近日，中注協(xié)書面約談中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示臨近年報(bào)披露日承接的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)別上市公司臨近年報(bào)披露日期變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或推遲年報(bào)預(yù)約披露，引起市場關(guān)注，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)提示要重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是與前任注冊會(huì)計(jì)師充分溝通。注冊會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，了解臨時(shí)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，已經(jīng)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上是否存在分歧，以及管理層的誠信等問題；在接受委托后應(yīng)與前任注冊會(huì)計(jì)師就對審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行持續(xù)溝通，包括征得上市公司同意后查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等。

二是應(yīng)履行必要的審計(jì)程序并獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)因臨近年報(bào)披露日壓縮必要的審計(jì)程序。首席合伙人要切實(shí)履行對質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任。項(xiàng)目合伙人應(yīng)親自在現(xiàn)場督導(dǎo)項(xiàng)目組實(shí)施審計(jì)工作，委派更多具有相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。項(xiàng)目組在審計(jì)全過程始終保持高度的職業(yè)懷疑，根據(jù)上市公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況，對識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域(包括由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，有針對性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。質(zhì)量控制復(fù)核人員要對階段性審計(jì)成果進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)重大問題及時(shí)處理，若存在內(nèi)部分歧意見應(yīng)盡早按照事務(wù)所分歧解決機(jī)制處理。

三是要關(guān)注重大非常規(guī)交易的合理性。注冊會(huì)計(jì)師要關(guān)注相關(guān)交易的商業(yè)合理性、交易對手方受讓或出讓的商業(yè)理由，交易雙方是否具有實(shí)施相關(guān)交易的財(cái)務(wù)能力；關(guān)注交易作價(jià)公允性和會(huì)計(jì)處理合規(guī)性，以及是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；綜合分析所執(zhí)行的相關(guān)程序和獲取到的審計(jì)證據(jù)是否足以認(rèn)定交易的真實(shí)性、合理性以及具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，如果不能則須考慮對審計(jì)意見類型的影響。