摘?要：近年來(lái)，研究型審計(jì)在推動(dòng)落實(shí)高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)審計(jì)在國(guó)家治理體系、治理能力建設(shè)、提升審計(jì)質(zhì)量和效率中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)遇到了不少困難，如對(duì)研究型審計(jì)的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不清晰、重要性認(rèn)識(shí)不足及如何開(kāi)展等問(wèn)題。本文主要圍繞什么是研究型審計(jì)、研究型審計(jì)的重要意義以及如何開(kāi)展研究型審計(jì)等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：研究型審計(jì);意義;過(guò)程分析

研究型審計(jì)是全面貫徹落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)于審計(jì)工作的重要講話和重要指示批示精神，以及黨中央、國(guó)務(wù)院的重大決策部署的背景下提出的，并經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)的不斷探索和推廣，其地位和作用也逐步提升。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)部門(mén)相繼出臺(tái)了各項(xiàng)政策文件，將“深入開(kāi)展研究型審計(jì)”作為新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的方向。

一、研究型審計(jì)概述

（一）研究型審計(jì)的內(nèi)涵

什么是研究型審計(jì)，迄今還并沒(méi)有一個(gè)權(quán)威統(tǒng)一的定義，但有一個(gè)共識(shí)是，研究型審計(jì)是以研究的方式、研究的思維開(kāi)展審計(jì)工作。研究型審計(jì)的核心是審計(jì)，加之以研究。研究型審計(jì)不是做課題、寫(xiě)文章，不是審計(jì)研究，而是將研究貫穿于審計(jì)的事前、事中、事后的全過(guò)程，在審計(jì)過(guò)程中更加注重調(diào)查、研究和分析。通過(guò)研究使審計(jì)更有質(zhì)量、更有效率和更具針對(duì)性。

（二）研究型審計(jì)的研究?jī)?nèi)容

1.研究政策。審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展研究型審計(jì)，要把研究被審計(jì)領(lǐng)域和被審計(jì)單位所涉及的規(guī)劃、改革及相關(guān)的政策放在首位，充分了解重大政策出臺(tái)的背景、目的和相關(guān)的要求。只有這樣，才能使審計(jì)結(jié)論更加精準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

2.研究審計(jì)對(duì)象。深入研究審計(jì)對(duì)象的歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀、改革方向、職責(zé)履行、管理體制、業(yè)務(wù)流程。通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象深入研究、分析，找出其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而使審計(jì)更有的放矢，提高效率和質(zhì)量。

3.研究審計(jì)業(yè)務(wù)本身。研究審計(jì)計(jì)劃編制和審計(jì)方案制定，做到科學(xué)深入、執(zhí)行嚴(yán)格，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)更加精準(zhǔn)聚焦;研究審計(jì)結(jié)論性文書(shū)，做到規(guī)范準(zhǔn)確，這是審計(jì)質(zhì)量的集中體現(xiàn);研究審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，做到審計(jì)時(shí)間和范圍把控精準(zhǔn)，才能充分利用審計(jì)資源，保證審計(jì)質(zhì)量;研究審計(jì)取證，做到規(guī)范充分、合法適當(dāng)，才能保證審計(jì)結(jié)論性文書(shū)的質(zhì)量;研究新審計(jì)業(yè)務(wù)，使審計(jì)能夠適應(yīng)新情況、解決新問(wèn)題。

4.研究審計(jì)成果利用。通過(guò)研究審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)和利用，可以提升和拓展審計(jì)成果價(jià)值。在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)，深入分析審計(jì)查出問(wèn)題成因，尋找體制機(jī)制制度存在的缺陷，指導(dǎo)被審計(jì)單位制定切實(shí)可行整改方案，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、剖析原因、提出建議一氣呵成。

二、研究型審計(jì)的重要意義

（一）研究型審計(jì)是推動(dòng)落實(shí)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。通過(guò)開(kāi)展研究型審計(jì)，能夠及時(shí)地揭示重大決策部署的執(zhí)行情況，推動(dòng)落實(shí)高質(zhì)量發(fā)展。通過(guò)研究開(kāi)展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革審計(jì)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí);通過(guò)研究開(kāi)展精準(zhǔn)扶貧和鄉(xiāng)村振興審計(jì)，可以解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、不充分的問(wèn)題，釋放經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能;通過(guò)研究開(kāi)展對(duì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧、污染防治的審計(jì)，及時(shí)預(yù)警經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）研究型審計(jì)是促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力建設(shè)的重要途經(jīng)。通過(guò)研究型審計(jì)，能夠更精準(zhǔn)地揭示貫徹落實(shí)國(guó)家重大方針政策和決策部署不到位、經(jīng)濟(jì)管理和運(yùn)行低效等問(wèn)題;能夠更加深入地分析體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞等原因;更有針對(duì)性地提出各個(gè)方面的建議，使審計(jì)的作用發(fā)揮地更加顯著，從而促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力建設(shè)。

（三）研究型審計(jì)是推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)改革的必然選擇。研究型審計(jì)通過(guò)研究政策、研究審計(jì)對(duì)象、研究審計(jì)業(yè)務(wù)本身以及研究審計(jì)成果利用，能夠更加精準(zhǔn)地揭示問(wèn)題，更加深入地分析原因，更有針對(duì)性地提出建議，從而提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率使審計(jì)的作用發(fā)揮地更加顯著。同時(shí)，通過(guò)研究型審計(jì)，能夠提高審計(jì)干部尤其是青年審計(jì)干部，能查能說(shuō)能寫(xiě)的能力，提高政治意識(shí)和業(yè)務(wù)能力，有利于審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

三、開(kāi)展研究型審計(jì)的過(guò)程分析

（一）提高對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)。自2009年，審計(jì)署駐南京特派員辦事處提出開(kāi)展研究型審計(jì)，到2021年，侯凱審計(jì)長(zhǎng)發(fā)表“堅(jiān)決做實(shí)研究型審計(jì)”的講話，各級(jí)審級(jí)干部對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷提高。但是，一方面，有的審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)研究型審計(jì)的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)還不到位，研究的內(nèi)容不了解，對(duì)于如何開(kāi)展也無(wú)從下手;另一方面，對(duì)于開(kāi)展研究型審計(jì)的重要性和緊迫感認(rèn)識(shí)不充分、不深刻。這就要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深刻認(rèn)識(shí)研究型審計(jì)的重要性和緊迫感。

（二）把研究貫穿于審計(jì)全過(guò)程。研究不是在審計(jì)工作之外另起爐灶，而是始終融入貫穿審計(jì)立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告的全過(guò)程。在審前做好立項(xiàng)可行性分析，充分調(diào)研后編寫(xiě)審計(jì)工作方案;在審中，充分研究被審計(jì)單位相關(guān)情況，分析審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，邊研究邊審計(jì)、邊審計(jì)邊研究;在審后，督促被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改，研究審計(jì)成果的利用和拓展。推動(dòng)審計(jì)研究與審計(jì)業(yè)務(wù)的緊密融合。

（三）加強(qiáng)研究型審計(jì)機(jī)制建設(shè)。出臺(tái)坐實(shí)研究型審計(jì)的全國(guó)規(guī)劃，進(jìn)一步理清研究型審計(jì)的內(nèi)涵與開(kāi)展的方式方法;建立審計(jì)項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)機(jī)制，檢驗(yàn)其優(yōu)劣、評(píng)價(jià)其得失;加快審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)件的建設(shè)，規(guī)范審計(jì)成果、審計(jì)取證、審計(jì)流程等內(nèi)容。建立激勵(lì)督促機(jī)制，對(duì)研究型審計(jì)各項(xiàng)任務(wù)完成情況開(kāi)展定期督查;對(duì)研究創(chuàng)新工作，納入部門(mén)目標(biāo)績(jī)效考核，以考核倒逼審計(jì)人員深入研究審計(jì)。

（四）加大對(duì)研究型審計(jì)人才的培養(yǎng)力度。大力培養(yǎng)研究型審計(jì)人才，引導(dǎo)和鼓勵(lì)審級(jí)人員潛心鉆研，多出高質(zhì)量、有力度、有分量的研究成果;建立傳幫帶機(jī)制，通過(guò)“師傅”傳授實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧，促進(jìn)提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和以“能查、能說(shuō)、能寫(xiě)”為標(biāo)志的綜合能力素質(zhì);改進(jìn)研究能力培訓(xùn)，探索創(chuàng)新研究型審計(jì)人才培養(yǎng)模式，切實(shí)提升審計(jì)干部研究能力。

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作者信息：魏福鵬，山東省鄒平市人，工作單位：西藏自治區(qū)日喀則市審計(jì)局副局長(zhǎng)。