| 王 善

作者單位 | 安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所

隨著智能技術(shù)的發(fā)展，眾多新興技術(shù)被引入并應(yīng)用到審計(jì)工作中，比如借助無(wú)人機(jī)、遙感影像進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，結(jié)合人工智能對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算、推理，以及運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)提高審計(jì)證據(jù)的可靠性等。然而，受技術(shù)難度、研發(fā)成本、法律監(jiān)管等因素限制，這些新興技術(shù)難以在短時(shí)間內(nèi)全面應(yīng)用到審計(jì)的實(shí)務(wù)工作中。而本文所探討的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)（datadriven audit），即大數(shù)據(jù)審計(jì)或者數(shù)字化審計(jì)（digital audit）,是指利用自動(dòng)化分析工具，以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的新型審計(jì)模式。這種審計(jì)模式在歐美審計(jì)行業(yè)已經(jīng)有了一定程度的實(shí)踐、推廣并展現(xiàn)了其對(duì)于提高審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量的巨大作用。

一、傳統(tǒng)審計(jì)與數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)的比較

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，審計(jì)師以財(cái)務(wù)報(bào)表的金額信息為出發(fā)點(diǎn)，分析、識(shí)別可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的因素。審計(jì)師通常采用問詢、觀察、檢查和分析等審計(jì)程序來識(shí)別和了解審計(jì)客戶的重大交易類別及其中的可能出錯(cuò)項(xiàng)。在完成上述的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序后，審計(jì)師再執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序以最終確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào)。而實(shí)質(zhì)性程序通?；诩?xì)節(jié)測(cè)試，即運(yùn)用抽樣方法在某類交易或者賬戶余額的總體中抽取部分樣本，再對(duì)涉及樣本的相關(guān)憑證進(jìn)行檢查，從而驗(yàn)證樣本總體中是否存在重大錯(cuò)報(bào)。然而，隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普遍推廣應(yīng)用，審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)愈發(fā)復(fù)雜。傳統(tǒng)的審計(jì)方法逐漸暴露出了難以處理海量數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)中隱藏的關(guān)鍵信息難以被發(fā)掘等問題。

在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)模式下，審計(jì)師以審計(jì)客戶底層記賬分錄為切入點(diǎn)，對(duì)全量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，將數(shù)據(jù)分析貫穿審計(jì)工作的整個(gè)流程。審計(jì)師在關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)字（即分錄的金額）的同時(shí)，也關(guān)注其他相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如分錄的記賬時(shí)間、記賬人等信息。很大一部分審計(jì)證據(jù)的獲取將通過數(shù)據(jù)分析完成，而不再極度依賴細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽憑工作。值得注意的是，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)并非是傳統(tǒng)審計(jì)方法的顛覆，而是強(qiáng)調(diào)通過對(duì)底層財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全方位、多角度分析，提升審計(jì)師識(shí)別異常交易、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的能力，從而執(zhí)行更有針對(duì)性的審計(jì)程序。

二、數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用舉例

在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)中，審計(jì)組首先獲得底層會(huì)計(jì)分錄的全部信息，包括每筆分錄的分錄編號(hào)、金額，業(yè)務(wù)日期（effective date）、入賬日期 (posting date)、記賬人、分錄描述等相關(guān)信息，再將此類基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)分析工具并進(jìn)行分析。所獲得的深度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅可以幫助審計(jì)師了解交易性質(zhì)、時(shí)間和數(shù)量，從而聚焦值得關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，而且可以使審計(jì)程序涵蓋客戶的全部總賬及交易憑證，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段 。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段中，審計(jì)師會(huì)對(duì)中期報(bào)表進(jìn)行分析。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)師需要識(shí)別出本期發(fā)生重大變化的賬戶，然后同審計(jì)客戶通過電話或者郵件溝通以詢問原因，并在審計(jì)項(xiàng)目組入駐現(xiàn)場(chǎng)之后進(jìn)一步檢查相關(guān)的支持性材料。而在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)中，審計(jì)師可以直接檢查某個(gè)賬戶截至中期時(shí)點(diǎn)的全部會(huì)計(jì)分錄，高效地識(shí)別出導(dǎo)致賬戶發(fā)生重大變化的底層記賬分錄，更加直觀地發(fā)現(xiàn)新的趨勢(shì)，找出審計(jì)重點(diǎn)。另外，由于提取的記賬分錄中包含相應(yīng)記賬人信息，審計(jì)師可以通過分析記賬人的活動(dòng)來識(shí)別出異常分錄。例如，如果一名記賬員通常不負(fù)責(zé)“其它應(yīng)收賬款”的記錄，而在期末通過手動(dòng)會(huì)計(jì)分錄將一筆涉及“其他應(yīng)收賬款”的大額分錄入賬。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)師往往只是檢查總賬、明細(xì)賬金額，無(wú)法識(shí)別出此類具有更高風(fēng)險(xiǎn)特征的會(huì)計(jì)分錄。

2.實(shí)質(zhì)性程序。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)師在一定程度上同樣運(yùn)用數(shù)據(jù)分析程序，但應(yīng)用范圍較小，一般僅限于分析月度/季度毛利率、人均職工薪酬變化等數(shù)據(jù)時(shí)。然而數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)模式下，審計(jì)師使用支持賬戶余額或流程的全部數(shù)據(jù)對(duì)入賬活動(dòng)進(jìn)行深入分析，從而得到質(zhì)量更高的審計(jì)證據(jù)。例如，收入確認(rèn)是審計(jì)師關(guān)注的重中之重。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)師通過檢查審計(jì)樣本的相關(guān)支持性材料以驗(yàn)證收入的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。然而，對(duì)于大型零售行業(yè)的審計(jì)客戶而言，每年產(chǎn)生百萬(wàn)級(jí)別的訂單數(shù)量并非難事，同時(shí)，此類訂單也具有金額小、客戶不集中的特點(diǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)模式不僅僅需要大量的審計(jì)資源而且無(wú)法避免抽樣風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)師會(huì)抽取大量的代表性樣本，然后檢查每個(gè)樣本的訂單、發(fā)貨單、發(fā)票、銀行流水等支持性材料，同時(shí)由于運(yùn)用抽樣方法，審計(jì)師無(wú)法對(duì)交易數(shù)據(jù)總體進(jìn)行全面檢查。在實(shí)務(wù)中，由于缺乏科學(xué)的樣本量評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)變成了審計(jì)失敗的重要原因之一。在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)模式中，審計(jì)師可以通過分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款和貨幣資金的賬務(wù)勾稽關(guān)系識(shí)別出高風(fēng)險(xiǎn)的記賬分錄，如：涉及營(yíng)業(yè)收入增加的記賬分錄借方不是應(yīng)收賬款、涉及應(yīng)收賬款增加的分錄貸方不是營(yíng)業(yè)收入、涉及應(yīng)收賬款減少的分錄借方不是銀行存款等。在實(shí)務(wù)中，這些明顯不尋常的記賬模式一般都涉及關(guān)聯(lián)方交易、非日常交易的情況（例如處置固定資產(chǎn)等），需要審計(jì)組重點(diǎn)關(guān)注。而對(duì)于那些營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款和銀行存款入賬模式完全吻合的交易，審計(jì)師只需要重點(diǎn)關(guān)注銀行貨幣資金的到賬情況，將月度銀行存款的借方金額同外部第三方的銀行流水金額相匹配即可。這樣的審計(jì)方法不僅可以避免耗用大量審計(jì)資源，而且可以對(duì)全部收入樣本進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)分錄測(cè)試是審計(jì)師應(yīng)對(duì)管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要審計(jì)程序。在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，審計(jì)師大多時(shí)候僅會(huì)關(guān)注大額記賬分錄和分錄摘要中包含管理層信息的會(huì)計(jì)分錄。然而在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)模式中，審計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更深度的挖掘從而識(shí)別出異常記賬活動(dòng)。例如，節(jié)假日入賬的分錄、業(yè)務(wù)日期和入賬日期相差許久的分錄等。這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之間隱藏的有價(jià)值信息可以幫助審計(jì)師識(shí)別出管理層凌駕于控制之上的會(huì)計(jì)分錄或交易。

三、數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的重大現(xiàn)實(shí)意義

審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所作為資本市場(chǎng)“看門人”的生命線。高質(zhì)量的審計(jì)工作往往需要大量的審計(jì)資源，例如，通過大量的抽憑工作來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)務(wù)中，審計(jì)組面臨的最大挑戰(zhàn)之一就是需要權(quán)衡審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)資源。一方面，審計(jì)行業(yè)監(jiān)管日趨嚴(yán)厲，資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假事件頻發(fā)，審計(jì)質(zhì)量的生命線失守將給審計(jì)師及事務(wù)所帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，目前審計(jì)市場(chǎng)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)人才流失嚴(yán)重，事務(wù)所往往面臨“巧婦難為無(wú)米之炊”的困境。

數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)將有效地幫助審計(jì)師及事務(wù)所擺脫這樣的困境。通過對(duì)審計(jì)客戶財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，發(fā)現(xiàn)可能帶來重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的隱藏信息，從而審計(jì)師可以對(duì)這類信息進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，更有針對(duì)性地利用審計(jì)資源。而且，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)也極大的降低了審計(jì)中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，將所有樣本納入分析范圍，增加了樣本覆蓋的深度和廣度，從而更加有效地識(shí)別出其中具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的樣本或相關(guān)因素。

在目前的審計(jì)實(shí)務(wù)中，抽憑工作主要由經(jīng)驗(yàn)較少，入職時(shí)間短的年輕審計(jì)師執(zhí)行。而此類工作任務(wù)繁重、重復(fù)性強(qiáng)、單調(diào)乏味的特征，也成為近年來審計(jì)行業(yè)人才流失現(xiàn)象嚴(yán)重的因素之一。數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)將審計(jì)師從繁重的重復(fù)勞作中解放出來，而更加專注于風(fēng)險(xiǎn)和思考，審計(jì)師將會(huì)成為更具戰(zhàn)略性和洞察力的角色。

數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)讓遠(yuǎn)程審計(jì)變得更加靈活。在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到到實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審計(jì)師需要花費(fèi)大量的時(shí)間在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)同審計(jì)客戶進(jìn)行物理上的接觸。然而數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)以“數(shù)據(jù)優(yōu)先”為核心理念，使得獲取審計(jì)證據(jù)不再大范圍的依賴于傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)詢問和觀察。在獲取了客戶財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之后，審計(jì)師完全可以遠(yuǎn)程實(shí)施大量的數(shù)據(jù)分析程序，從而使得之后的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作更加具有針對(duì)性，同樣節(jié)約了投入到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)資源。在新冠疫情防控常態(tài)化的大背景下，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)模式對(duì)推動(dòng)審計(jì)師非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的發(fā)展有著更加深遠(yuǎn)的意義。

四、實(shí)務(wù)推廣可能遇到的困境和解決建議

1.技術(shù)層面。同遙感影像、人工智能、區(qū)域鏈等最前沿的智能化審計(jì)技術(shù)相比，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)并非極其依賴于新興智能技術(shù)，但是在技術(shù)層面上仍然對(duì)審計(jì)師所運(yùn)用的分析工具和客戶數(shù)據(jù)信息化水平有一定要求。實(shí)施數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)要求數(shù)據(jù)分析工具能夠?qū)徲?jì)客戶的底層財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、整合，從而幫助審計(jì)師不僅可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行可視化分析，也可以從入賬日期、記賬人，分錄描述等相關(guān)財(cái)務(wù)信息洞察企業(yè)的財(cái)務(wù)入賬活動(dòng)。

目前國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有內(nèi)部分析工具，例如安永的Helix GL Analyzer和普華永道的Halo，這類先進(jìn)的數(shù)字化審計(jì)工具在國(guó)際四大的歐美網(wǎng)絡(luò)成員所已經(jīng)廣泛應(yīng)用，并形成了一整套先進(jìn)的審計(jì)理論。國(guó)內(nèi)本土大型事務(wù)所也在開發(fā)、完善自己的數(shù)據(jù)分析工具，例如立信的審計(jì)云平臺(tái)SACP等。在技術(shù)層面上，實(shí)施數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)的主要障礙之一是中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所缺少獨(dú)立進(jìn)行分析工具開發(fā)的物質(zhì)基礎(chǔ)。對(duì)于規(guī)模相對(duì)較小、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱的中小型事務(wù)所，可以考慮合作開發(fā)數(shù)據(jù)分析工具的路徑。

除了審計(jì)師需要使用的分析工具，審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)數(shù)字化水平也會(huì)影響數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)的實(shí)施效果。目前大中型國(guó)有企業(yè)及上市公司等單位都有自己的財(cái)務(wù)軟件，這為推廣數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)提供了重要的條件。然而，這些財(cái)務(wù)軟件所能提供的信息豐富度差異較大。例如，在Oracle和SAP中，除了較為基礎(chǔ)的分錄編號(hào)，金額和總賬信息外，還會(huì)有入賬日期、業(yè)務(wù)日期、記賬人、審批人、分錄描述、事業(yè)部等信息，且這些信息可以直接從審計(jì)客戶數(shù)據(jù)端導(dǎo)出。而在金蝶、用友等系統(tǒng)中，分錄的入賬日期和入賬人信息等往往需要審計(jì)客戶同軟件供應(yīng)商溝通，從供應(yīng)商數(shù)據(jù)接口導(dǎo)出相應(yīng)數(shù)據(jù)。

在實(shí)務(wù)中，審計(jì)師需要根據(jù)可獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的豐富度“量體裁衣”地實(shí)施數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)程序，從而最大化的挖掘客戶財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的潛在信息。

2.審計(jì)師層面。數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)對(duì)審計(jì)師最大的挑戰(zhàn)并不是操作、應(yīng)用數(shù)據(jù)分析工具，而是改變?cè)械膶徲?jì)思路，從主觀向客觀的審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變、從傳統(tǒng)向創(chuàng)新的審計(jì)思路突破。數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)數(shù)字化的審計(jì)證據(jù)充分關(guān)注，只有對(duì)數(shù)據(jù)有足夠敏銳的洞察力，審計(jì)師才能真正搭建起實(shí)用且具有前瞻性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析框架。萬(wàn)事開頭難，在推行數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)的前期往往會(huì)遇到巨大阻力，審計(jì)師對(duì)于新方法排斥心理和舊有方法的依賴性是重要原因。為減少阻力，在實(shí)務(wù)中，項(xiàng)目組可以先選擇某幾個(gè)重大賬戶、流程嘗試實(shí)施數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)模式，這樣一方面給了審計(jì)師學(xué)習(xí)新的審計(jì)模式的過渡時(shí)間，另一方面也利于其充分認(rèn)識(shí)先進(jìn)審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)，有助于減少新方法過渡初期審計(jì)師的排斥心理。

由于數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)極大依賴客戶的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)師需要對(duì)數(shù)據(jù)的提取、傳輸和測(cè)試過程予以重點(diǎn)關(guān)注。在實(shí)務(wù)中，往往是審計(jì)項(xiàng)目組獲取客戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸給事務(wù)所的專業(yè)數(shù)據(jù)處理人員，由數(shù)據(jù)處理人員將數(shù)據(jù)錄入到數(shù)據(jù)分析工具中以供審計(jì)師執(zhí)行后續(xù)審計(jì)程序。審計(jì)組需要確保相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在保證數(shù)據(jù)安全和隱私的前提下進(jìn)行獲取和傳輸。與此同時(shí)，審計(jì)人員需要執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序驗(yàn)證其所獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性。在驗(yàn)證完整性時(shí)，審計(jì)人員可以借鑒傳統(tǒng)審計(jì)模式下驗(yàn)證會(huì)計(jì)分錄完整性的方式，即計(jì)算整個(gè)財(cái)報(bào)期間的分錄活動(dòng)總和并與期初、期末財(cái)務(wù)報(bào)表的差值做比較。但在驗(yàn)證準(zhǔn)確性時(shí)，審計(jì)人員需要同時(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)分錄中的金額與非金額數(shù)據(jù)，例如記賬人、入賬日期、業(yè)務(wù)日期等。因?yàn)樵趫?zhí)行數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)師需要對(duì)此類非金額類數(shù)據(jù)深度分析，若底層數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，則之后的分析程序也將失去意義。例如，如果會(huì)計(jì)分錄中入賬人信息本身就是錯(cuò)誤的，那么審計(jì)師根本無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別、篩選出由管理層人員直接入賬的會(huì)計(jì)分錄。

3.其他利益相關(guān)方層面。監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)客戶作為審計(jì)行業(yè)的重要利益相關(guān)方，對(duì)于成功推廣數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)模式至關(guān)重要。數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)就是利用數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系進(jìn)行分析，以代替原有的大量抽憑工作。所以在審計(jì)質(zhì)量檢查中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要同事務(wù)所進(jìn)行深入溝通，評(píng)估其是否在通過非傳統(tǒng)審計(jì)模式下的數(shù)據(jù)分析程序獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如，在美國(guó)安永2020財(cái)年中超過99%的上市公司審計(jì)都執(zhí)行了基于Helix GL Analyzer 的數(shù)據(jù)分析程序，美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）抽取了其中52 個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行年度檢查，認(rèn)定僅有3個(gè)審計(jì)項(xiàng)目有涉及數(shù)據(jù)分析程序的缺陷。除了認(rèn)可數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的積極意義，監(jiān)管機(jī)構(gòu)同樣需要及時(shí)更新審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指引等內(nèi)容，鼓勵(lì)指導(dǎo)事務(wù)所實(shí)施數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)。

審計(jì)師的數(shù)據(jù)提取工作需要審計(jì)客戶的積極配合和支持。而在審計(jì)實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的審計(jì)師在同審計(jì)客戶溝通時(shí)并非處在優(yōu)勢(shì)地位，同時(shí)由于客戶擔(dān)心數(shù)據(jù)安全或者不愿意增加數(shù)據(jù)提取的工作量，獲取客戶配合有一定難度。這種情況下，審計(jì)師需要向客戶強(qiáng)調(diào)實(shí)施數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)對(duì)于被審計(jì)單位的積極意義——a.利于減少細(xì)節(jié)測(cè)試中憑證抽取數(shù)量；b.將審計(jì)工作分?jǐn)偟饺甓悄昴┱加脤徲?jì)客戶的大量人力物力配合審計(jì)工作；c.可能由于審計(jì)效率的提高而降低審計(jì)費(fèi)用等。