程 潔 ，李心怡 ，周晨曦 ，過籽怡 ，楊 瀅

（南京審計大學(xué)，江蘇 南京 211815）

1 研究背景、目的及意義

鄉(xiāng)村振興是國家重點關(guān)注并大力推進(jìn)發(fā)展的戰(zhàn)略，涉及“三農(nóng)”問題，關(guān)系國計民生，具有很高的研究價值。國家對于鄉(xiāng)村振興的撥款也較為豐裕，通過查閱發(fā)現(xiàn)，2019年江蘇省政府對于鄉(xiāng)村發(fā)展的撥款有228.43億元，大力推動了江蘇地區(qū)農(nóng)房改造和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。

然而，我國鄉(xiāng)村振興在取得巨大成績的同時，也有一些問題亟待解決。據(jù)調(diào)查，地方政府公共支出中，基本建設(shè)支出和行政費用支出的比例越高，腐敗程度將越高[1]。而且我國項目審計介入鄉(xiāng)村振興發(fā)展項目還不充分。本文旨在依托信息化技術(shù)減少鄉(xiāng)村振興項目建設(shè)中此類問題的發(fā)生，加強項目審計的職能效果，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，更好地助力鄉(xiāng)村建設(shè)與發(fā)展。

2 鄉(xiāng)村振興現(xiàn)狀綜述

近年來，“鄉(xiāng)村振興”這個詞匯愈來愈頻繁地出現(xiàn)在大眾視野。馬曉河認(rèn)為新農(nóng)村建設(shè)的重點內(nèi)容，首先應(yīng)該是解決農(nóng)民最需要、最基本的公共設(shè)施和公共服務(wù)，滿足他們生存和發(fā)展的需要[2]。《中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的意見》中指出把公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點放在農(nóng)村，開展城鄉(xiāng)交通一體化示范創(chuàng)建工作，實施農(nóng)村供水保障工程，實施鄉(xiāng)村清潔能源建設(shè)工程，加強村級客運站點、文化體育、公共照明等服務(wù)設(shè)施的建設(shè)[3]。為實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興開展的一系列建設(shè)工程量巨大，步驟繁雜，對農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化要求甚高，對中華民族意義重大，而鄉(xiāng)村振興中政府投資腐敗已造成大量經(jīng)濟(jì)損失，所以項目審計介入鄉(xiāng)村振興發(fā)展是非常有必要的。

3 項目審計綜述

3.1 項目審計的發(fā)展現(xiàn)狀

3.1.1 研究現(xiàn)狀分析

通過對中國知網(wǎng)收錄的2888份項目審計領(lǐng)域研究文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析得到趨勢圖，如圖1所示，1988年至2006年期間，國內(nèi)項目審計領(lǐng)域研究發(fā)展相對較緩慢，2007年是明顯的轉(zhuǎn)折，相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)表量顯著上升且發(fā)文量均保持在100篇以上。其中，與項目審計信息化相關(guān)的文獻(xiàn)僅占3.81%，由此可見我國對于智慧審計的研究仍處于起步階段。

圖1 1988—2021年國內(nèi)項目審計相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)表情況

在建筑工程建設(shè)過程中，項目審計對項目管理起到了不可忽視的重要作用。焦學(xué)芹指出，項目審計能夠有效協(xié)調(diào)各參與主體，控制建筑工程成本[4]。通過全過程的監(jiān)督和管理，有效地避免了建設(shè)過程中貪污腐敗等現(xiàn)象的產(chǎn)生，保證工程順利完工，并在一定程度上推動了整個建筑行業(yè)的發(fā)展。

就項目審計的主題而言，與審計工作的主題一致，在于工程類經(jīng)管責(zé)任的分解。無論是投資人與施工單位之間，還是政府與監(jiān)管部門之間，各項工程活動的主體，其責(zé)任均能分解為信息、行為和制度這三類審計主題[5]。

曹慧明創(chuàng)造性地提出了建設(shè)項目跟蹤效益審計新模式，闡釋了采取這種審計模式的原因及優(yōu)勢，并給出了具體的實施路徑[6]。王雪榮等對項目審計未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行了預(yù)測及分析，并呼吁將項目審計與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合，建立大數(shù)據(jù)審計平臺，如此才能更好地對審計信息進(jìn)行匯總，提高審計工作效率[7]。

由上述國內(nèi)學(xué)者對項目審計的認(rèn)知分析，并依托CiteSpace軟件對項目審計研究領(lǐng)域的高頻詞進(jìn)行分析及梳理，可將當(dāng)下項目審計的研究熱點劃分為跟蹤審計、基建項目審計、項目審計對工程造價的控制、工程投資績效審計、風(fēng)險導(dǎo)向下的項目審計與審計風(fēng)險控制、項目審計的數(shù)字化信息化建設(shè)六個方向。然而現(xiàn)階段我國對項目審計的數(shù)字化信息化建設(shè)的研究仍處于探索階段，整體研究內(nèi)容較為淺顯，成果也不夠具體，較為分散，數(shù)字化信息化審計體系仍不夠成熟[8]。如何將項目審計與現(xiàn)代信息技術(shù)及其他學(xué)科相結(jié)合共同發(fā)展，如何更好地推動項目審計信息化發(fā)展，將成為未來研究的一大熱點。

3.1.2 存在的問題

傳統(tǒng)項目審計方法主要分為工程造價審計及竣工結(jié)算，通常依托觀察法、測量法、詢問法及調(diào)查法等常用審計方法進(jìn)行[9]。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)與建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，國家、社會對于建設(shè)項目的投資日益上升，建設(shè)項目的體系結(jié)構(gòu)也日益變得復(fù)雜，審計相關(guān)數(shù)據(jù)的規(guī)模較以往也變得更加龐大、繁冗，因而傳統(tǒng)項目審計也面臨著更大的風(fēng)險及挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)項目審計過程中，人的因素往往易對審計結(jié)果產(chǎn)生較大的影響，因而也存在較多問題與隱患，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1）審計工作無法實現(xiàn)建設(shè)周期內(nèi)全覆蓋。傳統(tǒng)項目審計工作由于審計資源的匱乏以及審計能力的限制，往往于工程竣工階段開展，卻忽略了對項目立項前期及建設(shè)過程的審計。建設(shè)項目周期往往很長，只關(guān)注建設(shè)事后審計，會對工程項目的合理、高效建設(shè)產(chǎn)生不良影響[10]。整體而言，我國傳統(tǒng)項目審計缺乏完整的審計流程與制度[11]。

2）現(xiàn)階段項目審計的任務(wù)繁重，然而具備施工、采購、造價等綜合能力的審計人才卻極度匱乏，在傳統(tǒng)項目審計模式下，審計力量極度不平衡的狀態(tài)，導(dǎo)致審計工作開展難度大幅度提升，審計效率大大降低[12]。與此同時，部分審計工作從業(yè)人員奉行“經(jīng)驗主義”，在對工程項目進(jìn)行審計的過程中常浮于表面，對項目的審計不夠深入、全面、具體。此外，在傳統(tǒng)項目審計模式下，面對海量的審計數(shù)據(jù)，工作人員往往無法快速準(zhǔn)確地處理信息，數(shù)據(jù)中隱藏的關(guān)鍵性信息易被忽略。審計人員往往難以系統(tǒng)、全面地實現(xiàn)審計經(jīng)驗與資料的高效共享，造成審計風(fēng)險大幅度提升[13]。

3）審計結(jié)果的重要性易被忽視。在項目建設(shè)過程中，受外界因素影響，審計人員往往無法全程參與監(jiān)督，而且審計工作的權(quán)責(zé)劃分不明確，部分審計人員在開展工作時會無視項目具體情況，導(dǎo)致審計的監(jiān)督作用成為空談，大大降低了各方對審計結(jié)果的信任程度[14]。

4）審計工作的管理不夠科學(xué)合理，審計實施體系不夠完善[15]。在項目審計工作開展過程中，多由審計人員直接同被審單位進(jìn)行溝通，缺少第三方的監(jiān)督，易出現(xiàn)“盲目審減”等情況。

除上述四點外，傳統(tǒng)項目審計還面臨著如數(shù)據(jù)來源范圍較為局限、項目超預(yù)算嚴(yán)重、收支極度不平衡等一系列風(fēng)險?？傮w而言，傳統(tǒng)項目審計方法已難以滿足我國現(xiàn)階段對審計工作的要求。因此，智慧審計的發(fā)展及研究顯得尤為重要。

3.1.3 智慧審計平臺發(fā)展趨勢及應(yīng)用優(yōu)化方向

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)下，傳統(tǒng)項目審計已無法滿足各界對于審計工作的要求，審計信息化、智能化已成為項目審計發(fā)展的必然趨勢。相較于利用大數(shù)據(jù)的智慧審計平臺，傳統(tǒng)審計模式存在諸多弊端。例如：在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計模式難以處理復(fù)雜繁多的工程數(shù)據(jù)；基于傳統(tǒng)模式的項目審計效率較低，耗時較長；傳統(tǒng)模式的項目審計資源難以應(yīng)對龐大的工程數(shù)據(jù)；傳統(tǒng)模式的項目審計對于先進(jìn)的審計方法研究得不夠透徹，運用得不夠廣泛。為了解決傳統(tǒng)項目審計中存在的問題，智慧審計平臺應(yīng)運而生，很大程度緩解了傳統(tǒng)模式下的數(shù)據(jù)分析壓力，提升了審計能力。智慧審計平臺結(jié)合六個模塊，即項目審計目標(biāo)分解、審計數(shù)據(jù)采集和整理、數(shù)據(jù)特征分析和關(guān)聯(lián)分析、審計判斷與知識推送、審計判斷與預(yù)警分析、智能審計管理[16]，實現(xiàn)了項目審計的可視化、立體化、持續(xù)化。

但是在智慧審計平臺的使用方面，有所欠缺。有研究針對江浙滬200家企事業(yè)單位的審計人員進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)如下情況：審計人員對智慧審計的主觀認(rèn)同不夠，智慧審計的運用范圍很小，缺乏智慧審計平臺，智慧審計的相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)不到位[17]。大多數(shù)審計人員認(rèn)為大數(shù)據(jù)分析在智慧審計平臺的運用不到位，沒有充分體現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢；智慧審計平臺數(shù)量少，使用感受一般；大多數(shù)企業(yè)沒有對員工進(jìn)行智慧審計平臺的操作培訓(xùn)。種種原因使得智慧審計平臺難以在審計從業(yè)人員中發(fā)揮最大效用。為了解決部分智慧審計平臺現(xiàn)存的問題，并在一定程度上普及智慧審計平臺，建議實行以下策略：

1）宏觀政策方面。完善與大數(shù)據(jù)分析相關(guān)的法律法規(guī)，助力大數(shù)據(jù)分析更好地服務(wù)于智慧審計平臺，提升用戶體驗感。

2）企業(yè)方面。從事審計的相關(guān)單位，應(yīng)加大對于智慧審計平臺的投入，對其予以足夠重視。并以普及智慧審計平臺為己任，貫徹執(zhí)行，實施監(jiān)督，加快項目審計模式的轉(zhuǎn)變，提升項目審計的效率、質(zhì)量和專業(yè)度。

3）審計人員自身。作為審計人員，不應(yīng)松懈自己的專業(yè)技術(shù)水平，應(yīng)該及時關(guān)注行業(yè)內(nèi)的最新審計方法、審計平臺，積極學(xué)習(xí)，努力提高自身的業(yè)務(wù)能力。

4）建立及時有效的反饋機制。在智慧審計平臺的創(chuàng)建者及平臺使用者之間，建立溝通橋梁，做到有問題及時反饋，有反饋及時解決，不斷升級優(yōu)化已有的智慧審計平臺。

3.2 項目審計工作及智慧審計平臺對鄉(xiāng)村振興的作用

在全面實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略過程中，項目審計發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，項目審計重點關(guān)注鄉(xiāng)村振興項目的資金監(jiān)管和績效管理，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和隱患，切實服務(wù)工程項目的規(guī)范建設(shè)和管理，推動鄉(xiāng)村振興項目的發(fā)展。與此同時，智慧審計平臺的發(fā)展與運用使項目審計更加智能化，為鄉(xiāng)村振興項目的建設(shè)與運營提供更有力的監(jiān)督，提升鄉(xiāng)村振興工作的規(guī)范性。

1）項目審計具有重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督意義，工程項目需要依靠審計來進(jìn)行規(guī)范和管理，并對各項財務(wù)支出進(jìn)行檢查，制約不利的經(jīng)濟(jì)活動[18-19]。宣文琴指出工程的嚴(yán)格審計管理從根本上確保村級財務(wù)的規(guī)范化管理和財政扶持資金的安全，使工程招投標(biāo)、工程變更程序、工程結(jié)算方式和支出發(fā)票等得到有效規(guī)范，避免工程結(jié)算投入額不實而造成的財政扶持資金流失問題[20]。因此，針對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人居環(huán)境整治等鄉(xiāng)村振興項目，專項項目審計能夠重點揭示資金管理中存在的問題，進(jìn)而保障鄉(xiāng)村振興資金的安全有效使用[21]。

2）工程績效審計可以厘清工程績效信息的真實狀況，判斷其是否失真，并在工程績效信息真實的基礎(chǔ)上對這些績效信息進(jìn)行評價和監(jiān)督[22]。對此，劉國城等指出工程績效審計能夠揭示鄉(xiāng)村振興項目規(guī)劃、建設(shè)、運營、維護(hù)中存在的問題，其內(nèi)容包括項目建設(shè)決策是否具有科學(xué)依據(jù)，項目規(guī)劃是否合理，項目建設(shè)過程中是否存在腐敗現(xiàn)象，項目完工后是否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，項目能否產(chǎn)生較高的效益等[23]。由此可知，項目績效審計有利于推動鄉(xiāng)村振興項目規(guī)范化管理，同時提高項目的建設(shè)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)社會效益[24]。

3）智慧審計平臺的發(fā)展提升了項目審計的能力和效率，進(jìn)而強化對鄉(xiāng)村振興項目和相關(guān)人員的監(jiān)管，為鄉(xiāng)村振興項目的落實和規(guī)范化起到良好的推動作用。面對大數(shù)據(jù)審計的需求，王雪榮等提出了基于“點—線—面”思維的數(shù)據(jù)式審計模式的大數(shù)據(jù)智慧項目審計平臺構(gòu)建，該研究表明大數(shù)據(jù)審計平臺能夠提高審計的效率和審計疑點的挖掘精度，同時利用其強大的數(shù)據(jù)存儲和分析能力實現(xiàn)對業(yè)務(wù)風(fēng)險的持續(xù)監(jiān)督，降低項目事后監(jiān)管成本，控制項目預(yù)算[16]?；诖祟惖男畔⒒瘜徲嬈脚_，李濤等認(rèn)為大數(shù)據(jù)實時聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計能夠切實推進(jìn)審計監(jiān)督全覆蓋，保證事前、事中審計工作的落實開展，對鄉(xiāng)村振興項目的發(fā)展、措施的實施、各方人員的參與等情況起到了良好的監(jiān)督和規(guī)范作用[25]。項目全過程的動態(tài)監(jiān)測有利于各部門分工協(xié)作，促使相關(guān)人員認(rèn)真履行職責(zé)，積極完成工作，保障項目有序運行，進(jìn)而有效推動鄉(xiāng)村振興工作的開展。

4 總結(jié)

綜上所述，目前智慧審計平臺的普及度仍舊較低，一些從事審計工作的專業(yè)人士對其認(rèn)可度也不是很高，利用現(xiàn)有的智慧審計平臺可減輕鄉(xiāng)村振興中項目審計方面數(shù)據(jù)分析的壓力，彌補傳統(tǒng)審計方法的一些不足。因此，提高智慧審計平臺的普及程度，建立完備的反饋機制，解決智慧審計平臺出現(xiàn)的問題，獲得更多審計專業(yè)人才的認(rèn)可，培養(yǎng)全面專業(yè)的人才是政府審計部門日后工作的重點。