陳靜

稅負(fù)是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)依法承擔(dān)的社會(huì)義務(wù)和責(zé)任，但是基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的視角，在相關(guān)政策和法規(guī)賦予企業(yè)一定選擇空間的前提下，企業(yè)通過(guò)選擇所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、企業(yè)的組織形式以及收支項(xiàng)目的不同形式等，設(shè)計(jì)和規(guī)劃企業(yè)的稅負(fù)總額和盡量延遲繳納時(shí)間等，能夠合法合規(guī)的給企業(yè)贏得更大的利潤(rùn)和降低企業(yè)的整體稅負(fù)。本文基于建立建筑施工企業(yè)有效的稅收籌劃?rùn)C(jī)制以及財(cái)務(wù)管理方面確立稅收籌劃意識(shí)，分析在建筑施工企業(yè)全面實(shí)施稅收籌劃的可行性。

稅收籌劃的根本目的是提前設(shè)計(jì)、規(guī)劃和控制企業(yè)或個(gè)人參與的特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的稅負(fù)，而前提是相關(guān)設(shè)計(jì)、規(guī)劃和控制活動(dòng)不會(huì)與相關(guān)的法規(guī)或政策產(chǎn)生抵觸，否則籌劃活動(dòng)的性質(zhì)就發(fā)生了變化。因此通常稅收籌劃首先會(huì)依據(jù)納稅主體自身的特點(diǎn)和即將參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)所有涉稅事項(xiàng)以及潛在的稅種、稅率、繳納方式以及計(jì)稅辦法等的組合形式進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)，對(duì)稅負(fù)總額、繳納時(shí)間以及稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的影響等逐一進(jìn)行專業(yè)分析。所以施工企業(yè)要想得到良好發(fā)展，就要結(jié)合當(dāng)前稅收需求，做好新型稅收政策的探究和評(píng)估工作，加大稅收籌劃力度，全面提升稅收管理水平，制定規(guī)范的稅收籌劃方案，在對(duì)各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的基礎(chǔ)上，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益，從而促進(jìn)施工企業(yè)健康發(fā)展。

一、稅收籌劃概念的內(nèi)涵及其發(fā)展

稅收籌劃這一概念源自于西方國(guó)家，歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家早在20世紀(jì)前半葉就出現(xiàn)了納稅主體在相關(guān)法律法規(guī)框架下合法合理的節(jié)約稅費(fèi)的行為，這便是稅收籌劃的早期形式。而隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化發(fā)展和與之對(duì)應(yīng)的稅制的細(xì)化完善，作為納稅主體的個(gè)人和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越發(fā)活躍、所涉及的納稅事項(xiàng)越發(fā)復(fù)雜多樣，因此這些納稅主體意在降低稅負(fù)的行為也逐漸變得專業(yè)化和更有預(yù)見(jiàn)性。通常不僅需要對(duì)所涉足的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有專業(yè)的預(yù)算和預(yù)測(cè)能力，還要對(duì)稅法和政策非常熟悉，才能夠真正通過(guò)事前的設(shè)計(jì)和規(guī)劃實(shí)現(xiàn)預(yù)期的節(jié)稅和獲取最大化經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。由此正式誕生了稅收籌劃這一概念，并且成為了在大型企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中非常重要的一個(gè)組成部分，因此在西方國(guó)家的企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)界近幾十年來(lái)對(duì)稅收籌劃的理論研究非?；钴S。而在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步開(kāi)放的過(guò)程中，稅收籌劃的理念隨著外資企業(yè)進(jìn)入了國(guó)內(nèi)的企業(yè)管理領(lǐng)域，并且隨著我國(guó)稅收體制的不斷完善日益體現(xiàn)出其對(duì)企業(yè)管理的重要性。

二、稅收籌劃對(duì)建筑施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的意義

（一）稅收籌劃具有提高建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用

建筑施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)具有投資周期長(zhǎng)、涉及到的經(jīng)濟(jì)主體多和稅種復(fù)雜等特點(diǎn)，因此如果引入稅收籌劃的理念對(duì)企業(yè)不同業(yè)務(wù)部門(mén)的組織形式、具體承建或參建的合同以及工程款項(xiàng)的結(jié)算時(shí)間等進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠獲得很大的節(jié)稅空間，并且提高企業(yè)流動(dòng)資金的使用效率來(lái)獲得額外的收益。此外，由于大型建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍在地域和性質(zhì)方面跨度很大，因此通過(guò)稅收籌劃能夠充分利用不同省市地區(qū)的政策空間，通過(guò)將企業(yè)注冊(cè)在有優(yōu)惠政策地區(qū)的子公司所承建的工程項(xiàng)目的成本與收益依據(jù)其所在地區(qū)的稅制進(jìn)行預(yù)先籌劃，找到讓公司整體稅負(fù)最小化的解決方案。從而在業(yè)務(wù)的評(píng)估和決策階段運(yùn)用專業(yè)的稅收籌劃理念選擇能夠最優(yōu)化配置企業(yè)資源的項(xiàng)目，從而提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）稅收籌劃能夠優(yōu)化建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

建筑施工企業(yè)的稅收問(wèn)題一向由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，而在如今建筑工程企業(yè)稅制改革的情況下，很多建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增這一結(jié)構(gòu)性降稅政策把握不夠透徹，無(wú)法根據(jù)企業(yè)自身情況合理的編制財(cái)務(wù)報(bào)表以便合法地降低企業(yè)的稅負(fù)。而稅收籌劃理念能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)納稅部分的財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)，讓財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)節(jié)稅意識(shí)和掌握相關(guān)政策法規(guī)的內(nèi)涵，從而優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

（三）稅收籌劃促使建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略決策更加科學(xué)

施行稅收籌劃能夠讓建筑施工企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)將潛在的稅負(fù)計(jì)入成本預(yù)算，并且通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)了解決策所面臨的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，一方面企業(yè)的管理人員基于稅收籌劃結(jié)論能夠綜合考量相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、可行性以及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的影響，作出相對(duì)更加科學(xué)和合理的決策。另一方面，通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)能夠有更全面的認(rèn)識(shí)，并且能夠根據(jù)專業(yè)的籌劃分析對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)形成理性和直觀的認(rèn)知。從而在決策過(guò)程中不僅著眼于短期的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)從稅收籌劃中節(jié)約的稅負(fù)支出，還能夠?qū)Χ愂栈I劃帶來(lái)的利潤(rùn)下隱藏的各類風(fēng)險(xiǎn)具有防范意識(shí)，正確定位評(píng)估其對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。因而基于稅收籌劃的建筑施工企業(yè)的決策更加趨于科學(xué)合理性。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

（一）適時(shí)的所得稅預(yù)交方式

按照目前現(xiàn)行稅收政策，我國(guó)企業(yè)的所得稅一般采用的是年度預(yù)交、年終清算的征收方式。根據(jù)稅收部門(mén)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以參考上一年收入情況，按照一定的比例對(duì)所得稅進(jìn)行預(yù)交，比例通常為25%，50%或者是稅收機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他比例。對(duì)于預(yù)交中少交的部分，不界定為屬于漏稅。根據(jù)這一原則，企業(yè)在進(jìn)行所得稅預(yù)交的時(shí)候，要根據(jù)實(shí)際的情況，選擇適當(dāng)?shù)乃枚愵A(yù)交方式。從最大程度的利用現(xiàn)金流的角度來(lái)講，企業(yè)應(yīng)該盡可能地降低預(yù)交的金額，將這部分資金自用，節(jié)約利息成本，發(fā)揮時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)的盈利水平會(huì)增加，則可以繼續(xù)選擇現(xiàn)行的繳稅方式，如果預(yù)測(cè)未來(lái)的盈利水平會(huì)減少，則可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)商定，采用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他納稅比例。其宗旨就是盡可能地少預(yù)交，以保證企業(yè)的現(xiàn)金流。

（二）合理的存貨計(jì)價(jià)方式

建筑施工企業(yè)有著大量的原材料，這些原料所占的資金量十分大，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，能夠?qū)е虏煌膸?kù)存變化，對(duì)于存貨成本有著較大的影響，也會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)的情況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況造成很大的影響。因此企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，合理的存貨計(jì)價(jià)方式，能夠?qū)⒃系拇尕洺杀究茖W(xué)配置，從而最大程度地抵扣企業(yè)所得，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。在物價(jià)持續(xù)下降的階段，采用先進(jìn)先出法。在盈利階段，采用當(dāng)期成本最大化的會(huì)計(jì)處理方法。在虧損階段，盡可能地讓當(dāng)期成本費(fèi)用降低。在稅收減免期的企業(yè)，采用存貨成本最小的會(huì)計(jì)處理方法，如果是已經(jīng)過(guò)了減免期，則選擇存貨成本最大的會(huì)計(jì)處理方法。通過(guò)不同的成本存貨的計(jì)價(jià)方式，來(lái)平衡企業(yè)的利潤(rùn)，從而根據(jù)企業(yè)的不同環(huán)境狀況，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。

（三）合適的資產(chǎn)折舊方式

建筑施工企業(yè)需要用到很多大型的機(jī)械設(shè)備，這些設(shè)備成本較高。對(duì)于這些設(shè)備折舊方式的會(huì)計(jì)處理辦法，能夠影響到企業(yè)當(dāng)期的所得稅情況。例如，在稅率保持穩(wěn)定的前提下，如果縮短機(jī)械設(shè)備的折舊年限，那么平均到每年的設(shè)備成本就會(huì)增加，前期的成本費(fèi)用增加就會(huì)使利潤(rùn)后移，這也相當(dāng)于納稅期遞延，能夠最大程度地利用資金的時(shí)間價(jià)值。而當(dāng)稅率發(fā)生改變時(shí)候，可以根據(jù)改變的情況針對(duì)性地選擇延長(zhǎng)折舊年限或者縮短折舊年限的不同方式，來(lái)進(jìn)行不同的納稅選擇，以此來(lái)節(jié)省稅收金額，最大程度地保證企業(yè)的利益最大化。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃方案

（一）分期支付薪酬降低稅收負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)納稅遞延

建筑施工企業(yè)往往有淡季和旺季，主要是因?yàn)樘鞖庠驅(qū)е碌?，例如，在北方，冬季氣候比較寒冷，不適合進(jìn)行建筑，建筑的墻體容易出現(xiàn)裂紋等，所以，往往是處于休息狀態(tài)下的，而建筑工人的薪資往往是按照實(shí)際工作天數(shù)計(jì)發(fā)的，沒(méi)有工作自然薪資就會(huì)驟減，如果建筑工人與建筑施工企業(yè)簽訂合同，按年度平均計(jì)發(fā)工資，也就是說(shuō)將夏季工資較高的部分分配一部分到冬季發(fā)放，這樣就使得每一個(gè)月份的工資薪金都處于比較低的納稅級(jí)別，能夠有效減少納稅。

（二）合理列支薪金項(xiàng)目減少稅收繳納

根據(jù)工資薪金適用稅率表便可知，如果工資薪金處于級(jí)數(shù)較高的檔，繳納稅款就會(huì)比較多，那么，如何才能夠使得工資薪金處于稅率級(jí)數(shù)較低的檔呢？從現(xiàn)有規(guī)定來(lái)看，制定一個(gè)級(jí)數(shù)較低檔的基本工資，而剩下的工資部分多列補(bǔ)助和費(fèi)用，可以解決這一問(wèn)題，例如，某單位為員工發(fā)放的工資標(biāo)準(zhǔn)是月工資10000元，那么，他可以列支為基本工資4500元，住房補(bǔ)貼1000元，通訊補(bǔ)貼500元，交通補(bǔ)貼2000元，差旅費(fèi)2000元。這樣，該員工的適用稅率就由原來(lái)的20%降低為5%，且征稅基數(shù)由原來(lái)的10000元，降低到4500元，實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃的目標(biāo)。

五、增值稅納稅籌劃

（一）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理減輕稅負(fù)

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理直接關(guān)系到稅負(fù)的輕重。首先，應(yīng)通過(guò)有計(jì)劃的材料采購(gòu)，避免因?yàn)榕R時(shí)采購(gòu)找不到合適的能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的材料銷售點(diǎn)，或者因?yàn)椴牧箱N售點(diǎn)兒過(guò)遠(yuǎn)，沒(méi)有辦法滿足建筑所需，只能就近選擇購(gòu)買材料，材料銷售者因?yàn)橹肋@只是臨時(shí)購(gòu)買，很難形成回購(gòu)，而稱本月發(fā)票用完，不能再開(kāi)具了等原因，使得工程項(xiàng)目無(wú)法獲得購(gòu)買材料的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，應(yīng)該對(duì)財(cái)稅人員和采購(gòu)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使得各工作人員都能夠了解到增值稅專用發(fā)票的真假的辨識(shí)知識(shí)，避免因?yàn)槭杖〖俚脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票而失去稅款抵扣的機(jī)會(huì)。最后，要及時(shí)對(duì)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具進(jìn)行跟蹤和統(tǒng)計(jì)，避免因?yàn)槌^(guò)當(dāng)月25號(hào)而無(wú)法獲取本月增值稅專用發(fā)票，難以抵扣本月進(jìn)項(xiàng)稅額的事件發(fā)生。綜上所述，工程項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)自身的條件，選擇合適的負(fù)責(zé)人員，學(xué)習(xí)并且監(jiān)督有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，通過(guò)管理進(jìn)項(xiàng)稅額減輕工程項(xiàng)目所在的建筑施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）利用營(yíng)改增的調(diào)整項(xiàng)目降低稅負(fù)

工程項(xiàng)目在營(yíng)改增之前所繳納的比較大額的稅款種類主要是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增以后主要是繳納增值稅，但是，稅收法律規(guī)定給予營(yíng)改增的建筑施工類企業(yè)一定的緩沖期，在緩沖期內(nèi)，工程項(xiàng)目要將所用購(gòu)置的材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)行分類，分為哪些是需要在正式實(shí)行營(yíng)改增以后才用到的，哪些是營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)以前，依然繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候需要用到的，從而實(shí)現(xiàn)合理納稅。這時(shí)，我們就發(fā)現(xiàn)，稅法并沒(méi)有特別明確的規(guī)定一些事項(xiàng)營(yíng)改增前后的判定標(biāo)準(zhǔn)，如果合理利用，是可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的作用的，例如，對(duì)于某用于建筑實(shí)踐的固定資產(chǎn)，雖然買于營(yíng)改增之前，但是，由于當(dāng)時(shí)沒(méi)有開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，可以要求賣家補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，這樣在稅法上，認(rèn)定的購(gòu)貨日期便是開(kāi)具發(fā)票的日期，所以，是可以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的，從而降低總體稅負(fù)。

六、優(yōu)化建筑施工企業(yè)稅收籌劃的有效策略

（一）增強(qiáng)企業(yè)各管理部門(mén)及決策機(jī)構(gòu)的稅收籌劃與節(jié)稅意識(shí)

鑒于建筑施工企業(yè)因稅收籌劃與節(jié)稅意識(shí)淡薄造成的稅收籌劃舉步維艱，應(yīng)從企業(yè)的最高管理層到各主管部門(mén)都強(qiáng)化節(jié)稅意識(shí)，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的大型企業(yè)管理中對(duì)稅收籌劃理念重要性的定位，形成對(duì)節(jié)稅、避稅的合法性與經(jīng)濟(jì)性的正確認(rèn)知。首先要正視稅收籌劃對(duì)企業(yè)拓展利潤(rùn)空間和提高企業(yè)資金與資源使用效率的重要作用，從而重視稅收籌劃在企業(yè)的日常管理和戰(zhàn)略決策中的重要地位，深化稅收籌劃在企業(yè)決策中的參與度并實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。其次，在企業(yè)的各個(gè)部門(mén)推行節(jié)稅意識(shí)和稅收籌劃理念，能夠讓企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)等在日常工作中配合節(jié)稅工作，按照科學(xué)和規(guī)范的形式處理業(yè)務(wù)票據(jù)、合同條款以及財(cái)務(wù)信息等，讓企業(yè)上下為落實(shí)稅收籌劃創(chuàng)造良好的環(huán)境。例如施工企業(yè)與業(yè)主按照合同約定的計(jì)劃結(jié)算工程款的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)只開(kāi)具款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算完畢到賬部分金額的增值稅發(fā)票，而對(duì)結(jié)算書(shū)當(dāng)中明確未來(lái)某個(gè)日期支付的金額待款項(xiàng)實(shí)際到賬之后再開(kāi)具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

（二）合理運(yùn)用優(yōu)惠政策

隨著“營(yíng)改增”的提出，以及在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)行，國(guó)家根據(jù)現(xiàn)在行業(yè)形勢(shì)特征以及發(fā)展作出了相應(yīng)的優(yōu)惠政策。建筑行業(yè)受到“營(yíng)改增”的影響是在所有其他行業(yè)中最大的。所以更要加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的了解，并能夠很好地將其運(yùn)用到行業(yè)發(fā)展以及運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，進(jìn)而也確保讓納稅籌劃工作有序地進(jìn)行，并為籌劃質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如：在優(yōu)惠政策當(dāng)中指出建筑行業(yè)的專業(yè)技術(shù)授權(quán)問(wèn)題以及建筑企業(yè)根據(jù)稅收政策中的相關(guān)規(guī)定來(lái)免除相應(yīng)的增值稅稅收，這些政策都對(duì)建筑行業(yè)專業(yè)技術(shù)起到很好的保護(hù)作用。除此以外，企業(yè)為了穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和發(fā)展又有了可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)預(yù)繳企業(yè)各項(xiàng)稅款，并且可以使繳納時(shí)間延遲，從而解決了資金斷裂問(wèn)題。總而言之，在“營(yíng)增改”的推動(dòng)下要想提升納稅籌劃成效，必須合理并靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。

（作者單位：中國(guó)水利水電第十一工程局有限公司）