葛紅艷

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，很多集團企業(yè)一直在思考該如何有效提高自身的市場競爭力，不斷提高市場份額，確保自身效益的最終提升。也是在這樣一種背景下，很多企業(yè)意識到合并報表編制的重要意義，并且加大了對其研究和探究的力度，但是由于經(jīng)驗累積較少，實際所能取得的成績也被大打折扣，本文中筆者就“集團化企業(yè)合并報表編制的質(zhì)量提升”為研究對象，展開論述，以期相關(guān)研究內(nèi)容能夠為廣大工作人員帶來一定的參考、借鑒和啟示。

隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提升，很多集團化企業(yè)也進入了發(fā)展的新時期，企業(yè)合并報表編制在內(nèi)部運營管理的過程中，不僅有助于提高財務(wù)管理的效率，還能為重大決策提供一定的幫助和支持，因此是企業(yè)管理層以及相關(guān)工作人員必須予以高度重視的存在。只不過就目前的實際執(zhí)行情況來看，其確實存在一定的問題和不足，如何提高合并質(zhì)量非常值得探究。

總結(jié)現(xiàn)狀而言，集團化企業(yè)合并財務(wù)報表所存在的問題來自幾個方面：

集團化企業(yè)報表合并的范圍不夠完整

首先，就會計準則所指向的內(nèi)容來看，在任何合并報告期之內(nèi)，集團子公司的增減變動情況都需要有明確的規(guī)定，但是很多集團在實際操作的過程中，會忽略規(guī)定的強制性因素，無形中制造出一定的彈性空間，進而出現(xiàn)企業(yè)一味地追求利潤而導(dǎo)致粉飾報表的情況。

其次，就集團企業(yè)的特點來看，其內(nèi)部的子公司往往分布廣泛、投資關(guān)系復(fù)雜，而為了確保其利益的最大化，并購是其發(fā)展道路上較為常見的一類選擇。而在致力于企業(yè)并購重組的過程中，企業(yè)內(nèi)部的各個分支機構(gòu)之間很容易出現(xiàn)交叉持股的情況，如果集團總部不能對這些交叉利益進行必要的梳理，就有可能造成報表遺漏的情況。

再次，結(jié)合實際情況來看，集團內(nèi)部人為因素所導(dǎo)致的刻意隱瞞投資的行為相對常見，特別是分支機構(gòu)的法人擅自更改投資性質(zhì)，自以為是地進行避稅等操作，讓分支機構(gòu)被合并報表排除在核算系統(tǒng)之外的情況并不少見，如此不僅會影響到報表編制的范圍，而且會影響到集團的可持續(xù)發(fā)展。

最后，現(xiàn)階段很多集團化合并報表編制的相關(guān)準則研究仍然處于初始階段，其本身與國際化接軌的程度并不高，如此就導(dǎo)致合并報表的范圍不夠明確，而且在針對一切實際問題所進行的合并編制研究中，結(jié)果還缺乏合理性?；诖?，即便是同一持股關(guān)系的合并對象，往往會因為其對于會計準則的不同理解，而給利潤操作提供了一定的空間。

所謂的合并抵消其實并不充分

從合并抵消的層面來分析，因為集團會計核算缺少統(tǒng)一的標準以及規(guī)范，這促使核算的準確性很難得到根本意義上的保障，最終導(dǎo)致集團財務(wù)管理的風(fēng)險以及問題加劇。

首先，就現(xiàn)階段我國集團化企業(yè)會計核算具體應(yīng)用的制度來判斷，因為分支機構(gòu)編制的報表、集團總部編制的報表進行合并，是很多企業(yè)所慣用的操作辦法。但是因為這樣一種合并抵消模式需要自下而上，層層進行上報，所以很難保證報表內(nèi)容的完整度，過程中出現(xiàn)遺漏或者資金管理漏洞情況并不罕有。

其次，在手工編制抵消分錄的情況下，集團總部往往只能憑借下級單位逐級上報的編制信息來抵消部分內(nèi)容，這樣不僅對下級單位上報的信息進行及時和精準的核對，而且也會因為缺少系統(tǒng)性的財務(wù)監(jiān)督管理機制而單純地選擇將鞏固合并報表精準性——這一工作，寄托在財務(wù)人員本身的工作素養(yǎng)和專業(yè)能力方面。

最后，就集團化企業(yè)合并報表無法抵消的問題，除了財務(wù)人員本身的職業(yè)素養(yǎng)方面的原因，還包括這樣三種類型的可能性：第一，從連續(xù)合并報表的角度來分析，部分集團化企業(yè)因為會忽略設(shè)備購入時的價格和成本差額在內(nèi)的各種銷售損益，粗是固定資產(chǎn)折舊所致的合并抵消，不能及時被計入到合并抵消的范疇當中，進而影響到合并報表的精準度；第二，從內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的角度來進行分析，國家現(xiàn)行的會計準則需要將集團內(nèi)部的銷售損益列入合并抵消的范疇當中，針對集團的固定資產(chǎn)等沒有實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的部分，需要及時進行上報，但是很明顯，部分分支機構(gòu)其實做不到這一點，最終導(dǎo)致集團內(nèi)部的交易金額上下存在差異，影響合并抵消的精準度；第三，從內(nèi)部債券角度來進行分析，現(xiàn)行的國家會計準則要求集團總部與下屬子公司之間因為發(fā)生交易、產(chǎn)生應(yīng)收款項所進行的抵消要及時進行處理，但是如果在結(jié)算業(yè)務(wù)處理不及時、交易金額實際發(fā)生爭議的情況下，很容易讓信息傳遞出現(xiàn)偏差，進而出現(xiàn)抵消不及時、不準確和不充分的結(jié)果。

明確集團化企業(yè)合并報表的范圍

1.加大集團內(nèi)部的監(jiān)督管理力度

集團可以對內(nèi)成立相應(yīng)的報表監(jiān)督管理小組，對各分支機構(gòu)的報表進行不定期的抽查，確保其存在以及內(nèi)容的合理性。通過加大監(jiān)督管理力度，集團能夠為下屬的各個分支機構(gòu)以及子公司提供良好的溝通和交流，進而盡早地促進其統(tǒng)一核算辦法，確保財務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)的準確性、真實性，進而提高報表編制的質(zhì)量。

2.在集團化企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行統(tǒng)一的會計準則

在集團化企業(yè)進行報表編制的過程中，如果具體執(zhí)行的會計準則存在差異性，那么很有可能導(dǎo)致合并報表最終存在偏差，這意味著集團內(nèi)部的各個分支機構(gòu)以及母公司和子公司之間，必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計準則。

首先，針對母公司以及子公司報表表現(xiàn)出的不一致部分，作為子公司有必要基于母公司的會計準則進行適度的調(diào)整，確保提高報表的真實性。

其次，要盡可能規(guī)范不同公司的報表格式以及內(nèi)容呈現(xiàn)維度，盡可能減少合并過程中的工作量、并提高合并的效率以及質(zhì)量。

再次，集團有必要針對子公司和母公司進行統(tǒng)一的會計核算，針對集團的生產(chǎn)銷售以及財務(wù)情況，借助統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理和管理平臺開展相關(guān)工作，為后續(xù)報表的合并提供一定的便利和支持。

最后，集團化企業(yè)有必要構(gòu)建內(nèi)部良好的溝通以及控制機制，強化母公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)性，確保其彼此都能充分熟悉對方的業(yè)務(wù)范圍以及管理模式，生成統(tǒng)一的會計處理辦法以及記賬習(xí)慣，為后續(xù)的報表編制，提供幫助。比如可以通過這樣一個案例來說明問題，已知A公司是B集團和一家民營公司C合資成立的服務(wù)型企業(yè)，主要目的是為了提供針對性的倉儲物流和配套服務(wù)。A公司注冊資本為1000萬元，其中B集團持股80%、C公司占股20%。A公司內(nèi)部不設(shè)董事會，所有執(zhí)行董事以及總經(jīng)理都由C公司委派，并且C公司承諾，B集團每年的投資回報率不會低于15%，而且會在每年6月份之前完成現(xiàn)金分紅，如果企業(yè)的凈利潤無法滿足分紅條件，將會由C公司以現(xiàn)金形式予以補足。倘若A公司的凈收益超過15%，那么超過的部分就為C公司所享有。在這樣一起案例當中，B集團對A公司的持股比例超過了50%，對其擁有絕對的控股權(quán)，但是根據(jù)合作雙方的具體協(xié)議，A公司并不屬于B集團所需要進行合并報表具體應(yīng)合并的范圍。

如何讓合并抵消變得更加充分

1.細化集團化企業(yè)內(nèi)部的抵消項目

集團化企業(yè)在進行合并報表編制抵消的過程中，必須重視對各類抵消信息的設(shè)定，要提前明確各類內(nèi)部交易可能帶來的影響，進而將其進行必要的會計處理，結(jié)合具體的交易類型，將相同的部分進行抵消處理。

2.進一步明確集團的法人治理結(jié)構(gòu)

因為我國的集團化企業(yè)大多采用的是多級法人的管理模式，其對于內(nèi)部的各個分支機構(gòu)也都強調(diào)其獨立的 法人地位，如此很大程度上促使分支機構(gòu)也擁有了一定的獨立自主和選擇權(quán)，為了切實提高經(jīng)營管理的令活動，并且也確保分支機構(gòu)所經(jīng)歷的風(fēng)險隱患能夠及時傳遞給集團，合并報表自然存在一定的困難，甚至在一定程度上影響到企業(yè)的現(xiàn)代化進程。

基于此，集團化企業(yè)必須明確法人治理結(jié)構(gòu)，在充分借鑒國外優(yōu)秀集團機制和經(jīng)驗情況下，強調(diào)集中組織管理，便于集團總部能夠隨時了解分支機構(gòu)的情況，進而呈現(xiàn)更加高質(zhì)量的報表合并。

3.不斷加大對集團化企業(yè)財務(wù)工作者專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)

隨著信息化時代的到來，集團化企業(yè)的內(nèi)部培訓(xùn)工作伴隨信息技術(shù)的日漸普及以及計算機應(yīng)用能力的不斷提升，而不斷擴大了波及面。應(yīng)用信息化管理到財務(wù)管理過程中，不僅可以提高財務(wù)數(shù)據(jù)處理的準確性，還能在合并報表的過程中應(yīng)用先進的計算機軟件對各類數(shù)據(jù)進行清晰且必要的整合。但是相應(yīng)地，此舉也會對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作者提出更高的要求，其不僅需要提高對業(yè)務(wù)的熟練程度，而且要確保能夠靈活使用各類數(shù)據(jù)分析集團的運營管理情況，切實提高合并報表的編制水平。

總而言之，對于集團化企業(yè)而言，良好的合并報表編制，能夠提升企業(yè)整體的財務(wù)管理水平，對于促進集團可持續(xù)發(fā)展和擴大企業(yè)規(guī)模能夠產(chǎn)生積極的促動作用。因此集團化企業(yè)有必要加大對合并報表編制質(zhì)量提升策略的研究力度，針對現(xiàn)階段編制過程中存在的問題和不足，采取針對性的策略予以解決，進而維系企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展。

（石家莊文化旅游投資集團有限責(zé)任公司）

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