中國共產(chǎn)黨在誕生之時(shí)，就明確表明屬于無產(chǎn)階級(jí)政黨的立場(chǎng)，反對(duì)剝削制度和生產(chǎn)資料私有制，反對(duì)剝削階級(jí)稅收。中國共產(chǎn)黨早在其創(chuàng)建和國民革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，就明確提出“耕地農(nóng)有，廢除苛捐雜稅”①鐘漲寶，萬江紅，張翠娥《新民主主義革命時(shí)期中國共產(chǎn)黨土地與稅收政策的歷史回顧》（《理論與實(shí)踐理論月刊》2006第4期）。主張，讓生活在苛捐雜稅之中的廣大農(nóng)民看到了希望。并且通過分析階級(jí)成份制定出在農(nóng)村開展土地革命的總體方針和路線以及依階級(jí)不同實(shí)行區(qū)別的稅費(fèi)思路。

1922年6月，中國共產(chǎn)黨認(rèn)識(shí)到社會(huì)主義革命只能通過民主革命和推翻封建軍閥、帝國主義來實(shí)現(xiàn)。公開發(fā)布了中國共產(chǎn)黨對(duì)于時(shí)局現(xiàn)狀的有關(guān)的思考和看法，其中首次提出了稅收主張，主要有四項(xiàng)：公開制定涉及糾正關(guān)稅制度、廢除列強(qiáng)在華各種域外特權(quán)、制定限制租金率的法律、廢除厘金等附加稅、征收累進(jìn)率所得稅等四個(gè)稅收政策。1922年7月，中國共產(chǎn)黨全國二次代表大會(huì)也專門討論了稅收問題提出實(shí)施稅收具體事項(xiàng)：開征兩項(xiàng)，一是全國城鄉(xiāng)土地稅；二是累進(jìn)率所得稅；取消三項(xiàng)：取消丁漕、厘金及一切附加稅收。不難看出，作為無產(chǎn)階級(jí)政黨的中國共產(chǎn)黨站在勞動(dòng)群眾的立場(chǎng)上廢除丁漕等重稅及規(guī)定所得稅累進(jìn)率等措施，從而突出了稅收的階級(jí)特征。

廢除丁漕等重稅、按累進(jìn)率征收所得稅有利于保護(hù)底層勞動(dòng)人民，按照累進(jìn)稅率征稅數(shù)額越大，稅率越高，勞動(dòng)群眾財(cái)富少，征稅就少，地主是剝削者屬于剝削階級(jí)財(cái)富多，稅率越高。中國共產(chǎn)黨在稅率的設(shè)計(jì)突顯稅收的階級(jí)性。1927年中國共產(chǎn)黨和國民黨合作破裂后，中國共產(chǎn)黨獨(dú)立開展土地革命，先后在寧岡等建立了進(jìn)行武裝斗爭(zhēng)基地——革命根據(jù)地，也稱為紅色政權(quán)。建立了紅色政權(quán)，就必須征稅；呈現(xiàn)出紅色稅收理念與稅制、執(zhí)行與管理。在農(nóng)村土地革命大背景下，農(nóng)村稅費(fèi)的征收上在這個(gè)時(shí)期顯現(xiàn)出強(qiáng)烈的革命色彩。最早提出向農(nóng)民征收農(nóng)業(yè)稅①1927年8月3日發(fā)布的《中共中央關(guān)于湘、鄂、贛、粵四省農(nóng)民暴動(dòng)大綱》最早提出向農(nóng)民征收土地稅。（又稱為土地稅或公益捐）直接服務(wù)革命。1928年7月，中國共產(chǎn)黨六大會(huì)議在莫斯科舉行，大會(huì)明確中國革命是資產(chǎn)階級(jí)性質(zhì)的民主主義革命，通過《政治議決案》等6份文件－在《政治議決案》第四點(diǎn)中國革命現(xiàn)在階段的政綱（九）提出：“取消一切政府軍閥地方的稅捐，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅?！迸c其他9條組成中國革命的現(xiàn)在階段之中的主要口號(hào)。1931年11月，中國共產(chǎn)黨在瑞金成立了中華蘇維埃共和國臨時(shí)中央政府，第一次召開了全國蘇維埃代表大會(huì)，通過了憲法和若干財(cái)稅法規(guī)，作出了相應(yīng)的規(guī)定。一方面提出稅收上貫徹階級(jí)原則。征稅多少，是否征稅，判定的原則和標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一個(gè)是征收對(duì)象的階級(jí)地位，另一個(gè)是征收對(duì)象的革命態(tài)度；另一方面專門制定蘇維埃政府統(tǒng)一的累進(jìn)稅的稅則，稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)變?yōu)橛少Y產(chǎn)階級(jí)來承擔(dān)，蘇維埃政府應(yīng)該免除紅軍、工人、農(nóng)村和城市的貧困家庭的稅收，并在發(fā)生不可預(yù)見的災(zāi)難時(shí)免除或減輕他們的稅收。

1931年12月，《中華蘇維埃共和國暫行稅則》在中央蘇區(qū)頒布。暫行稅則稱得上制定較為全面的稅法制度，稅則中對(duì)農(nóng)業(yè)稅的稅率實(shí)行低稅率成為亮點(diǎn)，農(nóng)業(yè)稅低稅率征收不僅減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，也提高農(nóng)民的生活水平和參與革命熱情。實(shí)現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨倡導(dǎo)的通過富裕階級(jí)多負(fù)擔(dān)稅收達(dá)到減輕貧困階層的稅收負(fù)擔(dān)的目的?？傮w上，階級(jí)性在中國共產(chǎn)黨的稅收制度得以鮮明體現(xiàn)，從階級(jí)性中又體現(xiàn)人民性、革命性，不是任何對(duì)象能享受減免稅政策，真正享受者是貧農(nóng)、農(nóng)民，還有參與革命的工人及紅軍家屬等。地主富農(nóng)是不適用稅收減免政策和稅率的。剝削階級(jí)的地主和富人是稅收的承擔(dān)者，貧農(nóng)和最貧困者是可以享受稅收方面免稅或者減稅政策。地主和富農(nóng)、商人以及資本家等，這些人都不能享受到減稅、免稅?？梢哉f區(qū)別對(duì)待階級(jí)對(duì)象的稅收政策，是具有明顯的政治性，但是卻是很符合當(dāng)時(shí)社會(huì)政治形勢(shì)和革命斗爭(zhēng)的需要。

紅色政權(quán)要正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要財(cái)政資金豐潤充足，如何科學(xué)籌集需要運(yùn)用政治智慧，確保能得到民眾的大力支持，中國共產(chǎn)黨因時(shí)因地提出：以階級(jí)和革命的總原則為出發(fā)點(diǎn)征收稅款，作為取得蘇維埃財(cái)政資金的穩(wěn)定重要工作舉措。蘇維埃財(cái)政資金來源主要是從三個(gè)方面取得：一是沒收或征發(fā)收入。對(duì)象是封建剝削者。因?yàn)楫?dāng)封建剝削者高度集中控制土地并對(duì)農(nóng)民進(jìn)行地租和高利貸等額外剝削。新舊軍閥和國民政府集中一部分財(cái)富，是以打土豪方式籌款和打贏戰(zhàn)爭(zhēng)繳獲；二是組織征收的各項(xiàng)稅收收入；三是蘇區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)取得的生產(chǎn)經(jīng)營等收入。前期蘇區(qū)財(cái)政主要來源方式單一就是打土豪。由于土豪越打就出現(xiàn)越來越少的情況，已經(jīng)不能滿足蘇區(qū)財(cái)政的需要，因此強(qiáng)化了稅收征收，財(cái)政來源主要由位居第二的稅收自然取代，保證了革命戰(zhàn)爭(zhēng)進(jìn)行及根據(jù)地發(fā)展。

如何為蘇區(qū)政府行政、軍事提供穩(wěn)定的財(cái)政保障，中國共產(chǎn)黨提出解決中央蘇區(qū)的財(cái)政困難的稅收措施，主要有四免稅和一減稅，四免稅：雇農(nóng)開墾荒地的農(nóng)業(yè)稅免征、耕種及種子改良增加的收入免征、生產(chǎn)的工業(yè)品出廠環(huán)節(jié)免征、生活必需品、軍用品免征，一減稅為對(duì)富農(nóng)減稅。稅收優(yōu)惠的實(shí)施為蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障戰(zhàn)爭(zhēng)供給，營造出穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

1931年12月，中國共產(chǎn)黨又頒布了稅收暫行條例，條例明確規(guī)定實(shí)行三個(gè)稅種：分別是營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅（兩種稅均實(shí)行統(tǒng)一累進(jìn)稅率）、工業(yè)稅。這些政策無不表明，當(dāng)時(shí)為間接減輕貧困階層的稅收負(fù)擔(dān)，中共實(shí)行統(tǒng)一累進(jìn)稅，主要目的通過累進(jìn)稅率讓富裕階層承擔(dān)更多的稅收。這一增一減的變化也說明階級(jí)在中國共產(chǎn)黨的稅收制度中的地位非常明確。幾千年來，稅收主要為統(tǒng)治政權(quán)服務(wù)，為官僚和貴族服務(wù)，但稅收一直主要是向普通百姓征收的，而中國共產(chǎn)黨卻來了360度大轉(zhuǎn)變，改為重點(diǎn)向地主、富農(nóng)、資本家征收，其作用和目的是讓群眾稅收負(fù)擔(dān)減輕，人民政權(quán)服務(wù)目的是為人民的政治特色凸現(xiàn)。在稅收也不能不說是一件大事，稅收服務(wù)階級(jí)，服務(wù)人民政權(quán)，可謂翻天覆地，稅收的階級(jí)性與革命性之間息息相關(guān)相聯(lián)，從稅收革命性反映出人民性。征稅上不是千篇一律、一刀切，而是依據(jù)征稅對(duì)象的負(fù)擔(dān)能力，中國共產(chǎn)黨這樣是有其政治意義考量的，提出按負(fù)擔(dān)能力是切合當(dāng)時(shí)百姓實(shí)際，革命政權(quán)的稅收負(fù)擔(dān)與國民黨政府稅收負(fù)擔(dān)的差異百姓是看得十分清楚，自然調(diào)動(dòng)更多人民力量參與革命的積極性，從合理負(fù)擔(dān)上依據(jù)負(fù)擔(dān)能力繳納稅收，也減少內(nèi)部之間的不統(tǒng)一認(rèn)識(shí)和矛盾。

（二）注重稅收的普遍性、公平性

1937年，國內(nèi)進(jìn)入全面抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，中國共產(chǎn)黨認(rèn)識(shí)到形勢(shì)的變化，在稅收觀念和政策上作出一些調(diào)整，注重稅收的普遍性。最初幾年，抗日根據(jù)地建立時(shí)間不長，中國共產(chǎn)黨政權(quán)在征稅對(duì)象上主要是針對(duì)地主、富農(nóng)和其他富人，對(duì)窮人幾乎或根本不納稅。稅收負(fù)擔(dān)看似比較合理，實(shí)際上存在諸多不合理，不利于抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線的發(fā)展。在抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線政策的大框架內(nèi)，對(duì)抗日力量只要是能團(tuán)結(jié)的，理應(yīng)盡一切最大可能地去團(tuán)結(jié)到抗日大家庭之中。在社會(huì)各階層，不再區(qū)分富裕和貧窮。無論是地主、富農(nóng)、實(shí)業(yè)家還是商人，共同的目標(biāo)是共同抗日，目標(biāo)一致，都是應(yīng)爭(zhēng)取團(tuán)結(jié)的對(duì)象。向其征稅無疑加重了稅收負(fù)擔(dān)，這一征稅規(guī)定不利于經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、發(fā)展和團(tuán)結(jié)力量共同抗日。在新形勢(shì)下，中國共產(chǎn)黨提出了有利于抗日的稅收制度，將稅收的征收面進(jìn)一步擴(kuò)大，以保障抗日軍隊(duì)不斷增加、根據(jù)地范圍不斷擴(kuò)大的軍政需要。因此，在1940年，中國共產(chǎn)黨提出了以收入為基礎(chǔ)確定稅額的稅收規(guī)定。將所有有收入的人民納入了征稅對(duì)象，即“全體人民都應(yīng)承擔(dān)納稅責(zé)任”①1941年陜甘寧邊區(qū)政府主席林伯渠在縣長聯(lián)席會(huì)議上指出：“納稅是全體人民的義務(wù)”。（陜甘寧邊區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)史編寫組.抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期陜甘寧邊區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)史料摘編：第6編[Z].西安：陜西人民出版社，1981）。。居民的稅收征收面因此擴(kuò)大到了80%以上，同時(shí)也考慮到一些到貧窮者能力有限無法承擔(dān)，特別作出例外規(guī)定：最貧窮的人可以不用納稅。

稅收規(guī)定調(diào)整后應(yīng)納稅的對(duì)象除了原有對(duì)象富農(nóng)、經(jīng)營地主外還應(yīng)包含工人農(nóng)民、公營商店、私營商店等。公營店納稅上不應(yīng)有特權(quán)，只要取得收入應(yīng)與私家店同等履行納稅義務(wù)。在堅(jiān)持公平原則下，中國共產(chǎn)黨決定全面實(shí)行統(tǒng)一累進(jìn)稅制。從稅收實(shí)踐來看，統(tǒng)一累進(jìn)稅制度是成功的，不僅有利于推行抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線策略，更是應(yīng)用于稅收實(shí)踐的光輝典范，促進(jìn)根據(jù)地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障抗日戰(zhàn)爭(zhēng)需要，調(diào)動(dòng)各方積極性，最終取得勝利，這在當(dāng)時(shí)來看算得上是注重長遠(yuǎn)，意義重大。中國共產(chǎn)黨為適應(yīng)抗戰(zhàn)需要而實(shí)施統(tǒng)一累進(jìn)稅主要特點(diǎn)表現(xiàn)在統(tǒng)一計(jì)稅，對(duì)土地稅等所有稅種實(shí)行統(tǒng)一征收；納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)能力與納稅能力之間成正比例關(guān)系。推出統(tǒng)一累進(jìn)稅的做法是中共稅收史上的第一次創(chuàng)新式革命，體現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨在稅制創(chuàng)新和實(shí)踐探索能力。統(tǒng)一累進(jìn)稅根據(jù)貧富水平，按比例遞增征收。即征稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)收入所有人，不對(duì)中間人征稅。實(shí)行統(tǒng)一累進(jìn)稅，真正兼顧到各方的利益，負(fù)擔(dān)稅收范圍得以進(jìn)一步擴(kuò)大，這切合中國共產(chǎn)黨提出的負(fù)擔(dān)總額要占80%比例面的稅收政治意圖。統(tǒng)一累進(jìn)稅征收的原則是稅收全民性、普遍性。其中原有的一個(gè)原則作出大改變，即全面取消了土地革命時(shí)期在稅收上對(duì)富人進(jìn)行征收重稅的做法。改變做法表明，在稅收理念和實(shí)踐運(yùn)用上中國共產(chǎn)黨并非固守已有原則，而是適應(yīng)形勢(shì)需要，及時(shí)相應(yīng)作出調(diào)整和變化。宣傳角度已不再帶有濃烈的革命、階級(jí)色彩。實(shí)行累進(jìn)稅產(chǎn)生的實(shí)際影響是富農(nóng)稅收交的金額會(huì)更大更多點(diǎn)，富農(nóng)的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于窮人②調(diào)查顯示，在冀中抗日根據(jù)地實(shí)施統(tǒng)一累進(jìn)稅后，統(tǒng)一累進(jìn)稅負(fù)擔(dān)占家庭總收入的比率，貧農(nóng)為3.81%，中農(nóng)為9.76%，富農(nóng)為29.65%，經(jīng)營地主為21.77%。（魏宏運(yùn).抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期晉察冀邊區(qū)財(cái)經(jīng)濟(jì)史資料選編：財(cái)政金融編[Z].天津：南開大學(xué)出版社，1984.）。另外還有一點(diǎn)變化，就是不再用階級(jí)理論向社會(huì)宣傳，轉(zhuǎn)而用公平合理理論宣傳：因?yàn)楦蝗藪甑酶?，所以交稅更多。窮人掙得更少，所以交稅更少。

解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期中國共產(chǎn)黨同樣注重稅收負(fù)擔(dān)的公平合理。為贏得戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利，困難時(shí)期中國共產(chǎn)黨在征稅上仍然注意把握好賦稅的限度，使稅收負(fù)擔(dān)合理不傷民。如規(guī)定糧賦征收額，做到兩限制：一是限制負(fù)擔(dān)率，規(guī)定了最高比例；二是限制負(fù)擔(dān)面。立足團(tuán)結(jié)抗戰(zhàn)大局，對(duì)各階層存在的累進(jìn)制稅率的一些缺陷，進(jìn)行優(yōu)化，合理調(diào)整其稅收負(fù)擔(dān)。比如不少地主擁有較多的田地，由于田地沒有被沒收，計(jì)稅金額大，計(jì)算繳納的收入金額就比較高，因此將賦稅限度作了一定的比例控制。如1943年，晉冀魯豫邊區(qū)擬定了對(duì)四個(gè)征收對(duì)象負(fù)擔(dān)率限制比例：地主為48-60%，富農(nóng)為28%左右，中農(nóng)負(fù)13%左右，貧農(nóng)3-5%。

（三）強(qiáng)化稅收的統(tǒng)一性、法制性

公平是稅收內(nèi)在的追求，亞當(dāng)斯密①經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密在《國富論》中闡述賦稅的基本原則時(shí)，就把公平視為第一原則，優(yōu)先于確定、便利、節(jié)省原則。[英]亞當(dāng)·斯密.國富論：下冊(cè)[M].郭大力，王亞南譯.南京：譯林出版社，2013.等認(rèn)為應(yīng)把公平原則作為稅收的第一原則，稅收公平實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是統(tǒng)一的稅收政策。蘇維埃政府全部稅收只征一種稅收累進(jìn)稅，不實(shí)行復(fù)稅的稅制，除了征稅，也不加征地方附加，百姓稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。如湘鄂贛蘇區(qū)1930—1931年農(nóng)業(yè)只征2%稅率單一累進(jìn)稅，相反同時(shí)期國民黨統(tǒng)治區(qū)內(nèi)各種稅目多達(dá)1756種，相比蘇區(qū)統(tǒng)一的稅收真中天淵之別。針對(duì)蘇區(qū)稅收出現(xiàn)多種不規(guī)范的做法，為了保證統(tǒng)一性，中國共產(chǎn)黨出臺(tái)了一系列的稅收制度：在1932年1月，統(tǒng)一完善工商登記制度各項(xiàng)規(guī)定。規(guī)定工商業(yè)投資者須向當(dāng)?shù)靥K維埃政府登記。接著在1932年12月，專門就稅收會(huì)計(jì)制度又作規(guī)范統(tǒng)一，制度對(duì)稅款收支、賬務(wù)上財(cái)務(wù)處理、分配等等都有具體明確的操作規(guī)范指南。1934年1月對(duì)稅收票證制度進(jìn)行全面的規(guī)范統(tǒng)一。規(guī)定須用蓋印收據(jù)收取稅款，否則以貪污論處。1938年1月，晉察冀邊區(qū)政府制定稅收合理負(fù)擔(dān)實(shí)施辦法，減輕人民負(fù)擔(dān)，但實(shí)施中存在稅率、征收?qǐng)?zhí)行不規(guī)范統(tǒng)一等問題，導(dǎo)致階層利益之間不合理不公平引發(fā)不滿的情緒，對(duì)建立鞏固抗日統(tǒng)一戰(zhàn)線帶來負(fù)面的影響。1940年底中國共產(chǎn)黨鑒于稅收合理負(fù)擔(dān)實(shí)施辦法存在的缺陷停止執(zhí)行，制定與實(shí)施以統(tǒng)一累進(jìn)稅替代，以加強(qiáng)階級(jí)階層團(tuán)結(jié)，適應(yīng)戰(zhàn)爭(zhēng)征稅客觀需要，壯大根據(jù)地生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由于解放戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利根據(jù)地從分散到合并整合為一個(gè)，稅收政策制度也需要隨之調(diào)整。1947年2月，華北解放區(qū)實(shí)行統(tǒng)一稅收政策制度，由于效果良好成為了其他解放區(qū)學(xué)習(xí)的模范。為了保證稅收的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，各種稅收制度都以法令的形式頒布。中央和財(cái)政部都以法律、法規(guī)或細(xì)則的形式公布稅收制度的有關(guān)事項(xiàng)。這些規(guī)范性文件是蘇區(qū)稅收工作執(zhí)行的法律依據(jù)。1949年新中國成立時(shí)，稅收最突出的問題是稅收制度很不統(tǒng)一，舊解放區(qū)、新解放區(qū)實(shí)行的稅收制度不一致，造成兩個(gè)解放區(qū)之間稅負(fù)不平衡，對(duì)生產(chǎn)發(fā)展和稅收收入產(chǎn)生影響。中國共產(chǎn)黨統(tǒng)一稅收制度，強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格按照統(tǒng)一稅法稅率執(zhí)行，確保稅負(fù)平衡和稅收任務(wù)完成。

二、借鑒與啟示

（一）服從政治服務(wù)大局

稅收之所以要服務(wù)大局、服務(wù)政治是其自身特點(diǎn)決定的。在革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，稅收收入為軍隊(duì)、政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)提供財(cái)政保障，確保革命戰(zhàn)爭(zhēng)勝利和發(fā)展根據(jù)地經(jīng)濟(jì)。進(jìn)入社會(huì)主義革命建設(shè)時(shí)期，稅收的作用十分重要，占國家財(cái)政收入的90%以上。稅收工作首先要服從和服務(wù)于政黨，要用政治的高度去完成好稅收工作、確保工作高質(zhì)量落實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理各種問題要切實(shí)增強(qiáng)政治水平，要正確把握中國共產(chǎn)黨中央的精神。在服務(wù)改革等方面，與中國共產(chǎn)黨中央決策高度一致。要發(fā)揮好稅務(wù)職能作用，服務(wù)好“六穩(wěn)”“六?！惫ぷ鳌Ｔ?020年受新冠肺炎疫情沖擊，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)民生、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等面臨諸多問題與挑戰(zhàn)。中國共產(chǎn)黨中央高瞻遠(yuǎn)矚及時(shí)作出了做好“六穩(wěn)”落實(shí)“六保”工作的重要部署。為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素，幫助企業(yè)走出困境，保民生保就業(yè)，精準(zhǔn)幫扶不同群體、不同行業(yè)應(yīng)對(duì)疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)，中國共產(chǎn)黨中央、國務(wù)院為先后制定出臺(tái)了稅費(fèi)優(yōu)惠政策7批28項(xiàng)。符合條件的納稅主體可以通過減免退抵緩等不同形式享受。稅務(wù)部門在落實(shí)減稅降費(fèi)服務(wù)大局促進(jìn)發(fā)展的同時(shí)，也面臨著減稅降費(fèi)對(duì)政收收入沖擊的影響，稅收收入的減少甚至對(duì)依規(guī)征稅帶來影響或壓力。稅務(wù)部門應(yīng)服從政治和大局出發(fā)，正確妥善解決好征減矛盾、征納矛盾，絕不更不能為了增收而在落實(shí)好減稅降費(fèi)上大打折扣，征收“過頭稅費(fèi)”，一定要守住底線依法依規(guī)組織收入，為“六穩(wěn)”、“六?！贝缶痔峁﹫?jiān)實(shí)的財(cái)力保障。

（二）必須堅(jiān)持依法治稅

中國共產(chǎn)黨稅收法制觀念強(qiáng)，不管是戰(zhàn)爭(zhēng)環(huán)境和還是工作環(huán)境，依法征稅工作不僅沒放松，反而加強(qiáng)，值得借鑒。新時(shí)代中國共產(chǎn)黨同樣如此。2022年3月24日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》提出要進(jìn)一步完善稅務(wù)執(zhí)法，落實(shí)稅收法定，加快稅收條例升格為稅收法律的步伐。推進(jìn)執(zhí)法記錄審核監(jiān)督查詢改革，不斷完善稅務(wù)執(zhí)法服務(wù)處罰裁量規(guī)范，2023年實(shí)現(xiàn)智能控制執(zhí)法質(zhì)量。《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》則明確要推進(jìn)房地產(chǎn)稅的全面立法?！笆濉逼陂g，我國已經(jīng)完成了11個(gè)稅種的立法（總共有18個(gè)稅種），為依法治稅提供了良好法制基礎(chǔ)。新時(shí)期稅務(wù)部門要落實(shí)好《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，做到嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法、切實(shí)增強(qiáng)底線思維。要堅(jiān)守稅法安全底線，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)持守法有責(zé)、守法盡責(zé)，維護(hù)稅法權(quán)威，為納稅人營造公平稅收營商環(huán)境。認(rèn)真落實(shí)以內(nèi)部管理為主、以權(quán)力管理為主的各項(xiàng)措施。在具體征管工作中，要堅(jiān)持依法治稅的原則，把應(yīng)該征收的稅都收起來，堅(jiān)決不收“濫稅”，嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法和有關(guān)稅收主體的各項(xiàng)法律法規(guī)，確保稅收?qǐng)?zhí)法公開、公平、公正。組織收入和稅收征管中要堅(jiān)定依法征稅理念和法治原則。不違反稅收法律法規(guī)，提前越權(quán)征稅、隨意減免緩稅款，或征收過頭稅等違法行為。加強(qiáng)對(duì)稅收質(zhì)量的全面考核，確保稅收收入高質(zhì)量，真實(shí)無水分。嚴(yán)格規(guī)范稅法的適用，強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督和執(zhí)法問責(zé)，促進(jìn)規(guī)范公平執(zhí)法，營造公平稅收環(huán)境。

（三）稅法面前人人平等

在蘇區(qū)時(shí)期，階級(jí)不同存在稅收繳納上也不相同的處理方式。貧農(nóng)免征輕稅，而對(duì)地主、富農(nóng)和商人征收重稅。不難看出當(dāng)時(shí)的之所以要這么做是有特殊的政治原因，我們要客觀看待歷史。中國共產(chǎn)黨十六大以來，更加注重社會(huì)公平，將社會(huì)公平正義作為促進(jìn)社會(huì)和諧的一個(gè)重要的基本條件。中國共產(chǎn)黨十九大報(bào)告指出，樹立憲法法律至上、法律面前人人平等的法治理念。作為行政公平和社會(huì)公平的組成部分，稅收公平對(duì)于建設(shè)和諧的社會(huì)主義社會(huì)同樣重要。稅收公正，是稅收的一個(gè)重要原則，國外許多國家也很重視稅收公平，如法國提出，稅收是平等分擔(dān)的。稅收公平從兩個(gè)方面體現(xiàn)：一是在稅法制定中體現(xiàn)，二是在具體貫徹中實(shí)現(xiàn)。實(shí)際中迫切需要以稅收負(fù)擔(dān)的公平性為出發(fā)點(diǎn)，通過稅收改革更加科學(xué)地確定稅收類型稅種和稅率。在稅收工作中，各行各業(yè)、各種所有制經(jīng)濟(jì)實(shí)體的納稅人的稅負(fù)都應(yīng)平等對(duì)待。促進(jìn)不同經(jīng)濟(jì)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策減免稅等涉稅事項(xiàng)上，對(duì)所有納稅人一視同仁，不區(qū)別對(duì)待，同等提供辦稅效率和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（四）以人民利益為根本

中國共產(chǎn)黨以人民利益為出發(fā)點(diǎn)，例如從不同時(shí)間的稅收政策中可以明晰看出。從“沒收地主土地”（土改時(shí)期），到“降租降息”（抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期），“實(shí)行統(tǒng)一累進(jìn)稅制”（解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期），無不體現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨重視農(nóng)民最根本的利益，爭(zhēng)取農(nóng)民的積極參與，壯大了革命力量，最終取得革命戰(zhàn)爭(zhēng)勝利。一百年來，中國共產(chǎn)黨一直是不可戰(zhàn)勝的，主要的原因就在于——人民至上。不僅在革命時(shí)代如此，在建設(shè)時(shí)代更是如此。中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會(huì)上，又將重視人民利益提高到更高的高度，“以人民為中心”寫入大會(huì)報(bào)告中，作為發(fā)展中國特色社會(huì)主義的基本戰(zhàn)略。因此，稅收工作應(yīng)堅(jiān)持人民性的理念，正確處理“減稅”與“征稅”之間的關(guān)系，為經(jīng)濟(jì)增長、改善民生提供財(cái)政保障。以人民為中心”是現(xiàn)代化治理的價(jià)值底色。堅(jiān)持為民便民，讓納稅人繳費(fèi)人有更多獲得感始終是歷年稅收改革目的所在。2016年，國稅、地稅在征管服務(wù)稽查等開展合作。2018年，國稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)全部合并。2019年，原國稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫。2020年“非接觸式”辦稅、全程網(wǎng)上辦稅成為常態(tài)。2021年執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管融合升級(jí)。提出智慧辦稅，辦稅繳費(fèi)越來越簡(jiǎn)便。合作到合并再到合成，正是稅務(wù)征管改革始終堅(jiān)持以人民為中心不動(dòng)搖的結(jié)果。另外，中國共產(chǎn)黨辦公廳、國務(wù)院辦公廳三次印發(fā)稅收征管改革方面文件，充分體現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨中央、國務(wù)院對(duì)稅收工作的高度重視，人民稅務(wù)為人民。

（五）與時(shí)俱進(jìn)完善稅制

新民主主義革命時(shí)期，緊緊適應(yīng)各時(shí)期革命的需求，中國共產(chǎn)黨提出針對(duì)性的稅收舉措，比如先提出“減租減息”等，接著又提出“廢除苛捐雜稅”、再又提出“按照階級(jí)的原則征收累進(jìn)稅”、還提出了“全面征稅”以及“部分減免”等各時(shí)期的稅制，這些不同的歷史時(shí)期的稅制規(guī)定之間都有所不同，這是中國共產(chǎn)黨實(shí)事求是、與時(shí)俱進(jìn)的結(jié)果。因此，我們目前仍然要與時(shí)俱進(jìn)完善稅制，如構(gòu)建農(nóng)村和諧社會(huì)，稅收也要與時(shí)俱進(jìn)。也就是說，稅收制度就應(yīng)當(dāng)圍繞進(jìn)一步提高農(nóng)民生活水平和不斷壯大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，不斷地進(jìn)行修改和調(diào)整。如全面取消各種農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（煙草稅除外），實(shí)行產(chǎn)業(yè)支撐農(nóng)業(yè)，實(shí)行農(nóng)業(yè)集約化、產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的稅收政策。由此可見稅務(wù)工作必須與時(shí)俱進(jìn)，具體來說就是要體現(xiàn)時(shí)代的重點(diǎn)和特點(diǎn)，把握規(guī)律，創(chuàng)新理念、改革開放，確保稅收的良好發(fā)展趨勢(shì)。《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中專門用179字描述關(guān)于稅收改革內(nèi)容，具體又在“完善現(xiàn)代財(cái)稅金融體制”章節(jié)之中體現(xiàn)，如改革直接稅與地方稅體系、完善個(gè)人所得稅、優(yōu)化增值稅消費(fèi)稅等，“十三五”規(guī)劃的文字表述是“建立現(xiàn)代稅收制度”，而“十四五”規(guī)劃的文字表述則有變化，“建立”轉(zhuǎn)變?yōu)椤巴晟啤奔础巴晟片F(xiàn)代稅收制度”。一個(gè)詞語的改換反映出稅收制度建設(shè)再升級(jí)。還有“十四五”規(guī)劃將財(cái)稅與金融體制并排的新表述，相比“十三五”規(guī)劃“加快財(cái)稅體制改革”表述，更加突出稅務(wù)地位的升級(jí)。能與財(cái)政金融平行，這在過去是沒有這樣的提法，過去一般認(rèn)為財(cái)政金融是包含了稅務(wù)。現(xiàn)代稅收制度“十三五”規(guī)劃只是粗耕，搭建好框框，“十四五”規(guī)劃轉(zhuǎn)向精耕，健全完善制度。如完成增值稅、消費(fèi)稅立法，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)征收環(huán)節(jié)與改革收入的最優(yōu)歸屬地等。

（六）遵循稅收公平原則

稅收公平，通俗地說就是一視同仁，即稅收待遇統(tǒng)一平等，稱為平等稅收待遇。中國共產(chǎn)黨稅收思想很注重稅收公平，新民主主義革命時(shí)期認(rèn)為土地稅負(fù)擔(dān)必須公平合理。普遍降低了租金和利率，使農(nóng)民受益。使地主和富農(nóng)付出更多。目前稅收制度改革實(shí)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化（并非總量）改革，結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革必然要加大直接稅的比重。因此中國共產(chǎn)黨十八屆三中全會(huì)明確對(duì)稅收制度改革提出要求：逐步提高直接稅比重。稅收制度結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)必然是走向公平、走向正義。稅制改革在“十四五”期間依然成為亮點(diǎn)。稅制改革強(qiáng)調(diào)公平是為調(diào)整收入分配打好基礎(chǔ)。個(gè)人所得稅稅制改革上在2019年首次推出了一個(gè)綜合稅制、稅制將統(tǒng)一定義的四類收入作為一個(gè)綜合收入并實(shí)行統(tǒng)一使用7級(jí)超額累進(jìn)稅率。這是一次成功創(chuàng)新嘗試。然而，綜合收入范圍與國外相比相對(duì)較小，如僅限于勞動(dòng)收入，不包括資本和財(cái)產(chǎn)收入如利息分紅，資本和利息分紅恰好是高收入群體收入的重要組成部分。對(duì)于財(cái)產(chǎn)性和資本收入目前的稅制規(guī)定的比例稅率為20%的，與個(gè)人所得稅45%邊際稅率相比切實(shí)低了很多。很勞動(dòng)力所得稅收負(fù)擔(dān)要重于與財(cái)產(chǎn)和資本收入的稅收負(fù)擔(dān)，因此稅制改革就要均衡兩者之間的稅負(fù)，而要稅負(fù)公平就必須擴(kuò)大綜合收入的范圍?！笆奈濉币?guī)劃中明確了個(gè)人所得稅方面這個(gè)改革方向。提出稅收制度之間要進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)同避免差異性，確保稅收公平實(shí)現(xiàn)。

推動(dòng)稅收的稅制改革，進(jìn)一步落實(shí)落細(xì)減現(xiàn)有的各項(xiàng)稅降費(fèi)政策，有利于釋放惠民政策紅利，這是稅務(wù)部門維護(hù)稅收公平義務(wù)和責(zé)任。

綜觀新民主主義革命時(shí)期中國共產(chǎn)黨稅收思想，可見稅收工作基于中國共產(chǎn)黨的方針政策，適應(yīng)不同時(shí)期的政治、軍事、經(jīng)濟(jì)斗爭(zhēng)，體現(xiàn)了稅收工作服從服務(wù)于政黨政權(quán)、國家獨(dú)立、民族振興的大局，它具有明確政治性的調(diào)控工具。此外，隨著革命形勢(shì)的發(fā)展，稅收原則和稅收制度也在不斷變化和完善，從缺乏規(guī)范到全面統(tǒng)一，這是一個(gè)漫長而復(fù)雜的發(fā)展過程。中國共產(chǎn)黨稅收思想，不僅影響了新民主主義革命時(shí)期革命的發(fā)展，還積累了豐富的稅收實(shí)踐應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，這段中國共產(chǎn)黨稅史為今天的我們留下了巨大的精神財(cái)富，為繼續(xù)探索發(fā)展中國現(xiàn)代化稅收事業(yè)提供思想基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)保證。