近日，中注協(xié)書面約談希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2020年以來(lái)，滬深證券交易所實(shí)施了退市制度改革，相繼發(fā)布了更為嚴(yán)格的退市標(biāo)準(zhǔn)和更為細(xì)化的財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)，可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司面臨較高的內(nèi)外部壓力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注上市公司所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的變化，結(jié)合上市公司的性質(zhì)、目標(biāo)和戰(zhàn)略，充分識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響；關(guān)注和評(píng)估上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，了解管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，評(píng)價(jià)管理層相關(guān)應(yīng)對(duì)和改善措施能否實(shí)質(zhì)性消除對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮；了解上市公司的內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到有效執(zhí)行，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；了解和評(píng)估管理層的誠(chéng)信狀況，關(guān)注因業(yè)績(jī)壓力或避免退市等動(dòng)機(jī)發(fā)生管理層舞弊的可能性，對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

二是充分關(guān)注收入審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注收入確認(rèn)政策的合規(guī)性，特別是上市公司是否存在不恰當(dāng)?shù)囊钥傤~法代替凈額法核算等情形；結(jié)合業(yè)務(wù)的可持續(xù)性及給公司創(chuàng)造的價(jià)值等，判斷能否形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式；關(guān)注非經(jīng)常性損益確認(rèn)的準(zhǔn)確性，尤其是營(yíng)業(yè)收入低于1億元但扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為正值的情況；關(guān)注營(yíng)業(yè)收入是否具備商業(yè)實(shí)質(zhì)及其對(duì)審計(jì)意見的影響。

三是關(guān)注期初余額審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)估以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并考慮在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映，并確定期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；在執(zhí)行期初余額審計(jì)工作時(shí)，考慮執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序的有效性，對(duì)于時(shí)間點(diǎn)要求較高的存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)監(jiān)盤，銀行函證、往來(lái)款函證等審計(jì)程序，考慮后期執(zhí)行替代審計(jì)程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四是關(guān)注重大非常規(guī)交易和異常情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注上市公司的資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)，充分了解相關(guān)資產(chǎn)的目前使用狀況以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的方式，對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，復(fù)核被審計(jì)單位資產(chǎn)減值的測(cè)試過(guò)程和結(jié)果；存在債務(wù)重組情形的，重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)豁免協(xié)議的商業(yè)合理性以及是否附有其他條件；關(guān)注預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提完整性和準(zhǔn)確性，充分評(píng)估預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回事項(xiàng)的合理性。